邵芳

摘要：目前，我國正在大力深化經(jīng)濟體制改革，過程中原有的事業(yè)單位經(jīng)濟體制與市場經(jīng)濟發(fā)展并不能很好匹配。國務院上世紀末即針對事業(yè)單位轉(zhuǎn)制進行了不斷探索，以便能更好地適應市場經(jīng)濟法的發(fā)展，200多家事業(yè)單位按照國家政策轉(zhuǎn)制后參與到市場競爭當中，從非營利性組織逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹閷虻臓I利性企業(yè)。在這一過程中，既有事業(yè)單位快速完成了企業(yè)化蛻變，同樣也不乏有幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)仍不斷探索最終實現(xiàn)的企業(yè)，X公司即屬于后者。本文以轉(zhuǎn)制科研院所X公司轉(zhuǎn)制后財務管理體系構(gòu)建為引，對其轉(zhuǎn)制后出現(xiàn)的主要財務管理問題及體系構(gòu)建進行分析，探討轉(zhuǎn)制科研院所構(gòu)建財務管理體系對企業(yè)機制運行的促進作用。

關鍵詞：事業(yè)單位;轉(zhuǎn)制;科研院所;財務管理;企業(yè)運行機制

一、引言

X公司是上世紀90年代末轉(zhuǎn)制的科研院所。作為一家應用技術研發(fā)型院所，X公司在轉(zhuǎn)制伊始憑借先天的技術優(yōu)勢，曾一度取得了較大發(fā)展。然而隨著競爭的加劇，轉(zhuǎn)制院所市場競爭參與能力的先天不足凸顯，企業(yè)化經(jīng)營發(fā)展滯后，導致其在轉(zhuǎn)制五、六年后經(jīng)營情況出現(xiàn)了萎縮趨勢。2010股東調(diào)整了X公司的治理結(jié)構(gòu)，組建新的董事會，對其進行了全面的治理，扭虧并實現(xiàn)連年增長。X公司把經(jīng)營業(yè)績的主要原因歸于其全新構(gòu)建的內(nèi)部運行機制

“模擬獨立法人機制”，見圖1。

X公司運行機制的實施并非一帆風順，除優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、重置組織架構(gòu)、建立管理制度體系等這些因素外，其轉(zhuǎn)制后薄弱財務核算和管理曾一度成為新機制順利運行的掣肘，為此X公司展開了一場財務管理的企業(yè)化變革。

二、轉(zhuǎn)制科研院所財務管理的主要問題

事業(yè)單位轉(zhuǎn)制過程中，通常會涉及到很多方面的問題，其中最為重要、涉及面最廣的往往就是財務問題，諸如新舊會計制度的轉(zhuǎn)換、財務管理體系與運行機制不匹配、企業(yè)對財務工作重視度不夠等屢見不鮮。

（一）新舊會計制度轉(zhuǎn)換是轉(zhuǎn)制后面臨的首要財務問題

1.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種會計基礎的轉(zhuǎn)換問題

我國事業(yè)單位會計往往采用的是收付實現(xiàn)制，而企業(yè)會計選擇的是權責發(fā)生制，因此，在改制業(yè)過程中新舊會計基礎的轉(zhuǎn)換是不可避免的。收付實現(xiàn)制要求以實際的現(xiàn)金流動為依據(jù)，凡在本期內(nèi)實際收到或付出的一切款項，無論其發(fā)生時間早晚或是否應該由本期承擔，均作為本期的收益和費用處理。而權責發(fā)生制對財務的收支狀況有明確要求，按收入和支出權責的實際發(fā)生時間來記賬，并不考慮是否己收到或支付款項，所以兩項會計基礎的轉(zhuǎn)換是過渡期應解決的主要問題之一。

2.會計核算科目問題

在現(xiàn)行會計準則中，為保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中提供的會計信息更加真實完整，需執(zhí)行企業(yè)會計核算，因此轉(zhuǎn)制事業(yè)單位不但要在會計科目設立時有充分的會計科目，而且還要在核算過程中考慮事業(yè)費等財政資金等，這也是轉(zhuǎn)制事業(yè)單位中存在的亟待解決問題。

3.賬目調(diào)整問題

轉(zhuǎn)制事業(yè)單位應從轉(zhuǎn)制基準日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《關于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題的通知》等一系列新準則、新制度，然轉(zhuǎn)制中的財務人員對于這些新準則、新制度并不熟悉，對于調(diào)賬的過程中出現(xiàn)的余額結(jié)轉(zhuǎn)、科目調(diào)整、國家撥款等問題往往拿捏不好應當計入哪個會計科目，故這也是轉(zhuǎn)制后應予以解決的重要問題。

（二）財務管理體系與企業(yè)運行機制不匹配

基于X公司的案例，“模擬獨立法人機制”的選擇基于其自身多業(yè)態(tài)的經(jīng)營特點。X公司將不同的業(yè)態(tài)劃分為不同的核算單元，對這些核算單元進行獨立的全成本核算。但是，X公司當時財務核算盡管轉(zhuǎn)換到企業(yè)會計，但也僅限于基本的核算功能而己，遠無法滿足其全成本獨立核算的需要。而這種老體系與新機制不匹配問題同樣不乏多見于其他轉(zhuǎn)制院所中。

（三）對財務工作的轉(zhuǎn)制重視程度不夠

對財務工作轉(zhuǎn)制的重視程度不高，導致轉(zhuǎn)制后財務角色轉(zhuǎn)換低效，這是很多事業(yè)單位轉(zhuǎn)制較為常見的問題。轉(zhuǎn)制后面臨的諸如國有資產(chǎn)重組與優(yōu)化、國有資產(chǎn)的估值與股權等問題對財務工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，這些工作的重要性在轉(zhuǎn)制過程中往往得不到應有的重視，而此過程財務人員的工作價值也往往被低估、他們的能力成長更易被忽視。

三、轉(zhuǎn)制科研院所構(gòu)建適合的財務管理體系應對

（一）積極創(chuàng)新，夯實企業(yè)化會計核算基礎

扎實的財務核算基礎是轉(zhuǎn)制科研院所構(gòu)建財務管理體系的基礎和前提。新舊會計制度下核算基礎的轉(zhuǎn)換、核算科目使用和規(guī)范、賬目調(diào)整等問題，是轉(zhuǎn)制后首先面臨的財務問題。轉(zhuǎn)制后應依據(jù)《企業(yè)會計準則》建立滿足企業(yè)經(jīng)營管理需求的全級次會計科目體系，并依據(jù)國家有關法規(guī)做好新舊制度會計科目對照表。依據(jù)新舊會計科目對照表，對相關科目進行分析，確定轉(zhuǎn)制基準日新科目的余額。對長期股權投資等核算內(nèi)容和計量屬性變化大的科目進行重點分析，準確劃分金融資產(chǎn)和長期股權投資。編制銜接會計報表。此外，應確立轉(zhuǎn)制后的企業(yè)會計政策，明確固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法等會計政策。由于歷史原因事業(yè)單位一般在轉(zhuǎn)制后依然存在財政資金情況，為更好地規(guī)范財政資金使用，并確保企業(yè)化工作的正常開展，財務部門應積極創(chuàng)新，根據(jù)資金情況按收入實現(xiàn)制和權責發(fā)生制分類處理，既兼顧事業(yè)單位轉(zhuǎn)制過程中的資金預算問題，又在符合會計準則要求的情況下，對收入與支出進行規(guī)范，從而保證事業(yè)單位改制后財務核算基礎的順利過渡。

重視人才培養(yǎng)是夯實核算基礎的保障，由于轉(zhuǎn)制事業(yè)單位在轉(zhuǎn)制基準日起會計核算的內(nèi)容和范圍發(fā)生了很大變化，而從事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來的財務人員對此并不熟悉，故財務主管應有會計師資格，并應對財會隊伍進行系統(tǒng)的專業(yè)和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，確保財務專業(yè)水平不掣肘財務管理的變革。

（二）構(gòu)建與企業(yè)運行機制相匹配的財務核算體系

如同X公司運行機制需要相匹配的財務核算體系，不同的企業(yè)運行機制對財務管理有著不同的需求，轉(zhuǎn)制科研院所更應結(jié)合自身特點，構(gòu)建適合其發(fā)展模式和運行機制的財務核算體系。

1.搭建相匹配的財務組織架構(gòu)是財務核算體系的前提

企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營特點和規(guī)模搭建相應的財務組織架構(gòu)，財務組織架構(gòu)應與企業(yè)的經(jīng)營類型和規(guī)模相適應，架構(gòu)內(nèi)的崗位和人員應明確分工、互相牽制并兼具效率性，同時應基于對企業(yè)運行機制的需求分析、對財務崗位需求和人員能力分析的基礎上，量才為用，并適時進行優(yōu)化，確保與運行機制相匹配。X公司將財務工作定位為“管理”和“服務”，將財務部門拆分為“財經(jīng)部”與“核算部”，打破原有分工模式，按照“業(yè)務核算單元”配置不同的財務崗位，建立“責任會計”機制，確保財務業(yè)務的辦理效率，避免管理真空。

2.建立相匹配的核算辦法是財務核算體系的核心

這里所謂的“核算辦法”并非是會計技術上的“會計核算方法”，而是在此基礎上為滿足企業(yè)特有的運行機制需求而設計的、以提升運行質(zhì)量和效率的規(guī)則，它應具有可計量性、標準化、公平性、激勵性、約束性、可持續(xù)性等特點。

X公司基于“模擬獨立法人”運行機制構(gòu)建了“全成本內(nèi)部核算辦法”，該辦法不僅規(guī)定了業(yè)務開展過程所有成本費用的核算方法和規(guī)則，建立了內(nèi)部報表編報體系，而且從運行效率提升及風險控制角度對業(yè)務單位的負責人進行了相應級別的授權，從激勵長效性角度明確了公司對業(yè)務單元的利潤分配原則，眾所周知利潤分配機制是一個企業(yè)機制得以成功運行的不可或缺的驅(qū)動因素，也是企業(yè)管理的難點之一，對于投入到市場經(jīng)濟洪流中轉(zhuǎn)制科研院所而言，構(gòu)建可持續(xù)的、公平的、長效的激勵機制更是不易。但是X公司的利潤分配機制不僅突破了對業(yè)務單元的利潤分配原則，更將其組織架構(gòu)中的“管理與服務職能部門”與業(yè)務單元捆綁，通過績效聯(lián)動促進其對業(yè)務單元的管理和服務效率，建立了快速的內(nèi)部響應機制，有效解決國企體制下的運行效率問題，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的提升。

（三）健全財務制度和控制體系是財務管理體系的保障

財務制度和控制體系是企業(yè)財務管理的手段在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動、控制和防范經(jīng)營風險、財務風險中起著重要作用，是保證企業(yè)正常經(jīng)營及可持續(xù)發(fā)展的必要保障。X公司結(jié)合自身規(guī)模，構(gòu)建了基本財務管理制度體系，對財務管理過程進行規(guī)范和約束，并設立了獨立于財務部門的監(jiān)審部門，構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，配備了監(jiān)審人員，對經(jīng)營活動進行全過程覆蓋，為經(jīng)營活動保駕護航。

四、結(jié)束語

科研院所的轉(zhuǎn)制意味著其本質(zhì)的變化，這種體制和性質(zhì)的變化，對轉(zhuǎn)制單位而言勢必會帶來經(jīng)營模式、運行機制、管理模式等的再造及人員觀念的徹底轉(zhuǎn)變，然轉(zhuǎn)制前不同科研院所的差異性也決定了其轉(zhuǎn)制后的不同企業(yè)化歷程，故而本文的觀點未必適用，而受限于本人能力和經(jīng)驗，對轉(zhuǎn)制科研院所的財務管理問題也可能分析的還不夠透徹，但相信隨著市場經(jīng)濟改革不斷深入，會有更加科學、規(guī)范的財務管理制度、理念被應用，成為轉(zhuǎn)制事業(yè)單位發(fā)展的重要推動力。

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