張毅

摘 要：建筑施工企業(yè)全面進(jìn)行營改增之后，極大的降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，避免了國家重復(fù)征稅的問題，對于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)，降低企業(yè)成本有巨大的意義。本文以建筑施工企業(yè)為主要研究對象，具體的闡述了營改增前后建筑施工企業(yè)稅收變化，對企業(yè)的影響，以及企業(yè)應(yīng)該如何更好的應(yīng)對營改增的措施，目的在于能夠為企業(yè)降低更多的管理成本。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑施工企業(yè);稅收變化;應(yīng)對措施

中圖分類號：F426.92 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-2064（2019）13-0087-02

0 引言

過去我國的稅收政策一直實行的是營業(yè)稅和增值稅并征的政策，這樣就導(dǎo)致了兩個稅種之間存在重復(fù)課稅的情況。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，一方面加重了企業(yè)的稅負(fù)，另一方面對于逃稅的監(jiān)管存在一定漏洞。營改增之后，徹底的改變了國家重復(fù)征稅情況，對于建筑施工企業(yè)來說非常有利。

1 建筑施工企業(yè)營改增前后稅收制度對比

1.1 營改增之前稅收制度主要特點

建筑施工企業(yè)在營改增之前涉及涵蓋了除了消費稅之外的所有稅種，但其中占據(jù)重要地位的是營業(yè)稅，附加以企業(yè)所得稅、城建稅、教育附加稅、印刷稅、土地使用、增值稅、個稅、房產(chǎn)稅、契稅等等。建筑施工是一個非常復(fù)雜的過程，建筑施工中所涉及到的生產(chǎn)物料、電力、水力、燃?xì)狻⑦\輸、資金勞務(wù)等等需要多個部門之間的協(xié)調(diào)配合，因此建筑施工企業(yè)往往會涉及到眾多稅種。同時，建筑施工周期較長，流動資金很大，導(dǎo)致了建筑施工行業(yè)的稅收征管需要經(jīng)過很長的周期，管理難度也很大。建筑施工企業(yè)營改增之前各項稅收制度如表1所示。

1.2 營改增之后稅收制度主要特點

營改增之后，建筑施工企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)專為繳納增值稅。建筑施工企業(yè)在營改增之后發(fā)生以下具體變化。

（1）營改增之后納稅人發(fā)生的變化。營改增以前營業(yè)稅的納稅義務(wù)人為在中國境內(nèi)提供應(yīng)繳納營業(yè)稅的服務(wù)、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的企業(yè)和個人。營改增以后，繳納營業(yè)稅的改為繳納增值稅，納稅義務(wù)人為在中國境內(nèi)提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的公司和個人。營改增以納稅義務(wù)人被劃分成為兩大類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于公司性質(zhì)的納稅義務(wù)人來說，一般納稅人和小規(guī)模納稅的區(qū)別在于，一般納稅人年（季）應(yīng)征增值稅銷售額超過了既定標(biāo)準(zhǔn)，而小規(guī)模納稅人的年（季）應(yīng)征增值稅銷售額是在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。對于個人來說即使是年應(yīng)征增值稅銷售額超過了既定標(biāo)準(zhǔn)也不會歸類到一般納稅人中。還有一種特殊情況就是，如果公司的涉稅業(yè)務(wù)不多，即使年應(yīng)稅銷售額超過國家標(biāo)準(zhǔn)，同樣可以以小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來繳納增值稅。如果年（季）應(yīng)征增值稅銷售額未達(dá)到國家既定標(biāo)準(zhǔn)的，但是其會計核算完整健全，能夠按照國家稅務(wù)總局要求提供完整的稅務(wù)資料的，可以主動向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)報請轉(zhuǎn)為一般納稅人。

（2）營改增以后各項稅率的變化。營改增以前營業(yè)稅按照3%繳納，營改增以后繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)改為繳納增值稅，一般納稅人主體增值稅稅率為11%，小規(guī)模納稅人主體實行3%征收率。營改增以后對建筑施工企業(yè)的兩大納稅主體的增值稅計稅方式各不相同。對于一般納稅人來說，通常適用一般計稅方法計算增值稅額，但是除了特殊情況外;小規(guī)模企業(yè)通常適用的是簡易計稅方式來計算增值稅額。

建筑施工企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額額計算方式如：簡易計稅法，按照征收率3%計稅：應(yīng)繳納稅額=（收取的全部價款+價外收入-分包款）/（1+3%）×3%;一般計稅法，按照11%的稅率進(jìn)行征收：應(yīng)納稅額=（收取的全部價款+價外收入）/（1+11%）×11%-可抵扣的進(jìn)項稅。

2 營改增對建筑施工企業(yè)的影響

2.1 給企業(yè)帶來的機(jī)遇

（1）對于全行業(yè)來說營改增徹底的解決了對企業(yè)重復(fù)征稅的問題，增值稅屬于鏈條稅，計稅依據(jù)從營業(yè)額變成了增值額，所以對企業(yè)來說不論提供何種應(yīng)稅服務(wù)，只要有增值額的才會征稅，沒有增值額的不用征稅。（2）營改增之后，建筑施工企業(yè)對于購進(jìn)施工設(shè)備、更新技術(shù)等所涉及到的稅額可以作為進(jìn)項稅額從增值稅的銷項稅額中進(jìn)行抵扣，這樣可以極大的降低企業(yè)購買成本。這樣一來，企業(yè)可以通過購買先進(jìn)設(shè)備等來提升生產(chǎn)能力。（3）營改增以后建筑施工單位的財務(wù)管理水平尤其是在發(fā)票管理方面，國家稅務(wù)局通過“金稅三期”系統(tǒng)將增值稅發(fā)票進(jìn)行了嚴(yán)格管控，將建筑施工企業(yè)的上下游企業(yè)關(guān)聯(lián)起來，避免了企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的情況，這對于規(guī)范整個建筑行業(yè)非常有利[1]。

2.2 給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

（1）建筑施工單位缺乏稅收籌劃意識，對于任何企業(yè)來說尤其是納稅大戶，非常注重依法納稅。但是對建筑施工企業(yè)來說，營改增這一鏈條稅非常復(fù)雜，企業(yè)缺乏稅收籌劃意識，在法律范圍內(nèi)無形中多繳納了很多稅額，增加了企業(yè)的管理成本。（2）建筑施工企業(yè)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。建筑施工所涉及到的部門眾多，很多企業(yè)的部門都是秉持著“各司其職”的態(tài)度開展工作，缺乏全局意識。而公司要想做好稅收籌劃必須全部門來進(jìn)行配合，從生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售到最后的納稅，任何一個環(huán)節(jié)的不配合都可能會導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款。（3）缺乏專業(yè)人才。稅收籌劃是一項專業(yè)度非常高的工作，稍有不慎就可能被稅務(wù)局稽查，從而觸犯法律法規(guī)。建筑施工企業(yè)需要聘請具有較高水平的專業(yè)人員，既懂得財務(wù)知識，有擅長稅收籌劃，這樣才能為企業(yè)進(jìn)行合理合法的減稅。（4）缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。很多建筑施工企業(yè)的辦稅人員都比較年輕，專業(yè)水平欠缺，缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，有些減稅降費的政策都不了解，這嚴(yán)重的制約了企業(yè)稅收籌劃水平。

3 面對營改增建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施

3.1 加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險管控

（1）營改增之后銷售發(fā)票有企業(yè)自行開具，增值稅發(fā)票在版式管理非常嚴(yán)格，發(fā)票抬頭、稅號、地址電話、開戶行等都必須填寫上。發(fā)票頁面不容許出現(xiàn)字跡不清晰、涂畫、缺少發(fā)票專用章。同樣的對取得增值稅發(fā)票必須要嚴(yán)格檢查發(fā)票內(nèi)容是否完全，一旦有缺陷必須讓對方換開發(fā)票。（2）增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，對于專用發(fā)票來說必須要保證“三流一致”即發(fā)票、合同、資金保持一致，一旦出現(xiàn)不一致很容易被稅務(wù)局判定為虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)將承擔(dān)法律責(zé)任。所以，在實際工作中財務(wù)人員或者是業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時，應(yīng)該先銷方索要出庫憑證、物流運輸信息等，嚴(yán)格檢查合同內(nèi)容，確?！叭饕恢隆?。（3）企業(yè)應(yīng)該妥善保管好發(fā)票。國家稅務(wù)總局對增值稅發(fā)票尤其是專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，企業(yè)在取得了發(fā)票之后要進(jìn)行妥善保管，防治丟失。企業(yè)在取得了增值稅專用發(fā)票之后，在開票之日起180內(nèi)完成認(rèn)證，在次月進(jìn)行申報。所以企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理發(fā)票開具時間和金額，可以利用抵扣時間進(jìn)行稅收籌劃。取得的發(fā)票應(yīng)該進(jìn)行掃描留存電子檔，這樣便于以后的調(diào)閱。

3.2 簡易計稅法的應(yīng)對措施

（1）對于清包工程的項目使用簡易計稅方式可以降低稅負(fù)。清包工程中建筑施工企業(yè)只提供勞務(wù)和管理，主要的成本在人工費上，能夠抵扣的進(jìn)項稅額非常少。如果按照一般計稅方式將會大大增加企業(yè)稅負(fù)，營改增以后規(guī)定合同中可以明確標(biāo)明以清包的方式提供建筑服務(wù)，那么企業(yè)就可以選擇簡易計稅方式，這里也包含了一般納稅人。同時，根據(jù)增值稅“價稅分離”的特點，清包工程選擇簡易計稅方式之后按照征收率為3%進(jìn)行征收，這筆按照一般計稅方式11%稅率征收要少繳納很多稅款。（2）甲供工程選擇簡易計稅方式可以降低稅負(fù)。甲供工程就是有工程發(fā)包方提供施工材料、機(jī)械設(shè)備等。營改增以后甲方為了能夠盡可能多的獲取進(jìn)項抵扣發(fā)票，在合同中規(guī)定了又甲方提供材料、設(shè)備、動力等。因此，如果選用一般計稅方式會直接導(dǎo)致承包方的稅負(fù)上升。營改增政策中規(guī)定了如果為甲供工程提供建筑勞務(wù)的，可以適用簡易計稅方式，可以有效的平衡建筑施工單位的稅負(fù)。（3）建筑工程老項目可以適用簡易計稅方式。這一項規(guī)定是針對于2016年4月30日以前的項目要，可以選擇簡易計稅方式[2]。

3.3 設(shè)備物資采購的應(yīng)對措施

營改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況，在購買材料時選擇的供應(yīng)商是一般納稅人合適還是選擇小規(guī)模納稅人合適。在原材料質(zhì)量相同的情況下，如果價格合適應(yīng)該盡量選擇一般納稅人，要求銷方開具增值稅專用發(fā)票，這里還需強(qiáng)調(diào)一下“三流一致”的問題，付款時盡量選擇對公轉(zhuǎn)賬。對于采購的大型機(jī)械設(shè)備，營改增相關(guān)規(guī)定，對于新購進(jìn)固定資產(chǎn)可以按照購進(jìn)時所取得增值稅轉(zhuǎn)專用發(fā)票進(jìn)行全額扣除，這樣的規(guī)定非常有利于降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，同時還可以推進(jìn)企業(yè)進(jìn)行升級。另外，還需要注意的是設(shè)備安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等分屬于銷方公司不同的業(yè)務(wù)范圍，如果單獨購買這些服務(wù)稅率將會比購買固定資產(chǎn)的稅率要比13%低很多，這樣能夠抵扣的進(jìn)項稅額會減少。因此在購買固定資產(chǎn)時可以在合同中規(guī)定銷方公司提供相應(yīng)的安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等服務(wù)，這樣可以統(tǒng)一開具13%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙翔宇.“營改增”對A建筑公司的影響及對策研究[D].沈陽工業(yè)大學(xué)，2017.

[2] 周莉莉.營改增后建筑企業(yè)稅收籌劃研究—以貴州ZW公司為例[D].貴州大學(xué)，2018.