周歌曲 雷芳

摘要：近年，互聯(lián)網(wǎng)技術迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代隨之而來。大數(shù)據(jù)使得企業(yè)的內(nèi)部運作和外部交易方式發(fā)生巨大變化，云會計作為新型會計模式，逐漸滲入各行各業(yè)并推動企業(yè)會計信息化建設進入新階段。大數(shù)據(jù)、云會計技術不僅加快企業(yè)會計信息化進程，對審計業(yè)務的發(fā)展也帶來了很多變革和挑戰(zhàn)，推動審計流程不斷優(yōu)化和提升。

關鍵詞：云會計審計要素審計流程

大數(shù)據(jù)相比傳統(tǒng)“小數(shù)據(jù)”擁有獨特優(yōu)點和潛在的商業(yè)價值，這使得大數(shù)據(jù)成為各領域關注的“新寵”，能夠在一定程度上幫助企業(yè)進行更加精準、高效的經(jīng)營管理決策，因此對大數(shù)據(jù)有效使用成為企業(yè)在資本市場形成核心競爭力的重要手段。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)開始引入云會計技術，不僅推動會計信息化建設發(fā)展，同時也帶來傳統(tǒng)審計業(yè)務的重大變革。

一、云會計和大數(shù)據(jù)審計理論

（一）云會計理論

云會計指借助云技術平臺在互聯(lián)網(wǎng)上建立會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動相關的會計核算和會計監(jiān)督等行為。云會計更通俗解釋為：企業(yè)與云服務供應商簽訂不同等級的服務協(xié)議，約定企業(yè)根據(jù)使用服務的時間長短進行付費。在過去企業(yè)的數(shù)據(jù)通常存儲在本地計算機中，而云會計環(huán)境下企業(yè)所形成的數(shù)據(jù)會被及時保存在網(wǎng)絡的數(shù)據(jù)中心。云服務商就數(shù)據(jù)中心的有效運行進行維護和日常管理，為用戶提供可觀的存儲空間和足夠強的數(shù)據(jù)計算功能;不同的用戶只需要一個網(wǎng)絡接口，完成對云平臺的連接，就可隨時隨地根據(jù)需要以易擴展的方式使用數(shù)據(jù)，實現(xiàn)只用低配置設備便可享受高品質(zhì)的應用服務。

企業(yè)借助云會計可以高效自動生成財務報表，同時依據(jù)自身發(fā)展和業(yè)務變化及時調(diào)整會計信息處理的模塊，節(jié)省了會計信息系統(tǒng)基礎建設所需的投資費用，減少會計核算資本投入，降低會計信息化存在的風險，讓企業(yè)可以有更多的精力投向核心競爭力的增強。

（二）大數(shù)據(jù)審計理論

大數(shù)據(jù)審計是指審計人員使用大數(shù)據(jù)特有的方法，利用海量數(shù)據(jù)資源分析數(shù)據(jù)背后所反映的被審計單位的經(jīng)營情況，以判斷其經(jīng)濟活動是否符合規(guī)定。大數(shù)據(jù)審計是一種現(xiàn)代化的計算機審計技術，是在大數(shù)據(jù)基礎上逐漸發(fā)展起來的，包括大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計和計算機信息系統(tǒng)審計。大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)不只是保護云平臺上數(shù)據(jù)的安全，還會對數(shù)據(jù)處理的效率和合規(guī)性帶來的隱患出具審計意見。審計人員可以獲取和處理有關活動的全部數(shù)據(jù)，而不再依靠樣本數(shù)據(jù)結果來推斷整體情況。同時，在評價獲取的分析數(shù)據(jù)時，不再只注重數(shù)據(jù)的準確度，還注重數(shù)據(jù)的使用效率。

二、云會計環(huán)境下大數(shù)據(jù)對審計的影響

科學和管理技術的發(fā)展推動審計技術和方法不斷改進?，F(xiàn)代審計技術及方法是在過去原始的審計方法基礎上不斷完善、逐步發(fā)展起來的，目前環(huán)境下在應對大數(shù)據(jù)、云計算技術的挑戰(zhàn)時，企業(yè)如果想要對市場的不斷變化做出適時調(diào)整，就需要增強對大數(shù)據(jù)、云計算等技術的關注，以保持競爭優(yōu)勢。

傳統(tǒng)的的審計方式下因為人力和時間成本的約束，審計人員通常很難對被審計單位經(jīng)營活動相關的所有數(shù)據(jù)進行收集和分析，因此在評價被審計單位風險基礎上進行抽樣審計，根據(jù)識別出的重要領域執(zhí)行審計程序，從樣本結果發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差推斷整體可能的情況。這種審計形式下，容易忽略企業(yè)其他的相關的活動，使審計人員較難發(fā)現(xiàn)和揭露被審計單位發(fā)生的所有重大舞弊事項，從而未能有效識別可能的潛在錯報。而利用大數(shù)據(jù)、云計算技術，可以較大程度的規(guī)避審計抽樣風險。

云會計環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計是通過對海量數(shù)據(jù)建立可用的數(shù)據(jù)庫，以數(shù)據(jù)庫為分析對象發(fā)現(xiàn)審計疑點，因此要求審計人員首先對數(shù)據(jù)的客觀、可靠、公允做出鑒證。云會計環(huán)境下，審計證據(jù)是以數(shù)字化形式存在的，審計線索難以發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)審計程序如詢問、觀察、檢查、函證等不再適用。云會計環(huán)境下的大數(shù)據(jù)審計需要審計人員利用先進的審計分析技術對數(shù)據(jù)進行處理，因此要求審計人員必須熟悉計算機編程，提高數(shù)據(jù)分析、處理能力。

三、云會計環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計的實施

（一）云會計環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計基本模型

云會計環(huán)境下的審計，審計人員的最重要工作是搭建一個支撐平臺，利用數(shù)據(jù)間的相關關系，以審計模型為基礎，對審計數(shù)據(jù)進行分析和處理以完成轉換，形成審計疑點，然后實施審計程序以獲取審計證據(jù)得出審計結論。云平臺下審計模型如圖1所示。

（二）大數(shù)據(jù)審計實施步驟

云會計環(huán)境下的大數(shù)據(jù)審計具體步驟分為：確定審計目標、風險評估、計劃審計工作、設計審計程序、執(zhí)行審計程序和給出審計意見并出具審計報告，其流程如圖2所示。

1.確定審計目標。由于審計業(yè)務的需求不同，審計目標也會存在差異。云會計環(huán)境下的大數(shù)據(jù)審計不僅可以對企業(yè)的具體業(yè)務活動實施審計，也可以對云會計AIS系統(tǒng)進行審計。而審計業(yè)務執(zhí)行方來看，大數(shù)據(jù)審計不僅可以在企業(yè)內(nèi)部控制審計中使用，同時也可以用于外部審計。在對業(yè)務進行審計時，審計目標主要是業(yè)務活動是否符合相關法律法規(guī)及制度的要求。對信息系統(tǒng)執(zhí)行審計業(yè)務的目標主要是確定云會計AIS是否可以確保數(shù)據(jù)的完整和安全。在企業(yè)內(nèi)部審計中，審計目標是評價云會計環(huán)境下與財務報表形成相關的內(nèi)部控制是否有效并發(fā)表審計意見。在外部審計中，審計目標主要是為財務報表能否在所有重大方面不存在重大錯報獲取合理保證。

2.風險評估。大數(shù)據(jù)審計風險評估不同于以往只考慮被審計單位存在的重大錯報風險，還應考慮會計信息化環(huán)境下，云會計產(chǎn)品帶來的審計風險，對兩者進行綜合評價并且在審計過程中形成必要的關注。此外大數(shù)據(jù)審計會進行較多的數(shù)據(jù)處理，如果數(shù)據(jù)處理過程不能滿足審計要求，會增加審計風險。為了將審計風險降低至水平，審計人員需要對云平臺中數(shù)據(jù)處理整個過程實施監(jiān)督和控制，以評估應用系統(tǒng)相關的內(nèi)部控制。

3.計劃審計工作。以云會計平臺為基礎的大數(shù)據(jù)審計，由于需要對海量數(shù)據(jù)進行預處理，所以在審計范圍上會比傳統(tǒng)審計更大。大數(shù)據(jù)處理過的數(shù)據(jù)會形成一個數(shù)據(jù)集，其中含有企業(yè)各種與經(jīng)濟業(yè)務活動相關的內(nèi)外部數(shù)據(jù)，只要與審計工作有關，審計人員都需要充分關注。此外大數(shù)據(jù)審計更多是依賴云會計平臺中形成的數(shù)據(jù)，在計劃審計工作時需要考慮針對云會計系統(tǒng)設計具體審計程序。

4.選擇審計程序。云會計環(huán)境下，大數(shù)據(jù)審計基本程序主要包括：數(shù)據(jù)分析、建立中間表、形成審計疑點。

（1）數(shù)據(jù)分析所使用的方法通常包括數(shù)據(jù)挖掘、SQL、多維分析方法，審計人員通過數(shù)據(jù)分析方法，對云會計AIS與ERP、SCR等業(yè)務系統(tǒng)存儲的數(shù)據(jù)進行檢查以發(fā)現(xiàn)審計疑點并收集審計證據(jù)。審計人員對數(shù)據(jù)進行分析時不僅需要考慮云平臺與ERP、SCR等業(yè)務系統(tǒng)銜接，還需審計云會計系統(tǒng)中與會計處理相關的內(nèi)部控制，以確保不存在由于內(nèi)部控制缺陷導致的數(shù)據(jù)無效，為數(shù)據(jù)分析提供保障。

（2）審計中間表本質(zhì)是步驟表，反應了審計人員依審計模型對數(shù)據(jù)標準表進行處理的過程，同時也是生成審計疑點的中間產(chǎn)物。由于審計過程中涉及到的各類型業(yè)務數(shù)據(jù)比較復雜，審計人員在形成審計疑點時可依據(jù)實際情況制作一級甚至是多級中間表，這將成為作為審計人員驗證審計疑點的主要參考因素。

（3）審計疑點是在經(jīng)過前階段的數(shù)據(jù)分析及中間表對比后發(fā)現(xiàn)的可能存在潛在問題的數(shù)據(jù)。形成審計疑點后，審計人員需要實施相關審計程序以獲取可靠的審計證據(jù)，以核實審計疑點是否源于錯誤或者是舞弊導致的錯報，最后根據(jù)核實結果得出審計結論。審計疑點的查證工作就是檢查各類數(shù)據(jù)的真實性、可靠性。

5.實施審計程序。審計人員制定進一步審計程序對數(shù)據(jù)進行有效分析，主要是通過建立分析模型實現(xiàn)。審計人員從云會計平臺獲得已經(jīng)過加工處理的數(shù)據(jù)，根據(jù)模型中設定的系統(tǒng)參數(shù)對審計數(shù)據(jù)進行檢驗，以判斷被審計單位在財務報表中是否做出公允、合法的處理，據(jù)此對被審計單位的經(jīng)營活動實施評價。

6.出具審計報告。云會計環(huán)境下，被審計單位運用云平臺組織經(jīng)濟活動時會產(chǎn)生許多相關數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)會被云平臺存儲，審計人員借助云平臺中已經(jīng)建立的審計模型對被審計單位的數(shù)據(jù)進行處理以發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)，并對其實施進一步的篩選、分類和整理，同時考慮被審計單位及環(huán)境并結合之前制定的審計目標得出審計意見。對于審計中發(fā)現(xiàn)的與錯報相關的問題及時與被審計單位管理層進行溝通，如有需要形成管理建議書，在管理層對相關事項給予答復基礎上出具審計報告。

大數(shù)據(jù)、云計算技術的日益普及，使得大數(shù)據(jù)審計越加重要。以大數(shù)據(jù)、云計算等技術為核心的技術改革對于審計工作而言不僅是挑戰(zhàn)，也是機遇。發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云會計在審計方面的優(yōu)勢可以降低審計成本，使得企業(yè)可以將有限的資源投入風險水平較高的領域以取得較好的審計效果。

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〔周歌曲（通訊作者）、雷芳，東華理工大學經(jīng)濟管理學院〕