淺談保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的影響

陳寧

[摘 要]保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的金融群體，存在著特殊的經(jīng)營(yíng)方式。在特殊的行業(yè)經(jīng)營(yíng)背景下，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)存在異同。本文意在通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)特殊性的梳理，從而闡述其對(duì)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的影響。

[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn);保險(xiǎn)會(huì)計(jì);影響

[中圖分類(lèi)號(hào)]F842 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

1.1 保險(xiǎn)產(chǎn)品的特殊性

保險(xiǎn)產(chǎn)品是內(nèi)含風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)形物質(zhì)，是對(duì)日后預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的償付要求，是一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)。此外，保險(xiǎn)產(chǎn)品未來(lái)的兌付具有機(jī)會(huì)性，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有相對(duì)的不可預(yù)見(jiàn)性，因此，保險(xiǎn)產(chǎn)品又必須依靠大數(shù)法則理論，在保費(fèi)規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)來(lái)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)，從而分散風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 保險(xiǎn)收支的反序性

一般商業(yè)企業(yè)往往是先產(chǎn)生各項(xiàng)費(fèi)用成本，而保險(xiǎn)公司則是前期先收取保費(fèi)，再在公司年度經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生各項(xiàng)與之對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)償付以及各項(xiàng)成本費(fèi)用支出。也正是由于保險(xiǎn)收支的反序，進(jìn)一步加深了保險(xiǎn)公司盈利的不確定性。

1.3 保險(xiǎn)利潤(rùn)具有射幸性

由于保險(xiǎn)公司潛在風(fēng)險(xiǎn)不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)（尤其財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、自然災(zāi)害及重大事故所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是十分巨大的），即使依靠于保險(xiǎn)精算與大數(shù)平衡理論能起到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的，但是未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)依舊不可完全把控，因此保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有很強(qiáng)的射幸性。

1.4 保險(xiǎn)信息的不對(duì)稱性

信息不對(duì)稱是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象，保險(xiǎn)市場(chǎng)就是典型的信息不對(duì)稱市場(chǎng)。這與保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)模式有著直接關(guān)系。保險(xiǎn)關(guān)系實(shí)質(zhì)是一種委托代理關(guān)系。建立在這種理論關(guān)系基礎(chǔ)上，其不對(duì)稱性主要體現(xiàn)在作為受托人的保險(xiǎn)公司與作為委托人的投保客戶之間在信息獲取能力上的不對(duì)稱。這是保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的鮮明特點(diǎn)，是保險(xiǎn)市場(chǎng)存在較多復(fù)雜問(wèn)題的根源所在，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)治理的“重災(zāi)區(qū)”。

2 經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的影響

2.1 責(zé)任準(zhǔn)備金的提取

為了適應(yīng)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的特殊性，保險(xiǎn)公司提取與計(jì)量各種責(zé)任準(zhǔn)備金是對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的重要要求。依據(jù)保險(xiǎn)精算，在一定跨度期的保單承保期內(nèi)，提取相應(yīng)的準(zhǔn)備金是保障保險(xiǎn)公司日后經(jīng)營(yíng)與滿足日后償付的關(guān)鍵因素。因此，保險(xiǎn)公司必須按照謹(jǐn)慎性原則事先提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，如果不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，一旦責(zé)任事故發(fā)生，公司將會(huì)面臨巨大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，我國(guó)對(duì)于保險(xiǎn)資金的使用存在限制性要求，保險(xiǎn)公司的資金收益來(lái)源主要集中在政府債券、同業(yè)拆借市場(chǎng)債券、上市證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等相對(duì)安全系數(shù)高的渠道，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，保險(xiǎn)資金的使用范圍必定會(huì)進(jìn)一步多樣化，同步增加的是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與賠付能力風(fēng)險(xiǎn)。所以，對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提核算將會(huì)有更為嚴(yán)格的要求。

作為保險(xiǎn)公司的主要負(fù)債構(gòu)成，一項(xiàng)保險(xiǎn)產(chǎn)品的投資收益中，至少需要計(jì)提70%的固定比率的責(zé)任準(zhǔn)備金，但是又由于經(jīng)營(yíng)投資存在不確定性，使得主要以責(zé)任準(zhǔn)備金構(gòu)成的保險(xiǎn)公司負(fù)債具有或有性?；蛴胸?fù)債未來(lái)期間的確認(rèn)與發(fā)生，會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性與謹(jǐn)慎性存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這是對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的又一重大影響。

2.2 對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的影響

一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度指出資產(chǎn)與負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。強(qiáng)調(diào)“過(guò)去交易”“預(yù)期利益”“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。但是，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)與負(fù)債的特殊性體現(xiàn)在：資產(chǎn)中存在著大量的衍生金融工具與質(zhì)押貸款，衍生金融工具具有或有性，其價(jià)格的確定要到合約到期才能最終確認(rèn)，因此，在保險(xiǎn)資產(chǎn)確認(rèn)的條件中要求資產(chǎn)的成本或價(jià)值必須可靠計(jì)量，即使取得的衍生金融工具沒(méi)有實(shí)際成本或是成本很小，但只要公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。負(fù)債方面，各類(lèi)準(zhǔn)備金占比較大，在負(fù)債的確認(rèn)條件中要求與該項(xiàng)義務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，未來(lái)流出的利益金額能夠可靠計(jì)量。

保險(xiǎn)收入的確認(rèn)在滿足一般收入確認(rèn)條件的同時(shí)，還需要同時(shí)滿足與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)或者利益流入企業(yè)的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。在確認(rèn)保險(xiǎn)成本費(fèi)用時(shí)，也需要在滿足一般費(fèi)用確認(rèn)條件時(shí)，滿足要么成本相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)，要么利益流出企業(yè)的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。在確認(rèn)保險(xiǎn)利潤(rùn)時(shí)，也需要同時(shí)考慮到保險(xiǎn)利潤(rùn)的強(qiáng)預(yù)計(jì)性、射幸性，實(shí)現(xiàn)具有滯后性以及相對(duì)的不穩(wěn)定性。

2.3 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

由于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的特殊性，其在財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的財(cái)務(wù)側(cè)重點(diǎn)與一般商業(yè)企業(yè)存在著不小差異的。

資產(chǎn)負(fù)債表方面，有別于一般性商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)主要集中反映的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目信息，保險(xiǎn)資產(chǎn)主要集中反映在貨幣資金、應(yīng)收各類(lèi)保費(fèi)及利息、保戶質(zhì)押貸款、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、存出資本保證金等方面;負(fù)債上集中反映各類(lèi)責(zé)任準(zhǔn)備金、手續(xù)費(fèi)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)支付等信息;所有者權(quán)益方面增加了計(jì)提的總準(zhǔn)備金項(xiàng)目。

利潤(rùn)表方面，保險(xiǎn)公司盈利的關(guān)鍵因素可以反映在保險(xiǎn)公司的四種“差率”：費(fèi)差率、利差率、投保差率、死差率，即實(shí)際費(fèi)用差，實(shí)際投資收益差、實(shí)際退保差及實(shí)際死亡率差，這些差率對(duì)于保險(xiǎn)公司實(shí)際獲利結(jié)果具有直接的影響。反映在利潤(rùn)表上，大體來(lái)說(shuō)，一是各種前期計(jì)提準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差對(duì)于利潤(rùn)的影響，二是保險(xiǎn)金實(shí)際投資在資本市場(chǎng)所獲利潤(rùn)占據(jù)著營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的相當(dāng)大的一部分。

現(xiàn)金流量表方面，保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表與一般商業(yè)企業(yè)編制相同，分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三方面。但是也具有明顯的特點(diǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要按收取的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)/再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)賠付，年金賠付方面進(jìn)行分類(lèi);投資活動(dòng)主要按收到的投資款及其收益，投資支付，質(zhì)押貸款凈增加額方面進(jìn)行分類(lèi);籌資活動(dòng)主要按吸收投資、償還債務(wù)、匯率變動(dòng)方面進(jìn)行分類(lèi)。

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前財(cái)務(wù)報(bào)表采用通用報(bào)表格式，雖然保險(xiǎn)公司能根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)有所側(cè)重地反映財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)能力。但是，對(duì)于復(fù)雜經(jīng)營(yíng)的體現(xiàn)力度不足，如何更為有效評(píng)估保險(xiǎn)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)質(zhì)量是當(dāng)前需要去解決的一項(xiàng)問(wèn)題。

2.4 對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的影響

會(huì)計(jì)信息披露對(duì)投資者做出正確決策、行業(yè)監(jiān)管及市場(chǎng)的良性發(fā)展有著不可替代的作用。保險(xiǎn)公司作為特殊的企業(yè)類(lèi)別，需要專(zhuān)門(mén)的信息披露制度來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)。相較于一般商業(yè)企業(yè)，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)是采取雙重規(guī)范、雙重報(bào)告的模式，即一般公認(rèn)會(huì)計(jì)與監(jiān)管（法定）會(huì)計(jì)相結(jié)合。

前者適用于包括保險(xiǎn)公司在內(nèi)的廣泛行業(yè)。其會(huì)計(jì)基本原理大致相同，目的在于確保公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，服務(wù)于投資者與一般債權(quán)人，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)原則，采取持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本假設(shè)，較為全面客觀地評(píng)估保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。

后者則僅適用于保險(xiǎn)公司，其站在監(jiān)管部門(mén)的角度去進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。目的在于確保保險(xiǎn)會(huì)計(jì)能夠更加謹(jǐn)慎地進(jìn)行核算與披露，監(jiān)管保險(xiǎn)公司的償付能力與投資水平，為投保人維護(hù)利益。會(huì)計(jì)信息披露偏重于各類(lèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。重視保險(xiǎn)公司的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)，假設(shè)保險(xiǎn)公司當(dāng)期可能停止新單的銷(xiāo)售并且必須兌付現(xiàn)有的所有保單責(zé)任，以這種準(zhǔn)清算假設(shè)對(duì)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行保守、謹(jǐn)慎的估計(jì)。并且對(duì)于資產(chǎn)與準(zhǔn)備金的認(rèn)可程度也是低于一般公認(rèn)會(huì)計(jì)的。這些要求的存在實(shí)質(zhì)上是提升保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的謹(jǐn)慎性，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。維護(hù)投保人的利益。

3 結(jié)語(yǔ)

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)大類(lèi)的分支，基于一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)也存在特殊性，需要基于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)看待。我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)相較于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家依舊有不小差距，如何使我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)走上國(guó)際化道路，任重道遠(yuǎn)。但首要前提是認(rèn)清保險(xiǎn)市場(chǎng)的客觀規(guī)律，意識(shí)到保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，只有這樣才有可能應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的保險(xiǎn)市場(chǎng)問(wèn)題，化解保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展質(zhì)量，為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)乃至整個(gè)行業(yè)邁入國(guó)際化水準(zhǔn)提供強(qiáng)有力的支持。

[參考文獻(xiàn)]

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