征收環(huán)境保護稅的經(jīng)濟效應研究
——以安徽省為例

(1.安徽財經(jīng)大學管理科學與工程學院 安徽 蚌埠 233000;2.安徽財經(jīng)大學經(jīng)濟學院 安徽 蚌埠 233000)

一、引言

隨著我國現(xiàn)代化進程的加速，隨之帶來的社會問題也愈發(fā)突出，尤其是經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護之間的矛盾成為制約社會發(fā)展的主要阻礙。隨著“金山銀山就是綠水青山”口號的提出，我國越發(fā)重視經(jīng)濟發(fā)展不能以破壞生態(tài)環(huán)境為代價，生態(tài)環(huán)境也有其特殊的經(jīng)濟價值。在這個大背景下，針對生產(chǎn)導致環(huán)境污染的治理被納入了國家稅收體系中，環(huán)境保護稅應運而生。環(huán)境保護稅是獨立于傳統(tǒng)企業(yè)稅收的新型稅收方向，對企業(yè)額外征收該項稅額勢必會加重企業(yè)的賦稅負擔，對企業(yè)的再生產(chǎn)造成一定的影響。[1]本文以安徽省為例，對實行環(huán)境保護稅后的經(jīng)濟發(fā)展情況進行研究，以求了解環(huán)境保護稅的征收對安徽省經(jīng)濟效益可能產(chǎn)生的影響。

二、環(huán)境保護稅概述

(一)我國環(huán)境保護稅的發(fā)展

在環(huán)境保護稅出現(xiàn)之前，由于早前我國對環(huán)境污染定量認識主要是污水對環(huán)境的破環(huán)，我們一般認為排污費是我國環(huán)境保護稅的替代品。我國于1979年頒布了《排污費征收和使用條例》，1982年建立了排污費制度，但與稅收制度相比，排污費缺乏強制性和固定性，法律剛性不足。

黨在十八屆三中全會和四中全會上提出“推進環(huán)境保護稅費改革”“依法嚴格保護生態(tài)環(huán)境”。2018年1月1日起，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》(以下簡稱《環(huán)境保護稅法》)開始在全國范圍內(nèi)廣泛實施，并正式納入中國現(xiàn)代稅制，它是我國第一部促進環(huán)境保護和生態(tài)文明建設的單行稅法。

環(huán)境保護稅是在“改費改稅”的背景下，按照“轉移稅負”的原則，用環(huán)境保護稅取代現(xiàn)有的排污費制度[2]。一方面，環(huán)境保護稅的征收受到法律的約束，同往年地方相關部門執(zhí)法不嚴和過度干預不同，能有效提高人們的環(huán)境保護意識；另一方面，應通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟，轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，使綠色稅收制度最大化。

(二)環(huán)境保護稅與排污費的辨析

我國環(huán)境保護稅的主體前身就是排污費，但它與排污費主要區(qū)別如下：

1.法律地位不同

《排污費征收使用管理條例》是由環(huán)保部擬定起草，以國務院政令的形式公布的，不屬于法律的范疇，是行政條例；而《環(huán)境保護稅法》由全國人民代表大會常務委員會通過，以國家法律的形式頒布，[3]是第一部通過明確稅收法律原則而制定的環(huán)保單行稅法。

2.征管程序不同

按照《排污費征收使用管理條例》[4]排污費由環(huán)保護部門統(tǒng)一征收管理，缺乏法律執(zhí)行；環(huán)境保護稅的征收和管理通常是強制性的、免費的和固定的。因此，環(huán)境保護稅的征收、管理和使用更加規(guī)范和嚴格。

3.優(yōu)惠政策不同

當污染物排放濃度低于規(guī)定標準50%時，根據(jù)排污費制度要求，可以減半征收排污費。而《環(huán)境保護稅法》做了更為細致的階段劃分，即污染物排放量低于規(guī)定標準30%的納稅人，減征環(huán)境保護稅的75%。

4.中央與地方管理權力不同

排污費收入采用中央和地方分配模式，中央收取其中的10%，其余化歸地方政府所有。所收取的排污費專門用于地方防止和控制環(huán)境污染，體現(xiàn)“專款專用”，而環(huán)境保護稅將完全歸當?shù)卣衃5]，可被政府用于公共服務等其他項目支出。

(三)安徽省環(huán)境保護稅征收情況

據(jù)安徽省2019年第一季度的稅務報告，在過去的一年里，安徽省的環(huán)境保護稅征收已達到6810戶，金額為3.8017億元。

從征稅污染物的角度看，全省環(huán)境保護稅納稅人中，有4604戶涉及大氣污染物應納稅，環(huán)境保護稅收達35505.1萬元，占環(huán)境保護稅總收入的93.4%，1873戶涉及應稅水污染物，入庫環(huán)保稅1795.94萬元。從減稅和免稅的角度看，全省共有850名納稅人享受環(huán)境保護稅減免政策13979.3億元，其中745名納稅人享受低濃度排放優(yōu)惠政策，并減免環(huán)境保護稅5.91898億元，占減稅總額的42.35%，97處城市、農(nóng)村污水處理場和生活垃圾集中處理場享受標準的排污稅減免政策和優(yōu)惠政策，免除環(huán)境保護稅4692.3萬元，對八名納稅人實行固體廢物綜合利用免稅政策，免征環(huán)境保護稅3662.2萬元。

三、環(huán)境保護稅對安徽省經(jīng)濟影響的實證分析

(一)模型的構建

為進一步研究環(huán)境保護稅的征收對安徽省經(jīng)濟的可能影響，本文從計量經(jīng)濟學的角度出發(fā)，尋找相關數(shù)據(jù)代入生產(chǎn)函數(shù)模型以定量分析。生產(chǎn)函數(shù)模型常用于分析投入對產(chǎn)出的影響。以下為對道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)模型引入環(huán)境保護投入后的改進過程，[6]模型中各個變量的釋義如下表1所示。

lnYi=C+αtilnKi+βtilnLi+γtilnEi+δεi+εi

其中，A表示產(chǎn)值系數(shù)；α、β、γ和δ分別表示環(huán)境保護稅對資本投入、勞動要素投入、能源使用、經(jīng)濟增長的影響。各個系數(shù)如果是正數(shù)則表示環(huán)境保護稅的征收對該要素起到正向促進作用，反之則是抑制作用。

(二)數(shù)據(jù)搜集

本文搜集安徽省 1998—2017年的國內(nèi)生產(chǎn)總值(億元)、全社會固定資產(chǎn)投資總額(億元)、就業(yè)人員數(shù)(人)、能源消費量(萬噸標煤)、環(huán)境保護稅(億元)。目前，環(huán)境保護稅收數(shù)據(jù)還不完善，且這些數(shù)據(jù)收集困難。由于2007年之前，排污費為主要環(huán)境保護稅替代品，本文1998—2007年的環(huán)境保護稅以排污費數(shù)據(jù)來替代；2008年之后由環(huán)境保護稅主要征收范圍定義，通過排污費、資源稅與耕地保護稅定義廣義范圍環(huán)境保護費來替代環(huán)境保護稅；即2008—2017年以環(huán)境保護費來替代，排污費和環(huán)境保護費旨在保護環(huán)境和控制污染，對區(qū)域經(jīng)濟的總體影響是相似的。本文數(shù)據(jù)搜集于《安徽省統(tǒng)計年鑒》《中國能源統(tǒng)計年鑒》，對少數(shù)缺失的數(shù)據(jù)使用多元線性回歸進行插值擬合替代。

(三)參數(shù)估計

研究環(huán)境保護稅對安徽省經(jīng)濟的影響，以1998—2007年含排污費的數(shù)據(jù)和2008—2017年含環(huán)境保護費的數(shù)據(jù)分別建立模型，采用廣義最小二乘法，運用EViews軟件進行回歸分析，回歸結果較為理想，可以用于結果的分析，具體參數(shù)估計結果詳見表2和表3所示。

表2 排污費數(shù)據(jù)參數(shù)估計結果

表3 環(huán)境保護費數(shù)據(jù)參數(shù)估計結果

(四)結果分析

1.對資本投入的影響

兩個數(shù)據(jù)參數(shù)估計中α均為大于0，表明在其他要素不變的情況下，環(huán)境保護稅的征收會提高安徽地區(qū)的資本要素投入量，而α數(shù)值較小，表明促進作用不明顯。

2.對勞動投入要素的影響

含排污費參數(shù)估計中β小于0，即在其他要素不變的情況下，環(huán)境保護稅征收會減少安徽的勞動力投入要素和就業(yè)人口。含環(huán)境保護稅參數(shù)估計中β>0但數(shù)值較小，表明促進就業(yè)作用不明顯。

3.對能源使用的影響

兩個數(shù)據(jù)參數(shù)估計中γ為正值，環(huán)境保護稅能顯著增加安徽省能源產(chǎn)出彈性，提高能源利用效率。即投資環(huán)境污染治理可以優(yōu)化安徽省的能源消費，達到節(jié)能減排的效果。

4.對經(jīng)濟增長的影響

δ為負值，且含環(huán)境保護稅參數(shù)估計中數(shù)值接近0，也就是說，環(huán)境保護稅對區(qū)域的經(jīng)濟增長具有一定的抑制作用。

四、結語

環(huán)境保護稅的最終影響取決于負面影響和正面影響之間的相互作用。實施環(huán)境保護稅增加產(chǎn)品價格,影響能源密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,因此削弱這一區(qū)域消費和投資需求，將在區(qū)域經(jīng)濟增長產(chǎn)生負面影響。此外，環(huán)境保護稅收收入是稅收收入的一部分，政府收入的增加，將使政府在基礎設施建設、公共服務供給、民生保障等方面投入更多的資金，進一步提高人民生活水平，這會促進經(jīng)濟增長。但是從短期上看，環(huán)境保護稅的征收對安徽省經(jīng)濟會產(chǎn)生一定的抑制作用，在企業(yè)經(jīng)濟轉型成功后，環(huán)境保護稅征收后的政府收入會反過來促進社會基礎設施建設以及企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。

根據(jù)以上結論，在2018年引入環(huán)保稅將增加企業(yè)的負擔，在短期內(nèi)對區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展有一定的抑制作用。為減輕這些負面影響，在征收環(huán)境保護稅的過程中，提出了一系列政策建議，包括采取抑制和鼓勵平行以及逐步推進征收等措施，循序漸進地推進征收[7]。