吳方勇

摘要：中小學(xué)校2019年1月1日起執(zhí)行的新政府會計制度，要求財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，要對固定資產(chǎn)計提折舊，改變原來不計提折舊的記賬模式。準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)的初始確認，后續(xù)的計提折舊和處置，中小學(xué)校各部門要認真學(xué)習(xí)領(lǐng)會新會計制度，用好管好學(xué)校的每一項固定資產(chǎn)。

關(guān)鍵詞：政府會計制度 ?固定資產(chǎn) ?管理

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的需要，財政部于2017年公布了《政府會計制度》，要求2019年1月1日起在全國行政事業(yè)單位中執(zhí)行。該制度采用雙基礎(chǔ)和雙報告，即要求以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計平行記賬，同時編制財務(wù)報告和決算報告。對比中小學(xué)校原來執(zhí)行的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)《中小學(xué)校會計制度》，權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)在中小學(xué)校會計核算中主要就是對固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，不再以原值貫穿始終。中小學(xué)校的主要資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)，所以中小學(xué)校要根據(jù)新會計制度和會計準(zhǔn)則，深刻理解、準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)的計提折舊。

一、固定資產(chǎn)初始確認時要及時準(zhǔn)確

及時是指固定資產(chǎn)的初始確認時點要及時，不能延后或者提前。不需要安裝的固定資產(chǎn)經(jīng)驗收合格時確認，需要安裝的固定資產(chǎn)在安裝完畢交付使用時由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。房屋及構(gòu)筑物的新建和改擴建，從規(guī)劃、報批、建造、驗收、交付使用到竣工決算，具有時間跨度長，參與部門多，管理鏈條長等特點，也存在竣工驗收日、交付使用日、竣工決算日、財務(wù)入賬日等等多個特殊時間，根據(jù)《政府會計制度準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，房屋及構(gòu)筑物以建造完成交付使用時確認。學(xué)校在實際的采購活動中因為不同原因可能延后付款，也有可能需要提前付款或者預(yù)付款，在固定資產(chǎn)的初始確認時不能以實際付款時間來確認。當(dāng)資產(chǎn)管理員在確認登記資產(chǎn)賬的同時財務(wù)人員在當(dāng)月也要計入財務(wù)賬，保證資財同步調(diào)整，原中小學(xué)會計制度對固定資產(chǎn)不計提折舊，所以對入賬時間也沒有特別強調(diào)。準(zhǔn)確是指固定資產(chǎn)初始確認時的金額必須準(zhǔn)確無誤，不需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)票金額為準(zhǔn)，需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)該將在安裝過程中發(fā)生的材料、人工等耗費，在交付使用前能夠歸集于該固定資產(chǎn)的費用都應(yīng)該作為初始入賬價值，而學(xué)校設(shè)備使用人員的技術(shù)培訓(xùn)費是作為費用核算，不能歸集于該資產(chǎn)價值。房屋構(gòu)筑物則要將相關(guān)的審批、設(shè)計、監(jiān)理、審計等費用與工程款一起作為初始入賬價值，交付使用時還沒有正式竣工決算的要根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)暫估金額入賬，待正式?jīng)Q算后再調(diào)整。建造房屋單獨計價入賬的土地則計入無形資產(chǎn)，扣除的質(zhì)量保證金作為其他應(yīng)付款核算，不影響固定資產(chǎn)的初始入賬價值。

二、固定資產(chǎn)計提折舊時要規(guī)范合理

新制度規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用年限平均法按月計提折舊，不考慮凈殘值和減值，學(xué)校的固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加當(dāng)月計提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提。這里的規(guī)范是指資產(chǎn)的使用年限、折舊方法、計提起始月份、應(yīng)計提的折舊額等要符合規(guī)定?！墩畷嫓?zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南里規(guī)定了常用固定資產(chǎn)的最低使用年限，也就是折舊年限，學(xué)校不能人為的降低資產(chǎn)的折舊年限。技術(shù)型設(shè)備由于技術(shù)更新等原因要縮短折舊年限的要經(jīng)主管部門審批。房屋構(gòu)筑物以暫估金額入賬且計提折舊的，后期調(diào)整資產(chǎn)入賬價值時不調(diào)整前期已經(jīng)計提的折舊。合理是指每月計提的折舊要根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，主要業(yè)務(wù)部門與后勤管理部門的資產(chǎn)折舊不能混淆，便于政府部門核算公共服務(wù)成本。學(xué)校的資產(chǎn)管理員與財務(wù)人員要定期核對固定資產(chǎn)的原值與累計折舊，發(fā)現(xiàn)問題及時查找原因和糾正。學(xué)校對于已經(jīng)提完折舊的還能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，如大批量的學(xué)生課桌椅、教師辦公家具、實驗體育器材等要作為學(xué)校公共財務(wù)妥善保管，發(fā)揮效益。學(xué)校中的最常見的圖書由于其數(shù)量多但是單價低不計提折舊，檔案由于其特殊價值不能計提折舊。單獨計價的土地和以名義金額入賬的固定資產(chǎn)也不提折舊，保持原值。

三、固定資產(chǎn)處置時要客觀謹(jǐn)慎合法

學(xué)校的固定資產(chǎn)數(shù)量和種類都比較多，有的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到最低使用年限，失去原有功能和價值，或者存在安全隱患的可以申請資產(chǎn)處置。但是有的固定資產(chǎn)雖然達到最低使用年限，但是還能正常使用的，不能進行處置。財政部門對國有資產(chǎn)的處置有明確的要求和程序，對大額資產(chǎn)和批量資產(chǎn)的處置要現(xiàn)場進行查驗和監(jiān)督。學(xué)校資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)的處置過程要謹(jǐn)慎，要經(jīng)過學(xué)校校務(wù)會議討論決定資產(chǎn)的處置情況，再由資產(chǎn)管理員向上級提出申請，學(xué)校對資產(chǎn)處置未批準(zhǔn)前不得對資產(chǎn)私自轉(zhuǎn)移或處置，因資產(chǎn)管理使用不善被盜的應(yīng)及時報警，屬于責(zé)任人原因的應(yīng)追究責(zé)任由其負責(zé)賠償。合法是指對固定資產(chǎn)處置過程產(chǎn)生的稅費和收入必須按照新制度的規(guī)定執(zhí)行，不得截留私設(shè)小金庫。原中小學(xué)會計制度對固定資產(chǎn)不計提折舊，處置時直接沖減固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。新政府會計制度新增會計科目“待處理財產(chǎn)損溢”，固定資產(chǎn)提出報廢申請轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，在處理過程中產(chǎn)生的稅費、殘值變價收入、責(zé)任人賠償?shù)染ㄟ^“待處置財產(chǎn)損溢”核算，最終如果處置的凈收入小于相關(guān)費用，差額計入“資產(chǎn)處置費用”，如果處置的凈收入大于相關(guān)費用，差額則要通過“應(yīng)繳財政款”及時上繳財政，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

四、政府會計制度下中小學(xué)校固定資產(chǎn)與財務(wù)管理的建議

（一）摸清家底，完善制度

學(xué)校要利用此次會計制度改革的機會，重新梳理盤點學(xué)校的固定資產(chǎn)，完善資產(chǎn)臺賬，對是否達到最低使用年限、是否破損、是否閑置等分類別統(tǒng)計，明確資產(chǎn)使用人與管理責(zé)任人。盤虧、毀損的分析原因，盤盈的及時補充入賬，目前尤其是部分學(xué)校由學(xué)生家長自愿捐贈的班級空調(diào)等，容易遺漏在外。完善固定資產(chǎn)的管理制度，內(nèi)容要涵蓋配置、使用、維護、清查、處置、內(nèi)控等方面，使學(xué)校固定資產(chǎn)管理有章可循，防止國有資產(chǎn)的流失，從而提高固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量和效率。

（二）加強學(xué)習(xí)，資財合作

新政府會計制度涉及內(nèi)容廣、要求高，中小學(xué)校的資產(chǎn)和財務(wù)管理人員面臨新的挑戰(zhàn)和任務(wù)。他們一方面要學(xué)習(xí)新政府會計準(zhǔn)則制度，深刻理解“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的內(nèi)涵意義，準(zhǔn)確掌握“預(yù)算會計”和“財務(wù)會計”這種全新的平行記賬的核算方法和會計實務(wù)處理，熟練操作資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)。另一方面，資產(chǎn)管理和財務(wù)管理要互相配合，互相監(jiān)督，只有資產(chǎn)管理從源頭上規(guī)范、準(zhǔn)確，財務(wù)人員就會在會計處理上事半功倍，財務(wù)人員的準(zhǔn)確核算可以促進資產(chǎn)管理的規(guī)范，做到每月對賬一次，保證賬賬相符。

（三）配置與管理兩手抓

在中小學(xué)校，固定資產(chǎn)閑置與重復(fù)購置比較普遍，嚴(yán)重影響固定資產(chǎn)的使用效益，浪費財政資金，同時學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)普遍存在重購置輕管理的現(xiàn)象。新政府會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的確認、折舊、處置提出了明確要求，學(xué)校要根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要，科學(xué)合理配置固定資產(chǎn)，發(fā)揮閑置資產(chǎn)的功能，物盡所能，不要過分關(guān)注新穎性，更要關(guān)注實用性。加強固定資產(chǎn)的日常維護，對使用頻率極高的多媒體、監(jiān)控設(shè)備等資產(chǎn)要每月檢查維護，對其他資產(chǎn)可以每學(xué)期或者每年定期維護。學(xué)校要在每學(xué)年末對固定資產(chǎn)進行全面清查，確保賬實相符，由行政、總務(wù)（資產(chǎn)）、財務(wù)等人員組成清查小組，對所有資產(chǎn)逐一排查，發(fā)現(xiàn)問題及時查明原因，最終形成資產(chǎn)清查報告交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和主管部門。

綜上所述，執(zhí)行新政府會計制度對中小學(xué)校是一項全新的工作，學(xué)校各部門要加強領(lǐng)導(dǎo)，認真學(xué)習(xí)，互相配合，提升資產(chǎn)管理績效與辦事效率，改革創(chuàng)新財務(wù)管理，不斷提高本校的財務(wù)管理水平與質(zhì)量。

參考文獻：

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（作者單位：浙江省仙居縣第二中學(xué)）