淺議責(zé)任成本在公交企業(yè)中的應(yīng)用
——以青島公交集團(tuán)城陽巴士有限公司為例

□劉娟娟

一、加強(qiáng)成本管控背景

公交企業(yè)承擔(dān)著公益性公交出行服務(wù)和政府指令性公交任務(wù)，基于此屬性，公交企業(yè)的政策性虧損由政府財(cái)政部門進(jìn)行補(bǔ)貼。近年來，公交運(yùn)營(yíng)成本逐年上漲，票價(jià)優(yōu)惠政策幅度增大，低收入和高成本的利潤(rùn)倒掛現(xiàn)象日益明顯，市財(cái)政公共交通政策性虧損補(bǔ)貼壓力逐年增大。為規(guī)范公共汽電車運(yùn)營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的預(yù)算與核定，青島市財(cái)政局、審計(jì)局等聯(lián)合下發(fā)了《青島市公共汽電車運(yùn)營(yíng)成本規(guī)制辦法》。該成本規(guī)制辦法規(guī)定了公交企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本核定方法，并在年度終了時(shí)聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。為鼓勵(lì)公交企業(yè)增收節(jié)支，成本規(guī)制辦法規(guī)定成本規(guī)制項(xiàng)核定數(shù)高于審計(jì)數(shù)的，差額部分的50%作為公交企業(yè)節(jié)支獎(jiǎng)勵(lì)。因此通過科學(xué)的管理手段和方法管控成本是增加凈收益的重點(diǎn)工作。公交企業(yè)的成本與路隊(duì)里程相伴而生，對(duì)路隊(duì)成本的管控是公交企業(yè)成本管控的重中之重。

二、責(zé)任成本管理的內(nèi)涵

責(zé)任成本管理是指在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，將運(yùn)營(yíng)單位劃分為若干責(zé)任中心，對(duì)各責(zé)任中心的可控成本制定科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，以達(dá)到控制企業(yè)總體成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的管理方式。

可控成本即各責(zé)任中心可以預(yù)測(cè)其發(fā)生，并可采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制的，能夠計(jì)量的成本。責(zé)任成本管理辦法顯著特征是成本、費(fèi)用與責(zé)任的有機(jī)結(jié)合。因此責(zé)任中心的成本應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的，有明確的權(quán)責(zé)范圍，避免成本的相互影響和相互重疊。

三、責(zé)任成本的應(yīng)用——以青島公交集團(tuán)城陽巴士有限公司為例

(一)責(zé)任中心的劃分。青島公交集團(tuán)城陽巴士有限公司現(xiàn)有運(yùn)營(yíng)車輛808輛，運(yùn)營(yíng)線路59條，運(yùn)營(yíng)范圍基本覆蓋青島市城陽區(qū)。公司根據(jù)線路覆蓋范圍，下設(shè)10個(gè)路隊(duì)，即10個(gè)分公司。各分公司獨(dú)立完成運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，因此結(jié)合責(zé)任成本管理辦法，可以將各分公司劃分為各責(zé)任中心。

(二)責(zé)任成本的內(nèi)容。青島公交集團(tuán)城陽巴士有限公司的運(yùn)營(yíng)成本由人工成本、燃料及電力消耗費(fèi)、保修費(fèi)、輪胎消耗費(fèi)、其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)等構(gòu)成。根據(jù)成本可預(yù)測(cè)發(fā)生，可控制、可調(diào)節(jié)、可計(jì)量的性質(zhì)，責(zé)任成本主要有燃料及電力消耗費(fèi)、保修費(fèi)以及部分其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。

1.燃料及電力消耗費(fèi)。成本規(guī)制辦法為公交車輛的燃料和電力分別設(shè)定了消耗定額，節(jié)能減耗的水平受分公司負(fù)責(zé)人的管控能力、駕駛員的駕駛技巧、運(yùn)行道路狀況等諸多因素的影響。如電力消耗，電力單價(jià)根據(jù)充電時(shí)段進(jìn)行定價(jià)，因此充電車輛的安排和管理直接影響各公司電力單價(jià)，也直接影響公司的電力消耗費(fèi)。以第二分公司為例。由表1可以計(jì)算得出，2月13日～3月12日期間，二分公司峰段充電占充電總量的37.53%，電費(fèi)占電費(fèi)總量的44.58%，平均單價(jià)為1.2元/度。由表2計(jì)算得出，3月13日～4月12日期間峰段充電占總充電量的23.77%，電費(fèi)占電費(fèi)總量的29.16%，電力平均單價(jià)為0.78元/度。圖1、圖2直觀體現(xiàn)出了2月13日～3月12日和3月13日～4月12日兩個(gè)期間不同時(shí)段充電量的區(qū)別。由此可見電力作為可控成本，責(zé)任人的管理態(tài)度和管理方式，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的安排等都影響電力消耗運(yùn)營(yíng)成本的數(shù)額，同理，燃料的消耗也是如此。通過引入責(zé)任成本，將燃料的消耗劃為責(zé)任人的可控責(zé)任成本，將大大加強(qiáng)對(duì)燃料及電力消耗費(fèi)的控制行為和控制成果。

表1 2月13日～3月12日期間部分分公司充電量及電費(fèi)明細(xì)

表2 3月13日～4月12日期間部分分公司充電量及電費(fèi)明細(xì)

圖1 各分公司2.12～3.13期間充電量

圖2 各分公司3.14～4.12期間充電量

2.保修費(fèi)。城陽巴士公司的保修費(fèi)分為小修，一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)保養(yǎng)和大修。按照責(zé)任成本的性質(zhì)，小修費(fèi)和一級(jí)保養(yǎng)費(fèi)可以作為分公司的責(zé)任成本。小修和一級(jí)保養(yǎng)的安排在分公司，包括保養(yǎng)材料、潤(rùn)料的領(lǐng)料，保養(yǎng)車輛的安排等，為合理支出保養(yǎng)費(fèi)用，分公司應(yīng)當(dāng)充分了解車輛性狀、按需領(lǐng)料和保養(yǎng)、準(zhǔn)確安排保養(yǎng)計(jì)劃。

3.其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。分公司運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的水電費(fèi)、電話費(fèi)、管理設(shè)備維修費(fèi)、衛(wèi)生工具費(fèi)等，此項(xiàng)費(fèi)用的高低與監(jiān)督管控的力度有重要的關(guān)系，作為分公司責(zé)任成本范圍，督促其嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，加強(qiáng)管理和控制，是節(jié)約直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的科學(xué)方式。

(三)責(zé)任成本的預(yù)算。實(shí)行責(zé)任成本管理辦法，在劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)為各責(zé)任中心制定科學(xué)合理的責(zé)任目標(biāo)，即預(yù)算。通過預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行將責(zé)任的履行情況通過數(shù)據(jù)聯(lián)系起來。

在設(shè)定的上述責(zé)任成本預(yù)算編制方面，青島公交集團(tuán)城陽巴士有限公司按照上年同期費(fèi)用情況并充分考慮本期的特殊因素之后對(duì)各責(zé)任中心制定全面的預(yù)算計(jì)劃。如燃料和電力消耗費(fèi)，燃料和電力消耗定額的制定參照去年同期，并考慮特殊因素，因近幾年柴油車逐步被天然氣車和電動(dòng)車替代，消耗總額的預(yù)算應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)營(yíng)車輛車型的變化。

(四)責(zé)任成本的考核。對(duì)預(yù)算執(zhí)行和責(zé)任成本管控的結(jié)果還應(yīng)當(dāng)通過考核和評(píng)價(jià)體現(xiàn)出來。用數(shù)據(jù)將責(zé)任成本的計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行的情況體現(xiàn)出來，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，以便于及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中存在的問題，并有針對(duì)性地制定修正措施，強(qiáng)化和鞏固成本控制，完善各責(zé)任中心的成本管控。

四、結(jié)語

成本規(guī)制核算辦法的實(shí)施要求公交企業(yè)采取更加科學(xué)合理的管理方式，責(zé)任成本管理辦法從責(zé)任成本預(yù)算的制定、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的監(jiān)督到預(yù)算的考核和評(píng)價(jià)，比較契合公交企業(yè)責(zé)任中心分散、責(zé)任范圍可控的現(xiàn)實(shí)狀況。通過引入責(zé)任成本管理辦法，將督促各責(zé)任中心全面建立成本意識(shí)，提高成本管理水平，實(shí)現(xiàn)管控成本、降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。