高尚國

[摘要]為統(tǒng)籌審計資源，提高審計工作廣度、深度和效能，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索“1+N”審計模式，通過多方面、多角度、多層次分析研判存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“治已病、防未病”作用，為單位的健康發(fā)展保駕護航。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ? “1+N”? ? 審計模式? ? 創(chuàng)新

1+N”審計模式，是按照黨中央、國務(wù)院創(chuàng)

新審計理念和組織方式以及實行審計全覆蓋的要求，對審計組織方式和審計方法的創(chuàng)新?！?+N”審計模式率先在地方審計機關(guān)實施國家審計項目時采用，積累了一定經(jīng)驗并取得了一定成效。但對于內(nèi)部審計來說，探索“1+N”審計模式在內(nèi)部審計實踐中的應(yīng)用，努力提高內(nèi)部審計工作的廣度、深度和效能，成為擺在內(nèi)部審計人員面前的一項新課題。

所謂“1+N”審計模式，是指打破以往一次審計只涉及一個審計項目、只出具一個審計報告的單一模式，開展審計工作時，同一審計組在一次審計中，針對同一個被審計單位，以一個審計項目為依托，同時實施相互關(guān)聯(lián)的多個審計項目，最終出具多份審計報告的模式。其中，“1”指一個項目，即該模式中最主要的審計項目，“N”指開展主要項目審計時，同時開展的次級審計項目;也可以理解為“1”是一次進點，“N”是滿足多項審計要求。比如，在經(jīng)濟責(zé)任審計項目過程中，通過一次進點，既完成經(jīng)濟責(zé)任審計項目，又針對被審計人員所在單位實施預(yù)算執(zhí)行審計、內(nèi)部控制審計等?！?+N”審計模式是一種資源共享、過程共行、結(jié)果共用的理念，通過多個審計項目整合開展，廣泛、深入了解被審計單位多方面的綜合、立體情況，加強關(guān)聯(lián)分析，增強系統(tǒng)性、全局性和建設(shè)性，使審計成果更加全面、科學(xué)、到位。

一、創(chuàng)新“1+N”審計模式的動因

（一）推進審計全覆蓋

黨中央、國務(wù)院要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋，建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制，統(tǒng)籌整合審計資源，加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。新形勢下，內(nèi)部審計不斷發(fā)展，越來越受重視，審計范圍越來越廣，業(yè)務(wù)要求越來越高。而單位由于受編制和規(guī)模的限制，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員安排往往達(dá)不到理想狀態(tài)。在這種情況下，審計任務(wù)日漸增多與審計力量不足的矛盾凸顯。合理利用有限的審計資源，在同一次審計中完成更多的關(guān)聯(lián)性項目，就成了現(xiàn)實選擇。內(nèi)部審計創(chuàng)新“1+N”審計模式，結(jié)合部門、單位業(yè)務(wù)特點，整合多個審計項目一起實施，科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，“一審多項”“一審多果”“一果多用”，可拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，有效推進審計全覆蓋。

（二）完善單位內(nèi)部治理

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，單位資金籌措渠道多元化，資金規(guī)模大幅提升，單位的經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)內(nèi)容越來越復(fù)雜，風(fēng)險也與日俱增。在這種形勢下，內(nèi)部審計重要性日益凸顯，審計目標(biāo)逐漸從查錯防弊轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，審計領(lǐng)域越來越廣，內(nèi)部審計從不被重視、可有可無，變成能夠為單位防范風(fēng)險、完善治理、增加價值的工作，成為單位治理的必要組成部分。而傳統(tǒng)審計方式存在站位不高、審計目標(biāo)和模式單一、重復(fù)審計浪費資源、查找問題不深不透、提供信息不系統(tǒng)不全面等弊端，亟需創(chuàng)新審計方式?！?+N”審計模式可以在同一時間段內(nèi)，對同一審計對象實施不同類型的審計項目，從多個角度對被審計單位進行深入細(xì)致的審查，提高了項目審計質(zhì)量，為單位治理提供更加全面、科學(xué)，更加系統(tǒng)、更有價值的審計信息。

（三）減輕被審計單位負(fù)擔(dān)

內(nèi)部審計機構(gòu)實施內(nèi)部審計時，被審計單位不得不劃出人員、時間和精力，配合審計工作，對于被審計單位正常履行工作職責(zé)來說，有時候是一種干擾和負(fù)擔(dān)。內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計，應(yīng)盡量減少對被審計單位日常工作的干擾，減輕被審計單位的負(fù)擔(dān)?！?+N”審計模式一次審計，一次進點，同時實施多個審計項目，達(dá)到了疊加和深化的目的和效果，有效減輕了被審計單位的負(fù)擔(dān)。

二、實行“1+N”審計模式的條件

（一）同時實施的審計項目可以資源共享

實行“1+N”審計模式的審計項目，必須是同時針對同一被審計單位實施的審計項目，并且項目審計范圍是重合、包含或交叉的關(guān)系，能夠做到審計時審計資料、審計程序、審計證據(jù)等要素共享。模式內(nèi)的項目不能是相互毫無關(guān)聯(lián)的項目簡單疊加，否則起不到充分利用審計資源、提升工作深度、提高工作效率的作用。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)能夠配備足夠的審計力量

“1+N”審計模式綜合性較強，盡管整體上節(jié)省人力，提高工作效率，但因為比實施單一審計項目的關(guān)注點更多，業(yè)務(wù)層次更深、更復(fù)雜，需要配置更多、更強的審計力量，以滿足任務(wù)復(fù)雜性、多向性的工作需要。

（三）審計人員具備多種審計項目的綜合管理能力和審計能力

“1+N”審計模式對審計方案編制人員、審計組組長和審計工作人員都有較高的要求。納入范圍的審計項目內(nèi)容既有交叉重復(fù)，又有各自要求，編制審計方案需要合理把握主要審計項目和次級審計項目工作方案之間的聯(lián)系，既兼顧總體要求，又考慮到各次級項目的具體內(nèi)容。

審計組長必須具備合理分工、統(tǒng)一調(diào)度的能力，同時具有較強的管理能力和專業(yè)技術(shù)能力。能夠依照方案和審計組成員的專長、經(jīng)驗做好詳細(xì)、合理的分工，搞好調(diào)度和信息溝通，既不遺漏工作任務(wù)和要點，又在審計項目內(nèi)容有交叉和重復(fù)的情況下做到有條不紊、各負(fù)其責(zé)，保證工作效率和質(zhì)量。

“1+N”審計模式對內(nèi)部審計人員的能力要求也很高。內(nèi)部審計人員面對既定的審計資料，應(yīng)具備多項審計項目的綜合分析、判斷和問題提煉能力。目前，內(nèi)部審計隊伍中復(fù)合型、能夠承擔(dān)全面審計任務(wù)的人才并不多，大多數(shù)審計人員只熟悉單一領(lǐng)域的審計業(yè)務(wù)知識，對于新任務(wù)、復(fù)合型任務(wù)往往能力不足、無從下手。采取“1+N”審計模式，必須考慮項目組合的復(fù)雜性和內(nèi)部審計人員的勝任能力。

三、“1+N”審計模式的實施

（一）制訂審計項目計劃

內(nèi)部審計部門在安排年度審計工作計劃時，根據(jù)年度工作計劃和完善治理、加強管理的工作需要，統(tǒng)籌考慮審計項目的業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計范圍和工作時間，將審計對象相同、可以一并實施審計的項目，作為“1+N”項目列入審計工作計劃。制訂計劃時，必須充分考慮每個項目可能遇到的情況和可能出現(xiàn)問題的地方，提前制定好應(yīng)對措施;必要時制訂階段工作計劃，明確工作目標(biāo)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保證計劃的順利實施。既減少隨意性，也要保持一定的機動性，在時間安排、人員配置上預(yù)留空間。

（二）查閱參考前期成果

對于已審計過的部門單位開展審計時，參考、調(diào)閱以前的審計項目資料，借鑒以往的審計成果。參考范圍不限于同類項目，對于非同類項目也根據(jù)“1+N”審計理念，認(rèn)真從審計對象、審計證據(jù)、審計成果等方面，分析前期審計項目對于本次審計的參考價值，更加科學(xué)、合理地確定審計范圍和審計重點，避免審計資源不必要的浪費。同時，在認(rèn)真核實的基礎(chǔ)上，充分利用前期成果資料，提高相關(guān)資源的利用效果。

（三）做好審前準(zhǔn)備工作

由于“1+N”審計項目的綜合性和復(fù)雜性，一定要做好審前調(diào)查，切實增強審計方案的切實性和針對性。在審計項目確定后，要摸清被審計單位的大體情況，對其內(nèi)部控制情況進行初步了解和分析，初步評估審計風(fēng)險，確定審計工作重點。根據(jù)審前調(diào)查情況，以主審計項目為主導(dǎo)和依托，編制審計主方案，將涉及次級審計項目的內(nèi)容編制子方案，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)和安排主方案和各個子方案的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計程序和審計方法。

（四）統(tǒng)一組織現(xiàn)場實施

根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)的力量安排審計組，設(shè)置審計組負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計人員的崗位、專長合理分配審計任務(wù)，統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一實施。審計組成員之間在組長的統(tǒng)一調(diào)度下，高度配合，及時溝通信息及發(fā)現(xiàn)的問題，集中分析、“會診”，互通有無，充分討論，信息共享，做到審計思路與過程繁而不亂、雜而有序，并根據(jù)實際情況適時調(diào)整審計重點和方向，確保審計內(nèi)容無漏項、審計工作不重復(fù)，同時保證審計資源高效利用、審計目標(biāo)順利實現(xiàn)。

（五）獲取充分適當(dāng)證據(jù)

審計組對發(fā)現(xiàn)的問題要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于涉及多個審計項目的審計事項，要對該事項反映的多方面問題性質(zhì)加以分析，分別確定每個問題所需審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，確保每個問題都事實清楚、證據(jù)確鑿。對反映多個問題、為不同審計項目同時提供證據(jù)支撐的資料，要分別評估該資料作為審計證據(jù)數(shù)量的充分性和質(zhì)量的可靠性。

（六）按照主次出具報告

審計實施結(jié)束后，審計組以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，梳理并形成審計結(jié)論，按照主次關(guān)系出具“1+N”個審計報告，其中1個主要審計項目報告，N個專項審計報告。并在不同審計報告中針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在問題的不同類別，分別提出可行的改進建議，其中主要審計項目報告涉及專項審計報告內(nèi)容的，可直接引用而不再詳述。

四、實踐中的“1+N”審計模式組合

按照“1+N”審計模式的項目條件，審計須針對同一被審計單位，審計范圍重合、包含或交叉，審計時可以資源要素共享。工作實踐中能夠作為“1+N”審計模式組合實施的情況有以下幾種。

（一）以戰(zhàn)略決策審計為依托，可與預(yù)算執(zhí)行審計和決算審計、專項資金審計和重大投資項目跟蹤審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

內(nèi)部審計機構(gòu)對單位貫徹執(zhí)行國家重大政策措施和宏觀部署貫徹執(zhí)行與落實情況進行審計，審計過程中必須密切關(guān)注資金投入、管理使用與項目投資進展、事業(yè)發(fā)展等情況和項目預(yù)算編制、執(zhí)行及決算情況。內(nèi)部審計部門可以根據(jù)項目資金的重要性程度和管理分配權(quán)限等因素確定重點審計對象。以戰(zhàn)略決策審計為主線，使其與預(yù)算執(zhí)行審計與決算審計、專項資金審計、重大投資項目跟蹤審計等相結(jié)合，組成“1+N”審計項目，對涉及的重點部門、單位進行監(jiān)督，加大對國家重大政策措施和重大項目資金使用的審計力度。

（二）以經(jīng)濟責(zé)任審計為依托，可與戰(zhàn)略決策審計、內(nèi)部控制審計、財務(wù)收支審計、固定資產(chǎn)審計和效益審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

經(jīng)濟責(zé)任審計一般包括對被審計人員所在單位戰(zhàn)略決策、內(nèi)部控制、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理和目標(biāo)完成情況等方面的內(nèi)容。內(nèi)部審計部門可以根據(jù)實際需要，將經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容設(shè)為若干個次級審計項目，集中立項，統(tǒng)一確定實施時間和工作量，綜合編制實施方案。每個次級審計項目，既是一個相對獨立的審計項目，又是經(jīng)濟責(zé)任審計項目的有機組成部分?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，根據(jù)需要分別出具報告，實現(xiàn)審計資源和成果利用的最大化。

（三）以預(yù)算執(zhí)行和決算審計為依托，可與財務(wù)收支審計、專項資金審計和效益審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

審查預(yù)算執(zhí)行和決算，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，預(yù)算收入和支出的真實性、合法性和完整性，資金使用效益進行審查和評價。內(nèi)部審計部門可以將財務(wù)收支審計、專項資金審計和效益審計等作為預(yù)算執(zhí)行與決算審計的次級項目同時實施，審查各項資金的籌集、使用、管理情況，關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)和資金使用的效益性，提出整體、全面的建議。

（四）以物資采購審計為依托，可與合同履行審計、專項資金審計和效益審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

物資采購包括設(shè)備采購、圖書采購、藥品采購等大宗物資采購。其中，物資采購資金作為專項采購經(jīng)費是否?？顚Ｓ?、合同簽訂是否合規(guī)、合同內(nèi)容是否得到嚴(yán)格履行、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果等，既是物資采購審計中比較重要的方面，又可以作為“1+N”模式中的次級審計項目。

（五）以財務(wù)報表審計為依托，可與貨幣資金審計、債務(wù)審計以及其他收支項目或結(jié)存項目單項審計中的一種或幾種組成“1+N”模式

財務(wù)報表審計是指對被審計單位財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（收入支出表）、現(xiàn)金流量表及其附注進行的審計。需要檢查會計報表編制的合規(guī)性、公允性和會計處理方法的一貫性，檢查是否高估資產(chǎn)、低估負(fù)債，檢查收入費用計價的正確性。單位可根據(jù)需要，檢查舞弊、促進完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險等。在進行財務(wù)報表審計的同時，對貨幣資金、存貨、債務(wù)等重要財務(wù)報表項目，作為次級審計項目進行更為深入細(xì)致的審查，以達(dá)到審計一次，完成多項目標(biāo)的效果。

“1+N”審計模式的工作實踐，可從多方面、多角度、多層次系統(tǒng)總結(jié)、分析和研判被審計單位在戰(zhàn)略決策、資金運用和內(nèi)部管理中存在的普遍性問題和體制機制等深層次問題，分析揭示問題背后的體制缺陷、機制漏洞、制度不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“治已病、防未病”作用，為單位的健康發(fā)展保駕護航。

（作者單位：山東工藝美術(shù)學(xué)院，郵政編碼：250300，電子郵箱：282946583@qq.com）

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