論企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題及完善對(duì)策

敦 艷

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

研究企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，首先需要對(duì)兩者之間的關(guān)系有所了解。很多學(xué)者在研究的過(guò)程中提出，風(fēng)險(xiǎn)管理理論是基于內(nèi)部控制的發(fā)展而產(chǎn)生，所以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理理論中的相關(guān)要素和內(nèi)部控制有著重要的關(guān)系。不管是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的基于企業(yè)目標(biāo)作為發(fā)展過(guò)程中的一種策略以及方向。隨著近年來(lái)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展，基于原本內(nèi)部控制中的五要素又有所補(bǔ)充和細(xì)化，當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展到了八要素。從這個(gè)角度上面來(lái)看的話，風(fēng)險(xiǎn)管理理論和內(nèi)部控制理論相比較來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)管理理論更加的完善和豐富。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)講，這一策略的制定，在很大程度上也是基于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)這一目的。所以說(shuō)可以將企業(yè)內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的一種方法。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程里面，要想確保風(fēng)險(xiǎn)管理得以順利實(shí)施，首先就需要有良好的內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)。因此本文認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系尤為密切，二者缺一不可。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）監(jiān)督機(jī)制不完善

良好的內(nèi)部控制管理水平對(duì)于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要的意義。那么其中的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是必不可少的。但是從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，很多企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制并不完善，主要是由于管理者并沒(méi)有這個(gè)方面的意識(shí)。雖然當(dāng)前有一些企業(yè)根據(jù)企業(yè)中的具體情況進(jìn)行了內(nèi)控管理機(jī)制的制定，但是在實(shí)際的工作里面，并沒(méi)有將此機(jī)制進(jìn)行很好的落實(shí)，尤其是在管理監(jiān)督方面不到位，使得內(nèi)控機(jī)制無(wú)法發(fā)揮其作用。從另外一個(gè)方面來(lái)看，我國(guó)很多中小型企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用，因此并沒(méi)有建立相關(guān)機(jī)制，這樣一來(lái)就使得企業(yè)內(nèi)部控制中很容易出現(xiàn)一系列的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向了國(guó)際化。并且在社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，進(jìn)行了改革創(chuàng)新發(fā)展，使得我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中迎來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是從目前我國(guó)企業(yè)形勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還不是很強(qiáng)，很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系并不是很了解。認(rèn)為這些內(nèi)容主要就是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)問(wèn)題才制定的一些對(duì)策。對(duì)于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的挑戰(zhàn)，很多企業(yè)并無(wú)從認(rèn)知，這就導(dǎo)致在長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程中，很多企業(yè)都存在一些僥幸心理，在這種狀態(tài)下，企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，很容易就出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，究其原因，也就是企業(yè)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，或者說(shuō)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不是很強(qiáng)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

目前由于很多企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面做得不是很完善，使得企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定過(guò)程中存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前很多企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，基本上是通過(guò)對(duì)一些案件分析來(lái)制定評(píng)估方法，很少會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行定性及定量分析結(jié)合來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這就使得企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中主觀色彩比較嚴(yán)重，缺少科學(xué)性支撐。在進(jìn)行企業(yè)管理的過(guò)程中，通常是需要通過(guò)一定的數(shù)據(jù)量化，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)的分析，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別。單單依靠對(duì)于一些主觀判斷的方式來(lái)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行辨識(shí)，是無(wú)法全面的來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判，并且真實(shí)性不夠，這種方式評(píng)估出來(lái)的結(jié)果也不利于企業(yè)相關(guān)政策方案的制定。

從另外一個(gè)角度來(lái)講，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中，如果無(wú)法做到全面性，那么進(jìn)行的評(píng)估工作只能是等到企業(yè)中的一些問(wèn)題發(fā)生之后才進(jìn)行。因此可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的成本增加，風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中的效率不高等等。另外，如果企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有一個(gè)比較明確的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有全面的評(píng)估系統(tǒng)的話，那么企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，就沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)監(jiān)督功能，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)施。

三、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理完善對(duì)策

（一）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督通常情況下是指的企業(yè)對(duì)于自身風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題以及內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督檢查這樣一個(gè)過(guò)程。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部監(jiān)督中的質(zhì)量主要是由監(jiān)督主體、專(zhuān)業(yè)能力等一些要素所決定。目前，很多企業(yè)里面的內(nèi)部監(jiān)督主體規(guī)模都比較小，使得內(nèi)部監(jiān)督工作形同虛設(shè)，無(wú)法正常的實(shí)施。這就需要我們從內(nèi)部監(jiān)督中的機(jī)構(gòu)以及人員入手，進(jìn)行完善。首先，需要擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的規(guī)模，因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的主體，需要在規(guī)模上進(jìn)行完善，使其能夠承擔(dān)其中的責(zé)任，另外還需要在企業(yè)年報(bào)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的披露，不能只用“監(jiān)事會(huì)對(duì)報(bào)告期內(nèi)的監(jiān)督事項(xiàng)無(wú)異議”這一句話來(lái)進(jìn)行表述，需要對(duì)其中的詳細(xì)情況，比如說(shuō)工作流程、判斷依據(jù)等一些問(wèn)題，來(lái)對(duì)整個(gè)監(jiān)事會(huì)的工作情況進(jìn)行總結(jié)。另外，對(duì)于一些企業(yè)來(lái)講，在審計(jì)委員會(huì)中的一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作可以做一些完善，這些機(jī)構(gòu)主要是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部日常運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行檢查，可以將一些檢查結(jié)果附錄在企業(yè)的內(nèi)部控制中，以期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

另外，企業(yè)還需要從員工入手，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，其發(fā)展壯大最主要的都是靠員工的力量。在一個(gè)企業(yè)里面，員工的素質(zhì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。所以說(shuō)企業(yè)在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理方面進(jìn)行強(qiáng)化，必須要從員工入手，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理理念，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這些都是保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。

另外，在提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的過(guò)程中，還需要對(duì)企業(yè)信息傳遞問(wèn)題進(jìn)行強(qiáng)化，確保企業(yè)中的相關(guān)信息能夠在內(nèi)部有效傳達(dá)，以期讓企業(yè)中的員工都能夠參與到企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中。只有這樣，才能讓員工根據(jù)企業(yè)情況，正確的把握企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)等等，了解其自身的工作內(nèi)容。在進(jìn)行信息傳遞的過(guò)程中，可以建立起自下而上這樣一種傳播機(jī)制，主要范圍包含了基層員工和管理層之間的傳遞以及管理層與董事會(huì)之間的信息傳遞。例如，在公司里面設(shè)置意見(jiàn)箱、定期開(kāi)展員工調(diào)查、舉行管理層與基層員工交流會(huì)等，通過(guò)各種方式來(lái)了解基層員工需求，從而構(gòu)建良好的上下級(jí)溝通環(huán)境。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)設(shè)置了之后，就需要和審計(jì)部門(mén)之間做好權(quán)責(zé)劃分的工作，并且建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠有效實(shí)施。

我們前文中提到，當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制很大部分都是通過(guò)一些案例來(lái)進(jìn)行評(píng)估，這種方式并不科學(xué)。因此本文認(rèn)為，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體的分析，在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概率問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的危害程度進(jìn)行分析，以此來(lái)形成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)值，從而來(lái)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行衡量，這樣的話就可以更加有針對(duì)性的提出改進(jìn)措施。首先，企業(yè)可以將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性及可能的危害程度按照不同的程度分為1-10 級(jí)，細(xì)化其定義值的劃分，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。根據(jù)規(guī)則要求，確定已經(jīng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和危害程度。構(gòu)建可以評(píng)定具體風(fēng)險(xiǎn)事件得分的風(fēng)險(xiǎn)概率和影響矩陣表，然后根據(jù)之前評(píng)定出的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率數(shù)值和危害數(shù)值，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)確定相應(yīng)的事項(xiàng)得分，按照劃分標(biāo)準(zhǔn)（＞80 為高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，60～80 之間為中等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，＜60 為低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)）最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大小選擇與之對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，這樣可以有效的提高風(fēng)險(xiǎn)管控的效率，避免出現(xiàn)管控不足或管控過(guò)度等現(xiàn)象。

表1 風(fēng)險(xiǎn)概率和危害矩陣表

總結(jié)

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部控制制度無(wú)法做到完美無(wú)瑕，因?yàn)檫@一制度的實(shí)施關(guān)乎到企業(yè)的方方面面，可以說(shuō)從企業(yè)文化到企業(yè)設(shè)置這一系列的工作都影響著內(nèi)部控制制度的實(shí)施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況而發(fā)生一定的變化，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的研究也是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的研究，需要根據(jù)社會(huì)及企業(yè)的變化情況來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期的探索，無(wú)法做到一勞永逸。