淺談營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

馬日昌

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和時(shí)代的發(fā)展，稅務(wù)制度在我國(guó)也在不斷的進(jìn)行完善和創(chuàng)新，以便得到更快更好的發(fā)展。作為我國(guó)稅制改革的重要組成部分，營(yíng)改增的實(shí)施很大程度的影響了我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，建筑企業(yè)也包含其中受到?jīng)_擊，營(yíng)改增的轉(zhuǎn)變，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也是一個(gè)不得不面對(duì)的挑戰(zhàn)。本文主要分析探討了營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響情況，以供參閱。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

營(yíng)改增政策作為我國(guó)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在頒布實(shí)施以來(lái)，對(duì)各行各業(yè)都產(chǎn)生了非常重要的影響。對(duì)于建筑企業(yè)而言，營(yíng)改增政策也同樣對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃、成本控制等方方面面產(chǎn)生了較大影響。結(jié)合營(yíng)改增政策的有關(guān)要求，改進(jìn)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)提高建筑企業(yè)的利潤(rùn)效益，已經(jīng)成為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心工作。

1營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.1對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

一是對(duì)建筑企業(yè)資產(chǎn)總額的影響。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)可按購(gòu)買(mǎi)時(shí)取得的增值稅發(fā)票上的稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值不含增值稅，比課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)要少，從理論上講，營(yíng)改增后企業(yè)的資產(chǎn)總額會(huì)比營(yíng)改增之前下降。二是對(duì)建筑企業(yè)收入及利潤(rùn)的影響。由于業(yè)主在合同談判上占有主動(dòng)權(quán)，營(yíng)改增之后，相同標(biāo)的物的合同價(jià)格應(yīng)該變化不大，建筑合同總價(jià)變?yōu)楹悆r(jià)格，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將比營(yíng)改增之前要低。而且在現(xiàn)實(shí)中，材料采購(gòu)存在就地取材、個(gè)體供料的情況，部分供應(yīng)商可能無(wú)法出具合規(guī)發(fā)票，使得施工項(xiàng)目所面臨的市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜。因此實(shí)行營(yíng)改增后，存在一些流通環(huán)節(jié)購(gòu)置貨物較難取得增值稅發(fā)票等問(wèn)題，使得建筑業(yè)營(yíng)改增后實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于理論上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降，使企業(yè)完成績(jī)效的難度增加。三是對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用完工百分比確認(rèn)收入并依此收取稅款。一般情況下，建筑企業(yè)實(shí)行稅款預(yù)繳，工程完工后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。但事實(shí)上，工程款收回大大滯后于工程施工進(jìn)度的情況屢見(jiàn)不鮮，在這種情況下企業(yè)不僅要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)沉重的壓力。營(yíng)改增后，根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)可在收到工程款或取得業(yè)主確認(rèn)的完工簽證時(shí)，計(jì)算并繳納稅金，有利于改善企業(yè)現(xiàn)金流。

1.2對(duì)建筑企業(yè)“稅負(fù)”的影響

第一，需要考慮建筑企業(yè)勞務(wù)成本的抵扣率，由于建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，如果勞務(wù)成本難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行抵扣，則容易造成企業(yè)稅負(fù)成本的增加。第二，需要考慮各種原材料抵扣率的影響，特別是各種零散、雜物以及小設(shè)備等輔助性材料，能不能具有相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，很大程度上也會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。現(xiàn)階段的實(shí)際情況是，很多建筑企業(yè)都難以取得足額的增值稅發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，往往會(huì)帶來(lái)建筑企業(yè)稅負(fù)成本的提升。

1.3對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及發(fā)票管理的影響

在分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的過(guò)程，需要結(jié)合其財(cái)務(wù)管理水平提升的要求，了解這種稅制改革中對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表及發(fā)票管理方面產(chǎn)生的影響。這些影響包括：（1）受到“營(yíng)改增”的實(shí)施的影響，由于其對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)則、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)金額等會(huì)產(chǎn)生影響，使得建筑企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編寫(xiě)時(shí)需要考慮多種因素。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施由于壓縮了建筑企業(yè)的利潤(rùn)空間，且加大了經(jīng)營(yíng)成本，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中受到了一定的影響；（2）作為唯一納入我國(guó)刑法的稅種，增值稅的推行，給建筑企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在此期間，“營(yíng)改增”背景下在發(fā)票開(kāi)具方面加大了監(jiān)管力度，使得建筑企業(yè)成本管理中需要給予足夠的重視，以便降低自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2營(yíng)改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

2.1健全建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃意識(shí)

對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員營(yíng)改增的實(shí)行是一個(gè)挑戰(zhàn)，不論從稅收籌劃還是納稅管理方面來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)和知識(shí)都是全新的。關(guān)于營(yíng)改增的政策，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員都要認(rèn)真學(xué)習(xí)，尋找銜接點(diǎn)，做好過(guò)渡。并且，加強(qiáng)稅務(wù)管理、發(fā)票的管理和稅務(wù)籌劃需設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)科室，通過(guò)稅收知識(shí)普及，全公司鼓勵(lì)稅收籌劃，大到機(jī)械設(shè)備，小到辦公用品，鼓勵(lì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票正規(guī)索取。我國(guó)當(dāng)前處在企業(yè)融資困難、銀根緊縮的大環(huán)境下，如何借助“營(yíng)改增”使建筑企業(yè)稅收籌劃合理地實(shí)施，有效地運(yùn)作并管理資金，開(kāi)源節(jié)流，是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須要面臨的新挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)必須做好準(zhǔn)備，健全建立財(cái)務(wù)管理體系，形成由會(huì)計(jì)核算體系、稅務(wù)管理體系、資金管理體系組成的完整體系，層層控制，使集團(tuán)的價(jià)值最終實(shí)現(xiàn)最大化。

2.2提高建筑企業(yè)稅收籌劃水平

營(yíng)改增政策背景下，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，最關(guān)鍵的還是應(yīng)該進(jìn)一步的提高企業(yè)的納稅籌劃水平。首先，建筑企業(yè)應(yīng)該深入分析國(guó)家針對(duì)營(yíng)改增的各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，并按照相關(guān)政策的要求準(zhǔn)備材料進(jìn)行申報(bào)，確?？梢约皶r(shí)足額享受?chē)?guó)家有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。其次，應(yīng)該做好增值稅納稅期的遞延，通過(guò)納稅期的遞延，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)增值稅納稅方面的暫時(shí)性差異進(jìn)行更好的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)而在稅法規(guī)定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收利益。

3結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)在建筑行業(yè)試行“營(yíng)改增”政策，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理受到了較大的影響。為了能夠快速適應(yīng)“營(yíng)改增”政策下的財(cái)務(wù)管理變化，建筑企業(yè)需要密切關(guān)注“營(yíng)改增”相關(guān)政策，并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作滿(mǎn)足“營(yíng)改增”要求，從而促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：張家口盈和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）