陸婷

10月10日，歐盟在一份聲明中將主要經(jīng)濟(jì)伙伴瑞士從“避稅天堂”灰名單上移除，同時(shí)，也將阿聯(lián)酋、馬紹爾群島等司法管轄區(qū)自黑名單中除名?！氨芏愄焯谩被颐麊魏秃诿麊问菤W盟為加大打擊國(guó)際避稅行為力度而于2017年12月所設(shè)立的，其中，未與歐盟進(jìn)行稅務(wù)合作但承諾將改變稅收規(guī)則以符合歐盟標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)被列入灰名單，而既未合作也未做出改變承諾的轄區(qū)則被列入黑名單。自名單初次設(shè)立以來(lái)，歐盟已在短短兩年不到的時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行了10次調(diào)整，名單上轄區(qū)也由最初的64個(gè)變?yōu)槟壳暗?1個(gè)，并曾在最高時(shí)達(dá)到過(guò)72個(gè)。

歐盟如此積極地對(duì)“避稅天堂”進(jìn)行檢視與排查，固然與它一直以來(lái)倡導(dǎo)改善全球稅收治理、提高稅收透明度的政策有關(guān)，但另一方面，通過(guò)不斷更新“避稅天堂”名單來(lái)加大反避稅力度、推動(dòng)第三方國(guó)家遵循歐盟稅收治理標(biāo)準(zhǔn)也服務(wù)于歐盟自身經(jīng)濟(jì)和政治利益，特別是在歐洲經(jīng)濟(jì)陷入泥沼、美歐貿(mào)易摩擦不斷的當(dāng)下。

首先，圍剿“避稅天堂”有助于緩解歐盟內(nèi)部經(jīng)濟(jì)與社會(huì)壓力。2018年下半年以來(lái)，歐洲經(jīng)濟(jì)增速一路下滑，若無(wú)有效財(cái)政刺激措施恐難提振歐洲經(jīng)濟(jì)。而歐盟成員國(guó)之所以遲遲沒(méi)有推出足夠規(guī)模的財(cái)政刺激，一個(gè)主要原因就是大部分成員國(guó)政府財(cái)政赤字過(guò)高，難以負(fù)擔(dān)進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)政赤字的風(fēng)險(xiǎn)和成本。因此，嚴(yán)厲打擊避稅，獲取相應(yīng)的財(cái)政收入對(duì)歐盟和歐盟國(guó)家的重要性凸顯。根據(jù)歐盟委員會(huì)的估算，企業(yè)利用“避稅天堂”進(jìn)行的避稅活動(dòng)每年會(huì)給歐盟帶來(lái)約750億歐元的稅收損失，幾乎是歐盟年度財(cái)政預(yù)算的一半。不僅如此，近些年歐洲國(guó)家內(nèi)部貧富差距的擴(kuò)大，使得普通民眾對(duì)社會(huì)公正的訴求越來(lái)越強(qiáng)烈。民眾所要求的擴(kuò)大福利待遇、削減個(gè)人所得稅在給政府造成財(cái)政壓力的同時(shí)，也使歐洲國(guó)家為維持財(cái)政收入而難以大幅降低企業(yè)稅，削弱了歐洲企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。歐盟加強(qiáng)反避稅力度，阻止跨國(guó)企業(yè)利用“避稅天堂”獲得不正當(dāng)利益，能夠在一定程度上增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，保護(hù)不從事避稅安排的歐洲企業(yè)納稅人。

其次，歐盟能夠利用“避稅天堂”名單推動(dòng)第三方遵循歐盟稅收治理標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而增加其在國(guó)際稅收規(guī)則體系中的話語(yǔ)權(quán)。2013年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在二十國(guó)集團(tuán)（G20）的支持下推出了聚焦稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的項(xiàng)目，旨在通過(guò)改變?nèi)蚨愂找?guī)則來(lái)解決BEPS給國(guó)際稅收體系帶來(lái)的挑戰(zhàn)。該項(xiàng)目的推出標(biāo)志著國(guó)際稅收合作新紀(jì)元的開(kāi)啟，也標(biāo)志著新一輪國(guó)際稅收規(guī)則重塑的展開(kāi)。在此輪國(guó)際稅收秩序重構(gòu)中，以中國(guó)為代表的新興經(jīng)濟(jì)體，積極參與BEPS項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)督和審議，許多立場(chǎng)和建議都在項(xiàng)目成果中得以體現(xiàn)，極大地提升了新興經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際稅收規(guī)則體系中的話語(yǔ)權(quán)。近些年，由于經(jīng)濟(jì)體量的持續(xù)縮減，歐盟在多邊機(jī)構(gòu)及全球治理體系中相對(duì)于其當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體量顯得過(guò)大的話語(yǔ)權(quán)時(shí)常引發(fā)新興國(guó)家對(duì)現(xiàn)行秩序的不滿和抵制。因此，能否在規(guī)則重塑過(guò)程中增強(qiáng)影響力，鞏固其規(guī)則制定者和推動(dòng)者的地位，對(duì)歐盟來(lái)說(shuō)具有重要的戰(zhàn)略意義。

由于BEPS問(wèn)題的產(chǎn)生與各國(guó)稅法存在差異和漏洞相關(guān)，因此歐盟可以通過(guò)推動(dòng)第三方遵循它所倡導(dǎo)的稅收治理標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其加以消除。事實(shí)上，歐盟設(shè)立“避稅天堂”灰名單和黑名單的目標(biāo)之一就是確保歐盟的國(guó)際伙伴遵從與歐盟成員國(guó)一致的稅收治理標(biāo)準(zhǔn)。歐盟對(duì)“避稅天堂”名單的篩選和評(píng)估不僅考察有關(guān)司法轄區(qū)是否執(zhí)行了OECD的BEPS措施，也考察其稅制是否滿足歐盟在透明度、公平性等方面的要求。通過(guò)這種方式，歐盟增強(qiáng)了它在國(guó)際稅收規(guī)則體系中的影響力。此次歐盟將瑞士從灰名單上移出，就是因?yàn)槿鹗恳延?019年5月推出了符合歐盟標(biāo)準(zhǔn)的新稅法，而這場(chǎng)改革最初的動(dòng)因就來(lái)自于瑞士對(duì)歐盟的改革承諾。

最后，“避稅天堂”名單還有助于歐盟運(yùn)用規(guī)則來(lái)應(yīng)對(duì)對(duì)其經(jīng)濟(jì)主權(quán)的威脅。目前歐盟成員國(guó)還未能就對(duì)避稅天堂黑名單上國(guó)家和地區(qū)施加何種制裁達(dá)成一致，但列入黑名單本身也會(huì)給該國(guó)與歐盟的交易帶來(lái)一定的不良影響。不僅歐盟政府性金融機(jī)構(gòu)被禁止為名單中的國(guó)家和地區(qū)提供融資支持，在某些特定領(lǐng)域中歐盟企業(yè)與該國(guó)的金融往來(lái)也將面臨更為嚴(yán)格的審核和監(jiān)督。未來(lái)歐盟很有可能進(jìn)一步對(duì)黑名單上轄區(qū)以及利用名單上轄區(qū)進(jìn)行避稅活動(dòng)的跨國(guó)企業(yè)實(shí)施金融制裁，通過(guò)建立在規(guī)則上的系統(tǒng)來(lái)維護(hù)歐盟經(jīng)濟(jì)主權(quán)、應(yīng)對(duì)國(guó)際爭(zhēng)端。在全球貿(mào)易摩擦逐步向貨幣金融等其他領(lǐng)域蔓延的時(shí)期，這種做法能夠提高歐盟運(yùn)用經(jīng)濟(jì)權(quán)力的能力，為其金融和經(jīng)濟(jì)安全提供一定保障。