文/孔慶新、楊靜 山西大學(xué) 山西太原 030013

1、引言

中國建筑市場以綠色、安全作為新的發(fā)展觀念，呈現(xiàn)出日新月異的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，市場間的競爭也愈演愈烈。在某種程度上，建筑市場的競爭在于工程成本，因為成本不但可以考核企業(yè)經(jīng)營績效、評估企業(yè)經(jīng)營管理水平，而且還可以反映企業(yè)的綜合實力。因此，在滿足工程項目工程進度、工程質(zhì)量、施工安全的要求下，建筑企業(yè)想要在愈演愈烈的市場競爭之中拼得一席地位，就必須嚴(yán)格管控工程成本。

所謂建設(shè)工程項目的成本控制，其實就是對建設(shè)期各個階段消耗的費用開支實施監(jiān)管和控制，及時對比項目的目標(biāo)成本以發(fā)現(xiàn)偏差，采取措施糾正偏差。在此過程中，重要的是成本控制系統(tǒng)的建立。

企業(yè)為實現(xiàn)目標(biāo)成本并貫徹成本責(zé)任制所建立的控制系統(tǒng)稱之為成本控制系統(tǒng)。企業(yè)通過對成本控制系統(tǒng)的目標(biāo)、構(gòu)成與運行等進行分析，以判斷成本控制系統(tǒng)的目標(biāo)是否合理、成本控制系統(tǒng)的操作是否正確、成本控制系統(tǒng)的運行是否良好，最終對成本控制系統(tǒng)設(shè)計提出建議，達成降低成本的目的。因此，加強成本控制系統(tǒng)的分析與設(shè)計對工程項目的成本控制極為重要。

2、成本控制系統(tǒng)

2.1 工程項目成本的構(gòu)成

建筑工程成本，是某項項目在施工過程中產(chǎn)生的全部生產(chǎn)費用之和，包括施工過程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和勞動者的必要勞動創(chuàng)造的價值這兩部分，是兩者的貨幣形式之和。

狹義的建筑工程成本由直接、間接成本組成。如下圖2-1所示。

圖2-1 建筑工程成本

2.2 項目成本控制系統(tǒng)含義

成本控制系統(tǒng)是指工程項目為有效控制工程成本所建立的控制系統(tǒng)，一般包含組織系統(tǒng)、要素系統(tǒng)、流程系統(tǒng)和信息系統(tǒng)四個部分。在成本控制過程中，通過確定目標(biāo)成本—建立責(zé)任成本體系—執(zhí)行監(jiān)督—總結(jié)評價這四個步驟緊緊聯(lián)合，從而形成一個流程，即為成本控制系統(tǒng)的流程。

2.2.1 成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容

（1）組織系統(tǒng)。組織系統(tǒng)就是為人們完成一個共有的目標(biāo)去共同從事一項活動所建立的系統(tǒng)，是成本控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容。

（2）要素系統(tǒng)。要素系統(tǒng)主要是明確成本控制系統(tǒng)應(yīng)對哪些成本因素進行控制，如把成本分為直接、間接成本分別進行控制。

（3）流程系統(tǒng)。流程系統(tǒng)為成本控制工作提供規(guī)范，可以提高管控工程成本的效率。

（4）信息系統(tǒng)。建設(shè)工程項目離不開信息，信息系統(tǒng)主要負責(zé)計量、傳遞和上報信息以便成本控制的運用。

2.2.2 成本控制系統(tǒng)的流程

（1）制定目標(biāo)成本。工程項目在項目規(guī)劃時期就應(yīng)確立明確的目標(biāo)成本，等到了施工圖設(shè)計階段應(yīng)進一步分解目標(biāo)，然后按照此目標(biāo)來限制以后的各項費用支出。那么怎樣建立真正的、可執(zhí)行的目標(biāo)成本呢？其流程圖如下圖2-2所示。

圖2-2 目標(biāo)成本的建立

（2）建立責(zé)任成本體系。責(zé)任成本體系是指明確各單位、各職能部門、各人的成本管控職責(zé)，并且在這個基礎(chǔ)上建立相適應(yīng)的成本管控制度。明確目標(biāo)成本管控這個任務(wù)，由哪些人來做？需要做些什么？怎樣做？怎樣評估？這一連串的內(nèi)容形成責(zé)任成本體系的構(gòu)架。這要求將成本責(zé)任具體分配到各崗位、到各人，將“權(quán)責(zé)分明”原則貫徹到底。

（3）執(zhí)行監(jiān)督。監(jiān)督機制就是在責(zé)任成本體系建成以后，監(jiān)督成本責(zé)任是否真正落實到各企業(yè)、各職能部門和各人，監(jiān)督目標(biāo)成本是否得到真正的貫徹執(zhí)行。如果沒有建立監(jiān)督機制，再好的制度、再好的方案也不能得到貫徹執(zhí)行，那么也無法達到成本控制目標(biāo)。

（4）總結(jié)評價?？偨Y(jié)評價的宗旨就是按照執(zhí)行結(jié)果評估相應(yīng)績效。其具體內(nèi)容有：比較項目的目標(biāo)成本和實際成本，對比項目的目標(biāo)成本指標(biāo)和實際經(jīng)濟指標(biāo)。達到以數(shù)據(jù)論事，從而評估項目成本控制體系。

2.3 項目成本控制系統(tǒng)影響因素

工程項目成本控制常見的直接影響因素有人的因素、材料因素、機械設(shè)備因素和其他因素。其因果分析圖2-3如下圖所示。

圖2-3 工程成本直接影響因素因果分析圖

上述圖中談到的因素都會對工程成本產(chǎn)生直接影響，因此在工程項目施工過程中，要嚴(yán)格管控這些要素以降低工程成本。例如：提高施工人員勞動效率、合理配置機械設(shè)備、減少機械閑置時間、降低材料損耗率、對施工材料進行妥善保管等。

工程項目成本控制常見的間接影響因素包含工程項目質(zhì)量因素、工程項目工期因素、施工安全因素等。均與工程成本之間存在著辯證統(tǒng)一的關(guān)系。另外，項目部在編制工程項目質(zhì)量手冊、施工組織設(shè)計、施工預(yù)算時，都要將工期、質(zhì)量、安全和成本這四個目標(biāo)高度統(tǒng)一，綜合考慮這四個方面產(chǎn)生的影響，如下圖2-4所示。

圖2-4 工程成本間接影響因素

2.4 工程項目成本控制系統(tǒng)原理

系統(tǒng)控制原理提出：任何一個項目都能被看作為一個系統(tǒng)，都是由相互依存、共同作用的多種要素所組成，且依照特定規(guī)律所組成。工程項目成本的控制就是把控制的對象看作為一個系統(tǒng)。這里介紹三種控制原理。

2.4.1 目標(biāo)分解原理

目標(biāo)成本分解是指在工程項目成本控制過程中，把目標(biāo)成本層層分解、細化，WBS 是進行目標(biāo)分解的一種工具，用WBS 分解工具將目標(biāo)成本分解成能夠管控的對象，即工作單元，從而能夠更確切地計算這些工作單元的費用。

2.4.2 控制循環(huán)原理

項目成本控制是一個反復(fù)循環(huán)、逐步提升的過程，所以成本控制流程要做到確定目標(biāo)成本—建立責(zé)任成本體系—執(zhí)行監(jiān)督—總結(jié)評價這四個步驟緊緊聯(lián)合、反復(fù)循環(huán)，如圖2-5所示。

圖2-5 成本控制流程圖

2.4.3 偏差分析原理

建設(shè)工程項目的環(huán)境十分復(fù)雜，所以引起工程項目成本產(chǎn)生偏差的因素有很多，主要分為三類：自然因素、社會因素和人為因素。在自然因素方面包括環(huán)境、氣候、土質(zhì)等方面；社會因素方面包括社會經(jīng)濟、國家政策、市場物價等方面；人為方面包括施工技術(shù)、工程管理水平、施工方案、工程合同等方面。所以，項目成本控制中最為重要的一環(huán)就是進行成本的偏差分析。偏差分析的原理就是通過制定衡量標(biāo)準(zhǔn)、衡量績效、糾正偏差這個過程來準(zhǔn)確地描述工程項目的進展情況。偏差分析的原理如圖2-6所示。標(biāo)

圖2-6 偏差分析原理圖

3、沙河鎮(zhèn)綜合體商廈項目成本控制系統(tǒng)

3.1 沙河鎮(zhèn)綜合體商廈項目簡介

沙河鎮(zhèn)綜合體商廈于2016年5月發(fā)布招標(biāo)文件，該項目是一處集采購、娛樂、餐飲、休閑等多種功能于一體的大型購物娛樂場所。項目建設(shè)用地位于沙河鎮(zhèn)建設(shè)路和濱河路交叉處的西南角，東側(cè)緊挨建設(shè)路，西側(cè)緊臨濱河路，南側(cè)相鄰向陽路，北側(cè)相鄰文化街。該項目由購物商廈和地面停車場組成。這兩部分別規(guī)劃建設(shè)在緊挨的兩個地片上，通過地下通道連通，形成整體，相輔相成。

綜合體商廈項目總用地面積31398.54 平方米，總的建筑面積大約5.5 萬平方米，建設(shè)項目用地為不規(guī)則的地塊，南北長達65-75 米，東西長達125 米，共計15.4 畝。建設(shè)用地東面為17 米寬的建設(shè)路，南面為22 米寬的綠化帶，西面、北面分別為6 米寬的、11 米寬的城市道路。

在布局上，該項目綜合考慮了以下幾個方面的因素：第一，該項目規(guī)劃符合城市整體規(guī)劃的要求。第二，該項目擬建為城市具有代表性的建筑，所以在設(shè)計上突出了其獨有的風(fēng)格，在空間上做到了做滿、做足，在外觀上做到了宏觀、美麗，整體上具有相當(dāng)高的感召力。最后也是最為重要的，該項目達到了商業(yè)使用標(biāo)準(zhǔn)，同時也滿足了市民休閑、消費、娛樂的需求。

3.2 沙河鎮(zhèn)綜合體商廈項目成本控制系統(tǒng)

3.2.1 綜合體商廈項目成本控制系統(tǒng)運行目

該項目擬建設(shè)總投資12.12 億元，擬建設(shè)周期為9 個月。

3.2.2 綜合體商廈項目成本控制系統(tǒng)構(gòu)成要素

該綜合體項目利用系統(tǒng)工程的原理建立了成本控制系統(tǒng)，整個控制系統(tǒng)對工程項目全生命周期中發(fā)生的所有成本活動進行計算、調(diào)整和監(jiān)督，同時在此過程中找出一些薄弱環(huán)節(jié)，分析其原因，以降低成本、消除浪費。該綜合體商廈的成本控制系統(tǒng)也十分重視事前計劃和事中控制，因為其是否正常運行是實現(xiàn)項目利潤最大化的重要前提條件。

綜合體商廈成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容主要包含以下幾個部分：

（1）組織系統(tǒng)

該項目的組織系統(tǒng)由三個層次構(gòu)成。第一層是項目經(jīng)理部，對整個工程項目負總的責(zé)任；第二層是副項目經(jīng)理部，主要負責(zé)協(xié)助項目經(jīng)理監(jiān)管工程項目；第三層是各種職能部門，有安質(zhì)部、技術(shù)部、施工部、物資部、水電部、作業(yè)區(qū)、制作區(qū)和分包隊。如下圖3-1所示。

圖3-1 組織系統(tǒng)圖

（2）要素系統(tǒng)

該項目在成本控制過程中，將工程成本分為了直接、間接成本。在直接成本方面，該項目嚴(yán)格把控施工過程中產(chǎn)生的人、材、機的費用。在間接成本方面，該項目注重工程質(zhì)量管理、工程進度保證和施工安全等。

4、沙河鎮(zhèn)綜合體項目成本控制系統(tǒng)分析

據(jù)調(diào)查，該項目建設(shè)成本最終超支78 萬元，建設(shè)周期按期完成。該項目成本控制系統(tǒng)存在的問題如下：

4.1 系統(tǒng)的目標(biāo)分析——不徹底

首先，從目標(biāo)成本上來看，該項目只給出了擬建設(shè)投資12.12 億元，這里并不清楚目標(biāo)成本由哪幾部分構(gòu)成。狹義的建設(shè)工程成本由直接、間接成本組成，廣義的建設(shè)工程成本除了直接成本、間接成本，還包括稅金和利潤。該項目應(yīng)該明確目標(biāo)成本的構(gòu)成。

另外，該項目在目標(biāo)成本的控制過程中沒有將目標(biāo)成本進行分解，項目擬建設(shè)投資12.12 億元，是一個總投資額，沒有分解到具體每一步、每一對象上，這會加大成本控制的難度，也是造成成本超支的一個原因。

4.2 系統(tǒng)的構(gòu)成分析——不全面

成本控制系統(tǒng)應(yīng)該是一個完整的系統(tǒng)，該綜合體商廈的成本控制系統(tǒng)包含了組織系統(tǒng)和要素系統(tǒng)兩個部分，但是如果要建立更高效的成本控制系統(tǒng)，還應(yīng)該包括流程系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。

流程系統(tǒng)主要說明成本控制工作的具體過程，對準(zhǔn)確了解成本控制工作是怎樣進行的以及決定怎樣改進成本控制過程極有幫助。信息是企業(yè)管理活動不可或缺的因素，也是企業(yè)做好管理的重要資源，建立信息系統(tǒng)可以保證成本控制過程的有序性和高效性。

4.3 系統(tǒng)的運行分析——不協(xié)調(diào)

據(jù)調(diào)查，該項目在從立項到竣工整個壽命周期內(nèi)，成本控制系統(tǒng)有序地運行了下去。但是在整個成本控制過程中，項目沒有建立成本責(zé)任制，沒有形成一套“責(zé)權(quán)利一體化”的運行機制。讓員工明確責(zé)權(quán)利可以有效落實目標(biāo)成本責(zé)任，并且可以有效控制目標(biāo)成本。所以，該項目在成本控制過程中，應(yīng)該建立相應(yīng)的成本責(zé)任制。

5、沙河鎮(zhèn)綜合體項目成本控制系統(tǒng)設(shè)計建議

5.1 全面明確系統(tǒng)的目標(biāo)

5.1.1 明確目標(biāo)成本的構(gòu)成

確定了目標(biāo)成本之后，就要明確目標(biāo)成本的構(gòu)成，才能制定相適應(yīng)的施工計劃、施工方案等。設(shè)立成本控制體系的目標(biāo)就是要研究分析工程項目能通過何種途徑來降低工程成本。

5.1.2 目標(biāo)成本的分解

目標(biāo)成本分解是指為了明確成本責(zé)任，確立更確切的目標(biāo)，將目標(biāo)成本落實到建設(shè)項目各分部、分項工程上，各施工工序上。建設(shè)項目目標(biāo)成本分解也是對目標(biāo)成本進行控制的有效方法，最終可將成本進行有效控制。

該綜合體商廈成本控制系統(tǒng)中的要素系統(tǒng)將工程成本分為直接成本和間接成本進行控制，但是沒有進一步分解目標(biāo)成本，沒有細分到具體對象上。此案例也證明，如果做不好目標(biāo)成本分解的工作，最終會導(dǎo)致成本超支，取不到預(yù)想的效果。

5.2 深入細化系統(tǒng)的內(nèi)容

經(jīng)過對該成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成分析已經(jīng)得出：一個完整的成本控制系統(tǒng)需要包含要素系統(tǒng)、組織系統(tǒng)、流程系統(tǒng)和信息系統(tǒng)四個部分，所以接下來將對這四個方面給出建議。

5.2.1 針對組織系統(tǒng)的建議

組織系統(tǒng)是成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，對成本控制起著極為重要的作用。所以在建立組織系統(tǒng)之前，要認(rèn)真分析研究工程項目的內(nèi)容和特點，要根據(jù)工程項目本身制定適合項目的組織系統(tǒng)來把控工程成本。在組織系統(tǒng)建立后，還要對組織系統(tǒng)進行實時監(jiān)督，以便發(fā)現(xiàn)在成本控制過程中，組織系統(tǒng)是否起到良好的作用。如果發(fā)現(xiàn)組織系統(tǒng)已不適合工程項目，就要對組織系統(tǒng)進行及時的調(diào)整，以便組織系統(tǒng)繼續(xù)發(fā)揮重要的作用。

5.2.2 針對要素系統(tǒng)的建議

要素系統(tǒng)主要負責(zé)對成本因素進行把控，該項目在施工過程中做到了科學(xué)控制人工費、有效控制材料費、合理控制機械費，另外還綜合考慮了對工程成本產(chǎn)生影響的間接因素，例如工程質(zhì)量、施工進度和施工安全等。但是除了這些，還需注重工程項目以外的影響因素，例如選取合理的工程定額標(biāo)準(zhǔn)。工程定額標(biāo)準(zhǔn)對工程項目是非常關(guān)鍵的，因為工程定額是工程計價的依據(jù)之一，這就要求工程項目在不同階段應(yīng)選擇適合的定額標(biāo)準(zhǔn)。另外，還要根據(jù)在建工程所在地選取工程定額。

5.2.3 針對流程系統(tǒng)的建議

該項目的成本控制系統(tǒng)不包含流程系統(tǒng)，控制工程成本的一個完整的流程應(yīng)包含確定目標(biāo)成本、建立責(zé)任成本體系、執(zhí)行監(jiān)督、總結(jié)評價四部分。建議該項目設(shè)計如下圖5-2所示的流程系統(tǒng)。流程系統(tǒng)建立以后，還要確保項目部全體成員明確成本控制的流程，號召項目部全體成員執(zhí)行此流程。項目部每個成員的行為都會對成本控制產(chǎn)生影響，如果僅是個別成員執(zhí)行此流程來控制工程成本，那么流程系統(tǒng)的作用會大打折扣。所以，工程項目的成本控制要注重全體人員參與其中。

5.2.4 針對信息系統(tǒng)的建議

該項目的成本控制系統(tǒng)不包含信息系統(tǒng)，信息對成本控制也十分重要，因此該項目要建立信息系統(tǒng)。工程項目的信息系統(tǒng)主要負責(zé)計量、傳遞和報告信息以便成本控制的使用，所以建議該項目的信息系統(tǒng)應(yīng)包括以下三個部分：（1）核算預(yù)算的執(zhí)行情況（2）分析評價預(yù)算（3）報告業(yè)績

建立了信息系統(tǒng)之后，就要對系統(tǒng)的信息進行分析。首先工程項目應(yīng)盡量擴大信息的來源以保證工程信息的全面性，這會對工程成本控制有利。接下來要分析信息是否準(zhǔn)確，是否會對成本控制起作用。如果信息系統(tǒng)只包含一些對工程成本控制不起作用的信息，那么此信息系統(tǒng)就失去了它的價值，而且會因收集信息、整理信息等工作而增加工程成本。

5.3 高效落實系統(tǒng)的運行

5.3.1 建立成本責(zé)任制

建立成本責(zé)任制是為了在成本控制過程中，明確各職能部門的職責(zé)任務(wù)。該項目的職能部門有安質(zhì)部、技術(shù)部、施工部、物資部、水電部、作業(yè)區(qū)、制作區(qū)和分包隊等，要明確這些職能部門在成本控制中分別負責(zé)什么工作，并且使得這些職能部門中的總負責(zé)人明確他們的職責(zé)，以便更好地調(diào)動他們的積極性與主動性。所以，該綜合體項目應(yīng)該建立成本責(zé)任制，使每個員工意識到：完成自己的工作內(nèi)容不算是完成任務(wù)，同時還要滿足工程項目成本控制的要求，將自己的成本職責(zé)和工作內(nèi)容結(jié)合起來，這樣才算是真正的完成任務(wù)。

5.3.2 工程項目成本控制績效考核

績效是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一個目標(biāo)所采取的表現(xiàn)在不同層面上的行為的效果?？冃Э己耸呛饬靠冃У囊环N方法，它是一個過程，通過收集、研究并且評估人們在其工作上的表現(xiàn)與工作的結(jié)果來評判績效。對工程項目成本控制的績效考核的目的就是對工程項目的成本、進度、質(zhì)量實施監(jiān)督，評價其行為效果。另外，績效考核還可以評估成本責(zé)任制的執(zhí)行效果。

5.3.3 形成責(zé)、權(quán)、利三位一體的運行機制

責(zé)、權(quán)、利三位一體，即責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一于責(zé)任承擔(dān)者一體。企業(yè)明確了員工的責(zé)、權(quán)、利就可以使每個人明確自己的責(zé)任，從而實現(xiàn)目標(biāo)成本。該綜合體項目沒有建立一體化的運行機制，勢必會影響成本控制系統(tǒng)的有效運行。另外，該項目應(yīng)該貫徹“責(zé)權(quán)利對等”的原則，如果責(zé)權(quán)利失掉平衡，那么其對工程項目的影響后果也是十分嚴(yán)重的。