常肖敏

[摘 要]我們越來越清晰地認(rèn)識到，小微企業(yè)的創(chuàng)新力量和對市場需求的影響范圍是我國大中型企業(yè)所無法比擬的，它們不僅是吸納社會就業(yè)崗位的“主力軍”，而且對我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展具有重大意義。但其利微薄、壽命短等特點(diǎn)需要政府在其經(jīng)營發(fā)展過程中給予恰當(dāng)?shù)闹С植拍軐?shí)現(xiàn)長足發(fā)展。因此，為了更快地實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)做大做強(qiáng)，政府不惜使用普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并行的方法給小微企業(yè)帶來福利。筆者通過分析近兩年來的減稅降費(fèi)政策，分析這些措施對小微企業(yè)的影響所在，為我國政府進(jìn)一步扶持小微企業(yè)的減費(fèi)降稅改革提供新的建議與思路。

[關(guān)鍵詞]小微企業(yè);普惠與結(jié)構(gòu)性減稅;減稅降費(fèi);影響

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 小微企業(yè)概念界定

現(xiàn)在我們所說的“小微企業(yè)”是和“大型企業(yè)”和“中型企業(yè)”對比來講的，具體是指小型企業(yè)和微型企業(yè)的概括。由工信部發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》，其中明確指出，小微企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)取決于從業(yè)人員數(shù)量、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入從而劃分為中型、小型、和微型三種規(guī)模類型。很顯然，小微企業(yè)包括其中的兩種類型，分別是小型企業(yè)和微型企業(yè)。需要指出的是，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面指的是“小型微利”企業(yè)。它們的內(nèi)涵不同，并且外延有重疊之處。（見圖一）

2 減稅降費(fèi)新政介紹與其對小微企業(yè)的影響

2.1 普惠性減稅政策與其對小微企業(yè)的影響及表現(xiàn)

2.1.1 普惠性減稅政策

普惠性減稅政策，就是指國家為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，降低稅負(fù)的普遍性稅收減免。適時推出的普惠性減稅政策在當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢下，不僅有利于減少創(chuàng)業(yè)成本，還有利于增強(qiáng)小微企業(yè)發(fā)展盈利能力，保證廣大居民就業(yè)。

新小微企業(yè)普惠性減稅具體內(nèi)容包括以下三個層面：

（1）加大增值稅小規(guī)模納稅人的免稅范圍——增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額由原來的不超過3萬元提升至不超過10萬元，如果小規(guī)模納稅人剔除當(dāng)期不動產(chǎn)收入后仍在10萬元之內(nèi)，其他收入仍可免征增值稅。

（2）新政策中小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件被加大——突出表現(xiàn)普惠性降稅力度，判斷方法不再按照行業(yè)特點(diǎn)劃分，而是實(shí)行簡并統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體變化請參見表2

（3）擴(kuò)大優(yōu)惠稅種——因地制宜，對增值稅小規(guī)模納稅人可以減少征收資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、地方教育附加等稅費(fèi)，但最多減免幅度不超過50%。部分特殊企業(yè)在已享受以上優(yōu)惠的基礎(chǔ)上可對以上稅種進(jìn)行再減半優(yōu)惠。

2.1.2 普惠性減稅政策對小微企業(yè)的影響

在當(dāng)前我國中美貿(mào)易爭端愈演愈烈的背景下，我國新實(shí)施的普惠性稅收減免措施，對降低國際經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，具有積極作用。一方面，不僅提高小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)而且剔除當(dāng)期銷售不動產(chǎn)收入后仍在可免除范圍內(nèi)，這一舉措較大幅度地激發(fā)了市場活力，以小規(guī)模納稅人A為例，2018年第四季度共銷售貨物12萬元，提供服務(wù)7.5萬元 ，銷售不動產(chǎn)10萬元，因此在本季度的銷售額共計(jì)29.5萬元，需要繳納增值稅為8850元。如在2019年第一季度發(fā)生同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，剔除銷售不動產(chǎn)的收入后，其他收入為19.5萬元，未超出季度最大限額30萬元，即可免除增值稅。同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可直接免除8850元增值稅。很明顯，該政策很大幅度地為小規(guī)模納稅人免除了增值稅負(fù)擔(dān)，增加了利潤收益。

另一方面，據(jù)最近統(tǒng)計(jì)調(diào)查結(jié)果顯示，小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)更新以后，有關(guān)企業(yè)所得稅減稅政策惠及到的企業(yè)數(shù)量接近1800萬家，也就是說，我國每100家企業(yè)中至少有95家的企業(yè)主體都能夠從中得到好處。對于小型微利企業(yè)（假定其從業(yè)人數(shù)和人數(shù)總額符合要求）2018年應(yīng)納稅所得額280萬元，不屬于小型微利企業(yè)劃定的范圍內(nèi)，需要繳納企業(yè)所得稅為280×25%=70萬元。如果納稅所屬期在2019年1月1日以后，該小型微利企業(yè)僅需要繳納100×25%×20%+（280-100）×50%×20%=23萬元，共少繳稅款70-23=47萬元，降幅為67.14%?？梢娦⌒臀⒗髽I(yè)在本次優(yōu)惠政策中減稅效果是非常明顯的。

我國從特定稅種優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)性減稅舉措擴(kuò)大到了普惠性減稅，如此密集的“紅包雨”幾乎覆蓋到小微企業(yè)涉及的所有稅種。盡管資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅費(fèi)與增值稅和企業(yè)所得稅相比的情況下，所占比例較低，但已足夠表明國家對小微企業(yè)能夠健康長足發(fā)展的期許，這些舉措無疑為減少小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)起到一定作用。

2.2 結(jié)構(gòu)性減稅政策與其對小微企業(yè)的影響與表現(xiàn)

2.2.1 結(jié)構(gòu)性減稅政策

結(jié)構(gòu)性減稅于去年年底在中央經(jīng)濟(jì)工作會議上被首次提出，該實(shí)質(zhì)性減稅政策主要從當(dāng)前政策實(shí)施來看，主要通過增值稅和個人所得稅的轉(zhuǎn)型以及其他特定稅種來調(diào)節(jié)內(nèi)需的方法。這種方法可以實(shí)施在經(jīng)濟(jì)面臨巨大下行壓力下，有利于重新激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。以下是我國本年正式實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅舉措：

（1）我國自2019年4月1日起降“四率”、擴(kuò)抵扣、抵留存—— ①增值稅稅率原適用16%稅率統(tǒng)一降低3個百分點(diǎn)為13%;原適用10%稅率的統(tǒng)一下調(diào)1個百分點(diǎn)，稅率調(diào)整為9%;②調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品扣除率以及出口退稅率;③降低離境退稅率;④鼓勵促進(jìn)投資行為：不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可自主選擇在以后納稅期進(jìn)行一次性抵扣;⑤國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票價也加入了銷項(xiàng)稅額抵扣范圍內(nèi);⑦符合條件的服務(wù)業(yè)可加計(jì)一成扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）個人所得稅改革——①起征點(diǎn)調(diào)增為每月5000元，并合理確定綜合所得范圍;②優(yōu)調(diào)7級超額累計(jì)稅率跨度，實(shí)行累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳辦法;③新增專項(xiàng)附加扣除。

（3）社保稅改革——①社會保險(xiǎn)稅統(tǒng)一交由稅務(wù)部門征收管理;②下調(diào)企業(yè)納稅城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)部分，可降低4個點(diǎn);③改變計(jì)算統(tǒng)計(jì)方法，降低社保繳費(fèi)基數(shù);④放寬對個體工商戶和靈活就業(yè)者的社保繳費(fèi)要求;⑤階段性降低失業(yè)和工商保險(xiǎn)費(fèi)率的政策可延長至明年4月份。

2.2.2 結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠對小微企業(yè)的影響及表現(xiàn)

隨著我國“營改增”的全面落實(shí)，增值稅的主體地位更加鞏固，由此在結(jié)構(gòu)性減稅中的增值稅降稅成果更加明顯，特別是對小微企業(yè)的增值稅減免力度。 增值稅作為流轉(zhuǎn)稅提現(xiàn)在企業(yè)銷售收入的每一張發(fā)票中，此次降低增值稅率的主要是制造行業(yè)和交通運(yùn)輸、建筑、電信服務(wù)等行業(yè)，它們大多為大中型企業(yè)。但是小微企業(yè)的主體是由稅率為6%的服務(wù)業(yè)組成，因此，此次降稅政策對小微企業(yè)增值稅方面的“獲得感”不是很強(qiáng)烈。

把國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額加入到抵扣范圍內(nèi)——如果取得運(yùn)輸服務(wù)增值稅普通發(fā)票，可按照發(fā)票上的實(shí)際稅額計(jì)入;航空、鐵路、公路、水路票價都為價內(nèi)稅，航空、鐵路的可抵扣稅點(diǎn)和公路、水路的可抵扣稅點(diǎn)分別為9%和3%。我們假設(shè)從事銷售貨物的小微企業(yè)政策變動前后每年?duì)I業(yè)收入都是80萬 ，工作人員平均每年差旅支出的票面金額為15萬，除此外只考慮稅金對利潤的影響。變動前差旅費(fèi)中的交通費(fèi)可抵扣稅額為0;變動后的差旅費(fèi)（假設(shè)全為鐵路和航空運(yùn)輸）可抵扣稅額15/（1+9%）×9%=1.24萬元。盡管數(shù)額不大，對小微企業(yè)來講也會抵扣一部分稅款，減少稅收負(fù)擔(dān)。

調(diào)查結(jié)果顯示，個人所得稅改革這一惠民性舉措為中產(chǎn)階級帶來了福音。如果不考慮專項(xiàng)附加扣除，月薪（除去五險(xiǎn)一金）10000元的人群的個稅繳納金額將從原本的440元降至290元，稅收下降幅度為34.1%，減稅額占月薪收入的比例為1.5%。如果考慮附加扣除，那么降稅效果會更加明顯。當(dāng)然，個稅的減少對于小微企業(yè)來講不失為一個提高員工可自由支配薪資的福利，對減少企業(yè)成本，提高員工獲得感有重要作用。

社保征繳轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門征收，征收方式由原來的核定征收改為據(jù)實(shí)征收，征收方式的變動使不合規(guī)的企業(yè)無可乘之機(jī)，從而使小微企業(yè)勞動力成本負(fù)擔(dān)高漲。之前對于工資較高者，企業(yè)可以按照最低繳費(fèi)基數(shù)繳納，現(xiàn)在必須按照實(shí)際工資發(fā)放金額征繳。由于人力成本本來就不能抵扣，很顯然，這次社保改革給小微企業(yè)帶來了較重的用人成本負(fù)擔(dān)，削減勞動力或降低勞動薪酬都將是小微企業(yè)亟需考慮的問題。

3 構(gòu)建小微企業(yè)稅收優(yōu)惠體系的政策建議

3.1 完善小微企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范，加大稅收優(yōu)惠政策宣傳

小微企業(yè)戶數(shù)多、分布廣，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，同時面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，利潤低，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高低不齊，以及會計(jì)核算與納稅申報(bào)工作仍需完善，使得稅務(wù)部門進(jìn)行深入的督導(dǎo)與監(jiān)控是不現(xiàn)實(shí)的，可以借助大數(shù)據(jù)時代經(jīng)常開展相關(guān)新政策培訓(xùn)課程，在金稅三期辦稅界面對相關(guān)制度進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)和測試，主要以納稅人需求為導(dǎo)向，多些耐心與責(zé)任，力求企業(yè)“應(yīng)享盡知”、“應(yīng)享盡享”。在企業(yè)納稅過程中適時檢查企業(yè)建立的各種賬簿，對小微企業(yè)的會計(jì)帳簿和納稅申報(bào)工作提出新的方法與建議，并引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范會計(jì)核算，幫助納稅人充分享受到應(yīng)有的稅收政策。

3.2 明確小微企業(yè)重要階段的政策扶持

小微企業(yè)生命周期相對較短，尤其在初創(chuàng)期較為脆弱，假如沒有政府政策上的扶持，就會有較多的小微企業(yè)凋零，此時加大對其稅收優(yōu)惠支持，相當(dāng)于為企業(yè)高樓的發(fā)展貼磚加瓦。同時，資金周轉(zhuǎn)與融資困難是多數(shù)小微企業(yè)發(fā)展過程中遇到的“大坎”，盡管有創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)新規(guī)劃也無法令企業(yè)邁出下一步，因此增加商業(yè)銀行對小微企業(yè)信貸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策扶持小微企業(yè)的發(fā)展，能夠在很大程度上幫助小微企業(yè)邁出一步，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。除此之外，考慮到目前小微企業(yè)財(cái)務(wù)辦稅人員的實(shí)際情況，建議實(shí)施理解性強(qiáng)、可操作性強(qiáng)的優(yōu)惠措施。

3.3 加大減稅力度鼓勵小微企業(yè)自主創(chuàng)新

中美“貿(mào)易戰(zhàn)”的打響時刻提醒著我們重視科技創(chuàng)新。目前我國稅收優(yōu)惠政策門檻較高、受惠面較窄，政策效應(yīng)難以全面發(fā)揮等情況，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)圍繞小微企業(yè)科技創(chuàng)新需求，減少對國外或大中型企業(yè)的產(chǎn)品模仿，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新：第一，小微企業(yè)引進(jìn)技術(shù)人才，可以對產(chǎn)生的培訓(xùn)費(fèi)用與技術(shù)引進(jìn)進(jìn)行一定比例的加計(jì)扣除;第二，對嘗試研發(fā)并取得一定成果的企業(yè)加大研發(fā)扣除力度，對小微企業(yè)信貸投放力度與范圍進(jìn)行拓寬，出臺政策措施鼓勵銀行和融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供貸款，鼓勵小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級;第三，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”時代，建立完善各類公共服務(wù)平臺，促進(jìn)小微企業(yè)科技創(chuàng)新。

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