破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)若干問題思考

郝潔

摘 要：企業(yè)作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的重要主體，都將經(jīng)歷初創(chuàng)期、成長期、成熟期、持續(xù)發(fā)展期或衰退期。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入其生命周期的最后階段瀕臨破產(chǎn)時(shí)，破產(chǎn)清算作為企業(yè)退市過程中不可缺少的事項(xiàng)，為運(yùn)作經(jīng)營中流轉(zhuǎn)不良的資金和資產(chǎn)起到校正和結(jié)算作用。研究破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)存在的若干問題，并提出解決措施，以促進(jìn)有關(guān)方面的研究。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);資產(chǎn)負(fù)債表

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.29.058

1 文獻(xiàn)綜述

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度，法律制度和社會(huì)文化發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。與西方相比，中國破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展起步較晚，早在3700多年前古巴比倫時(shí)期的《漢謨拉比法典》和2000多年前的古羅馬《十二銅表法》，就有關(guān)于處理到期無法償還債務(wù)的規(guī)定。16世紀(jì)中葉英國政府便率先頒布了第一個(gè)單行破產(chǎn)法規(guī)，此后300余年間，西方各國相繼頒布破產(chǎn)法規(guī)。到了19世紀(jì)，美、德等西方國家則出臺(tái)了更為完善的《破產(chǎn)法》和《普魯士破產(chǎn)法》。而我國則在跨入近代才開始確立關(guān)于破產(chǎn)還債的商業(yè)習(xí)慣，諸如湖北等地的“攤賬”、南方商人的“倒灶”等等。清朝政府起草了“破產(chǎn)法”并于1906年制定了該法，這是中國歷史上第一部與破產(chǎn)有關(guān)的法律法規(guī)。

從1949年建國到改革開放初期，我國并沒有建立完整的企業(yè)破產(chǎn)清算制度，也沒有出臺(tái)相關(guān)的正式法案，直到20世紀(jì)80年代，中國第一家國有企業(yè)—沈陽防爆設(shè)備廠才被宣告破產(chǎn)。1986年12月2日，第六屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決議，中華人民共和國成立以來第一部破產(chǎn)法審判通過，定于1988年11月1日起正式實(shí)行。到目前為止，中國破產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究和實(shí)施已經(jīng)開始了理論框架和探索實(shí)踐的初始階段。

在20世紀(jì)90年代中后期，企業(yè)破產(chǎn)高潮的到來和1997年的亞洲金融危機(jī)給我國帶來了一些影響，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究也顯得越來越重要。1997年7月30日，財(cái)政部為了優(yōu)惠市場資本結(jié)構(gòu)、規(guī)范企業(yè)財(cái)會(huì)工作，“試點(diǎn)破產(chǎn)國有企業(yè)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定”在部分試點(diǎn)城市發(fā)布實(shí)施。2006年8月，中國第十屆人民代表大會(huì)第二十三屆常務(wù)委員會(huì)決議通過了企業(yè)破產(chǎn)法正式法，該法于次年6月在全國實(shí)施。在這個(gè)階段，對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的理論假設(shè)，主題和會(huì)計(jì)報(bào)告有更清晰，更科學(xué)的理解。我國破產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)入到體系形成及廣泛實(shí)踐階段。為了進(jìn)一步完善并指導(dǎo)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部于2016年12月正式發(fā)布了《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》。

與西方國家完善的破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度相比，中國的破產(chǎn)會(huì)計(jì)研究還處于試驗(yàn)階段，尚未完全形成一套公認(rèn)的、完整的理論體系。我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，被要求承擔(dān)降低關(guān)稅、執(zhí)行貿(mào)易協(xié)定、非關(guān)稅壁壘等義務(wù)，迎來了更加激烈的國際性貿(mào)易競爭，市場經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，企業(yè)管理難度加大。近年來，除了對(duì)傳統(tǒng)破產(chǎn)會(huì)計(jì)清算的研究外，企業(yè)破產(chǎn)重組會(huì)計(jì)也受到越來越多的關(guān)注。

2 相關(guān)理論基礎(chǔ)

2.1 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的概念

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是利用現(xiàn)行的各種會(huì)計(jì)方法，通過破產(chǎn)企業(yè)清算過程中涉及的各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，包括公司資產(chǎn)、債務(wù)債權(quán)、所有者權(quán)益、財(cái)產(chǎn)損益等，編制與破產(chǎn)清算有關(guān)的報(bào)告，用于反映、監(jiān)督、核算和管理在公司破產(chǎn)和清算期間發(fā)生的各種交易和事項(xiàng)以及合理分配相關(guān)資產(chǎn)的程序和方法。

2.2 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作流程及賬務(wù)處理程序

我國破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定將破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)分為兩部分：債務(wù)人會(huì)計(jì)和清算組會(huì)計(jì)。

債務(wù)人會(huì)計(jì)，是指在企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，清算組進(jìn)駐接管企業(yè)之前這一階段的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，由企業(yè)債務(wù)人方面處理。其中主要職責(zé)包括：（1）調(diào)查企業(yè)的所有資產(chǎn)和資產(chǎn)，核實(shí)各種債權(quán)和債務(wù)。（2）對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的盈虧，結(jié)合企業(yè)相關(guān)賬戶最后結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，并按照實(shí)際情況編制財(cái)產(chǎn)清冊和債權(quán)債務(wù)清冊。（3）在公司宣告破產(chǎn)之日確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表等，最終編纂成可用于核對(duì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供給當(dāng)?shù)刎?cái)政單位和企業(yè)管理單位。（4）破產(chǎn)清算工作開始后，向入駐的破產(chǎn)清算組移交相應(yīng)報(bào)表、檔案、文件資料。

清算組會(huì)計(jì)是指破產(chǎn)清算組在結(jié)算和接管破產(chǎn)企業(yè)到企業(yè)破產(chǎn)清算工作結(jié)束前的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。主要職責(zé)包括：（1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)在設(shè)立會(huì)計(jì)科目時(shí)不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)。根據(jù)中國“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”的規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)進(jìn)入清算階段后，應(yīng)按照“國有企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定”的規(guī)定設(shè)立。分為：資產(chǎn)（存貨現(xiàn)金，銀行存款，預(yù)收款項(xiàng)，短期和長期投資，公司固定資產(chǎn)等），負(fù)債（短期和長期借款、應(yīng)付預(yù)收款、未繳納費(fèi)用、未發(fā)放的員工勞動(dòng)薪酬等）、損益類（費(fèi)用、清算損益等）。（2）結(jié)轉(zhuǎn)賬目期初余額。根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移的賬戶資產(chǎn)負(fù)債表，清算組將以前的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入新的科目，并根據(jù)清算的財(cái)務(wù)狀況編制新的資產(chǎn)負(fù)債表。（3）合理處理分配破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。主要包括對(duì)各項(xiàng)債務(wù)債券、企業(yè)生產(chǎn)材料、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、過去發(fā)生的對(duì)外投資、在建工程、員工工資等進(jìn)行變賣和結(jié)算。由于結(jié)算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)意外，應(yīng)記錄其他業(yè)務(wù)收入。（4）補(bǔ)齊和繳納清算期間發(fā)生業(yè)務(wù)的各項(xiàng)稅金稅款。（5）確認(rèn)并核算破產(chǎn)費(fèi)用。其中包括破產(chǎn)清算階段員工的工資和生活費(fèi)，處置資產(chǎn)的費(fèi)用以及破產(chǎn)資產(chǎn)的管理費(fèi)。若交由法院處理的破產(chǎn)案件還應(yīng)記錄訴訟費(fèi)用以及審計(jì)部門的評(píng)估費(fèi)用。（6）轉(zhuǎn)讓破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，支付退休職工相關(guān)費(fèi)用的比例和在職人員的安置費(fèi)用。（7）上訴完成后，清算組應(yīng)清算清算損益，并根據(jù)清算單編制清算報(bào)表，包括清算損益表和債務(wù)清償表。（8）清算組完成破產(chǎn)企業(yè)清算工作后，所有會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)移交破產(chǎn)企業(yè)主管部門或者人民法院，由主管部門或者人民法院指定有關(guān)單位。

清算組的主要工作重心有兩點(diǎn)：一是在審核確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)有無隱藏財(cái)產(chǎn)、私自分配、無償或以非正常低價(jià)轉(zhuǎn)讓公司資產(chǎn)，或者私自放棄未收賬款和債權(quán)。二是對(duì)破產(chǎn)公司的爛賬壞賬、未繳納的稅金、尚未償還的債款進(jìn)行清結(jié)算和補(bǔ)繳償還。