楊宜靚 秦國(guó)汀 謝傳勝

摘要：指出了工業(yè)企業(yè)“先污染，后治理”的粗獷型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式給環(huán)境帶來了較大傷害，對(duì)此，我國(guó)政府大力推動(dòng)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，重視環(huán)境保護(hù)工作。國(guó)家審計(jì)署在2008年把資源環(huán)境審計(jì)確定為六大審計(jì)類型之一，同時(shí)生態(tài)文明建設(shè)在黨的“十八大”報(bào)告中被提升到了“五位一體”的國(guó)家總體發(fā)展地位。以中，臺(tái)美利云產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司為例，在闡述了我國(guó)環(huán)境審計(jì)的基本概念基礎(chǔ)之上，分析了我國(guó)環(huán)境審計(jì)存在的問題及其原因，提出了促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的建議，以期提高環(huán)境審計(jì)的效率和水平，推進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和自然資源利用的協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì);問題;研究

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674～9944（2019）18-0113-05

1環(huán)境審計(jì)概述

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)從過去的粗放不平衡的高速度發(fā)展方式，逐步轉(zhuǎn)變成為高效低成本的可持續(xù)發(fā)展形式，環(huán)境審計(jì)的提出，有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的徹底轉(zhuǎn)型。

1.1環(huán)境審計(jì)的涵義

環(huán)境審計(jì)是指國(guó)家有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)依法對(duì)政府部門和企業(yè)組織等被審主體的環(huán)保項(xiàng)目規(guī)劃、儀器設(shè)備性能、資源利用效率和績(jī)效管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、完整性的審查鑒定，評(píng)價(jià)其執(zhí)行程度，評(píng)估其是否符合國(guó)家的環(huán)境政策，簡(jiǎn)化企業(yè)管理環(huán)境的過程，實(shí)現(xiàn)水、土、森林資源的保護(hù)、空氣污染的預(yù)防和環(huán)境破壞切實(shí)得到懲治的目的。環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行一種特殊的獨(dú)立、持續(xù)、有效的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督鑒證。環(huán)境審計(jì)拓展了審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，與環(huán)境保護(hù)、自然資源的合理使用和可持續(xù)發(fā)展等問題密切相連。

1.2環(huán)境審計(jì)體系

政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的三大審計(jì)主體。因?yàn)樽匀毁Y源和生態(tài)環(huán)境問題具有宏觀性、公共產(chǎn)品屬性、市場(chǎng)機(jī)制的失靈性等，國(guó)家政府及其相關(guān)部門理應(yīng)對(duì)自然資源的使用消耗承擔(dān)不可推卸的最終責(zé)任。社會(huì)審計(jì)在政府和企業(yè)的委托下進(jìn)行，展現(xiàn)出強(qiáng)大的業(yè)務(wù)拓展能力和中立地位，彌補(bǔ)了行政部門審計(jì)時(shí)公正性受到質(zhì)疑的缺陷。為了更好地履行職責(zé)，各個(gè)單位需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自查自檢，使得內(nèi)部審計(jì)在環(huán)境監(jiān)督監(jiān)管中發(fā)揮基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性作用。

1.3環(huán)境審計(jì)方法

與環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和框架相比，環(huán)境審計(jì)的方法更加靈活，發(fā)展?jié)摿Ω螅鋸?fù)雜性和全面性往往取決于委托代理的主要訴求。一些著名的研究學(xué)者深入研究分析了投入產(chǎn)出分析的方法、環(huán)境成本、成本效益、社會(huì)效益的方法以及生命周期分析法等在環(huán)境審計(jì)中的具體運(yùn)用，這些方法的提出在提高環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性方面起到了重要的不可忽視的推動(dòng)作用。

2環(huán)境審計(jì)當(dāng)前存在的問題

根據(jù)環(huán)保部門的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，環(huán)境污染主要是由企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)造成的，環(huán)境失控問題持續(xù)發(fā)生，這些不良因素將阻礙地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，妨礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)的后續(xù)發(fā)展。

2.1環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱

中國(guó)社會(huì)和政府機(jī)構(gòu)現(xiàn)階段缺少對(duì)環(huán)境審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，環(huán)保意識(shí)淡薄，企業(yè)缺少積極控制環(huán)境成本的動(dòng)力，這對(duì)環(huán)境審計(jì)事業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2法律機(jī)制建設(shè)不完善

我國(guó)政府要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)立法建設(shè)，積極構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)制度，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境審計(jì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的制定。當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，雖然把綠化排污費(fèi)等加進(jìn)了企業(yè)管理成本中，但沒有設(shè)置審計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的配套環(huán)境。

3.3人才隊(duì)伍建設(shè)的不足

環(huán)境審計(jì)要求審計(jì)人員有環(huán)境保護(hù)、資源勘探、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等涉及到經(jīng)濟(jì)、生物和法律方面綜合性的知識(shí)儲(chǔ)備。但是，從目前來看，我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和完整的知識(shí)體系，整個(gè)行業(yè)缺少專業(yè)的復(fù)合型人才。

3環(huán)境審計(jì)存在問題的原因分析

環(huán)境問題的主要原因可以歸結(jié)為自然資源的分配不合理，人們過度濫用，結(jié)果導(dǎo)致生態(tài)出現(xiàn)失衡。

3.1受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式影響

我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)處于初步發(fā)展階段，人們受傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的影響，不關(guān)心環(huán)境狀況，盲目破壞性生產(chǎn)，只追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增加。

3.2審計(jì)主體過于單一

政府審計(jì)部門監(jiān)管很多對(duì)象時(shí)，難免會(huì)碰到類似于人員投入不足、經(jīng)費(fèi)緊張等棘手的問題，使得政府審計(jì)部門在監(jiān)管中顯得尤為被動(dòng)。未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提倡審計(jì)主體的多樣化，強(qiáng)烈呼吁全社會(huì)參與國(guó)家公共事務(wù)的管理。

4中冶美利云產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司環(huán)境審計(jì)案例

4.1背景簡(jiǎn)介

中冶美利云產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司是國(guó)務(wù)院國(guó)資委所屬的中國(guó)誠(chéng)通集團(tuán)控股的子公司，坐落于寧夏中衛(wèi)市，注冊(cè)資本為6.95億元。公司所屬行業(yè)為云計(jì)算、機(jī)制紙及板紙制造業(yè)，主要產(chǎn)品是互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)和中高檔文化用紙及特種紙，其產(chǎn)品榮獲寧夏回族自治區(qū)“綠色產(chǎn)品”稱號(hào)。公司擁有生產(chǎn)污水處理系統(tǒng)，日處理污水將近5萬t，已經(jīng)在騰格里沙漠邊緣——甘肅、寧夏和內(nèi)蒙古植樹造林50萬畝。公司環(huán)境治理的管理設(shè)施基本完善，曾被評(píng)為區(qū)級(jí)環(huán)境友好企業(yè)，塑造了良好的社會(huì)責(zé)任形象。

4.2開展環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的構(gòu)想

影響生態(tài)環(huán)境的污染源主要來自于制造業(yè)，其中就包括造紙業(yè)。面對(duì)當(dāng)前環(huán)境保護(hù)的嚴(yán)峻情勢(shì)，美利云公司把環(huán)境責(zé)任作為公司的主要責(zé)任。目前，公司雖未實(shí)行環(huán)境審計(jì)，但是已經(jīng)提出初步的環(huán)境審計(jì)構(gòu)想，主要包括對(duì)公司未來環(huán)境審計(jì)的主體、方法、內(nèi)容、采取環(huán)境審計(jì)會(huì)取得的預(yù)期效果和改進(jìn)建議等方面的設(shè)想。

公司環(huán)境審計(jì)的主體擬定為公司內(nèi)部的審計(jì)部門，該機(jī)構(gòu)將依據(jù)有關(guān)法律和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管公司受托環(huán)境責(zé)任的履行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算和環(huán)境管理的績(jī)效，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。公司可以采用機(jī)會(huì)成本法、調(diào)查評(píng)價(jià)法、人力資本法、決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法、區(qū)分比較法、市場(chǎng)價(jià)值法、資產(chǎn)價(jià)值法、恢復(fù)防護(hù)費(fèi)用法、影子工程法等規(guī)范科學(xué)的技術(shù)方法創(chuàng)新結(jié)合使用，推動(dòng)環(huán)境審計(jì)工作的開展。公司環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容暫定為以下幾個(gè)方面：審查環(huán)保專項(xiàng)資金的來源用途是否合規(guī)足額;審查環(huán)保措施、環(huán)境指標(biāo)和施工項(xiàng)目登記是否遵守了國(guó)家環(huán)境政策法規(guī);審核會(huì)計(jì)賬目資料中與環(huán)境問題有關(guān)的情況反映是否屬實(shí)，比如與環(huán)境問題有關(guān)的費(fèi)用支出、違法違約金、環(huán)境負(fù)債公允性的確認(rèn)，計(jì)量和揭示等;驗(yàn)證編制的環(huán)境審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)完整，環(huán)境審計(jì)最終是否取得了預(yù)期效果。

引進(jìn)環(huán)境審計(jì)是公司未來發(fā)展的必經(jīng)之路，因?yàn)樗粌H能避免政府的環(huán)境罰款，提高綠色貸款金額項(xiàng)目的扶持，提升公司的經(jīng)營(yíng)效益;而且能使得公司注重維持生態(tài)平衡，減少污染物的排放并監(jiān)測(cè)環(huán)境投資的流動(dòng)，合理開采利用自然資源，在不虧損環(huán)境的情況下贏取最大的環(huán)境效益，進(jìn)行綠色生產(chǎn)，真正地實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的統(tǒng)一。建議公司運(yùn)用大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)分析，打破常規(guī)，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)，及時(shí)整改。

5改善環(huán)境審計(jì)的建議

中國(guó)的環(huán)境審計(jì)仍處于發(fā)展的早期階段，需要改進(jìn)的地方還很多，我們要以正確的態(tài)度面對(duì)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，努力尋找解決方案。

5.1強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)宣傳與教育

為創(chuàng)建一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，政府必須利用電視曝光、報(bào)刊揭露、互聯(lián)網(wǎng)微博呼吁等新媒體宣傳形式開展環(huán)境保護(hù)工作。通過數(shù)據(jù)對(duì)比，分析環(huán)境資源的使用情況，督促企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，主動(dòng)開展環(huán)境審計(jì)工作，從而促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。

5.2健全法律法規(guī)體系

立法可以保證環(huán)境審計(jì)得到切實(shí)有效的運(yùn)行，同時(shí)也能使得環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，提高環(huán)境審計(jì)的效率和水平，適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。相關(guān)部門要采取有效的措施治理監(jiān)管，及時(shí)對(duì)環(huán)保需求做出反饋，商討制定合理完善的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)。

5.3建設(shè)專業(yè)的環(huán)境審計(jì)人才隊(duì)伍

為了能夠迅速提升整個(gè)社會(huì)環(huán)境審計(jì)人員的綜合能力，審計(jì)部門可以邀請(qǐng)有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的環(huán)境審計(jì)師定期培訓(xùn)和評(píng)估初級(jí)環(huán)境審計(jì)人員}建立專門的環(huán)境審計(jì)討論區(qū)和公開發(fā)表言論的平臺(tái)，減少道德風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)風(fēng)險(xiǎn);此外，研究所、學(xué)校也要與時(shí)俱進(jìn)，開設(shè)環(huán)境審計(jì)專業(yè)課，使得那些即將從事造紙行業(yè)的工程技術(shù)人員、企業(yè)管理人員具備扎實(shí)的環(huán)境保護(hù)的基本素質(zhì)和能力，成為環(huán)保行動(dòng)的主要力量。

5.4增加國(guó)際間的環(huán)境審計(jì)交流

環(huán)境問題是關(guān)乎全世界發(fā)展的重大問題，各個(gè)國(guó)家之間應(yīng)該相互配合，聯(lián)合作戰(zhàn)，為環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)省做出貢獻(xiàn)。環(huán)境審計(jì)上的溝通能夠幫助環(huán)境保護(hù)穩(wěn)步發(fā)展，所以，各國(guó)應(yīng)該分享經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)全面共贏。

6結(jié)論與展望

本文概述了我國(guó)環(huán)境審計(jì)的含義、體系和方法，并且介紹了美利云產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司準(zhǔn)備開展環(huán)境審計(jì)的初步設(shè)想：包括環(huán)境審計(jì)主體、內(nèi)容和具體方法，以及取得的審計(jì)效果，并對(duì)該項(xiàng)目提出了建議。相信在政府審計(jì)的有力推動(dòng)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的約束和社會(huì)審計(jì)支持的共同作用下，我國(guó)環(huán)境審計(jì)能加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，克服審計(jì)主體單一等種種不足，健全法律法規(guī)體系，建立起高素質(zhì)的環(huán)境審計(jì)人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展。