華秋紅

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)深刻地改變了我們的生活方式，共享經(jīng)濟已經(jīng)成為時代發(fā)展的產(chǎn)物。2016年中國省市私人汽車保有量排行榜數(shù)據(jù)顯示：全國汽車保有量達到了29469.45萬輛，平均每4.69人擁有一輛車，然而根據(jù)調(diào)查顯示，一輛私家車平均每天使用時間不到三小時。在共享經(jīng)濟模式下，一輛網(wǎng)約車可以取代8輛私家車，大大減少了道路擁堵和能源消耗，提高了汽車的使用率。網(wǎng)約車作為典型的OTO模式共享經(jīng)濟的產(chǎn)物應(yīng)運而生，極大地便利了我們的出行方式，緩解了公共交通的壓力，打造了個性化的智慧交通。

一、網(wǎng)約車平臺的發(fā)展歷程及運營模式

2010年5月，“易到用車”正式在北京成立，拉開了中國網(wǎng)約車行業(yè)的序幕。2012年8月至9月，先后出現(xiàn)了“快的打車、“嘀嘀打車”。2013年5月開始，催生了大量的打車軟件如搖搖招車、百米打車、大黃蜂打車，但是在接下來的兩年中，大多數(shù)因經(jīng)營管理不善而退出市場。2015年2月，滴滴打車和快的打車進行了戰(zhàn)略性合并，正式更名為“滴滴快車”；9月，為了全面拓展業(yè)務(wù)范圍，再次更名為“滴滴出行”。2018年9月，來自中國在線汽車市場份額的數(shù)據(jù)顯示，“滴滴出行”占在線汽車市場總市場份額的91%，其估值在六年內(nèi)達到了3000億，成為中國在線汽車行業(yè)的巨頭。

目前，“滴滴出行”的主營業(yè)務(wù)包括：快車、出租車、拼車、禮橙專車等，滴滴快車業(yè)務(wù)是日常使用最廣泛的業(yè)務(wù)?？燔嚨倪\營模式包括了三方主體：滴滴平臺、車主、乘客。車主和乘客下載手機APP，完成信息注冊，當乘客使用快車業(yè)務(wù)時，首先在APP上定位上車地點，輸入目的地，由滴滴平臺根據(jù)已有車輛數(shù)量和距離派送訂單，車主接單后將乘客送往目的地。在這種運營模式中，平臺大大減少了車主和乘客的信息不對稱，把車主和乘客按照地理位置進行匹配，提高了出行效率，實現(xiàn)了智慧交通。

2016年7月26日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于深化改革推進出租汽車行業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，進一步規(guī)范了網(wǎng)約車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和運營。但是由于網(wǎng)約車是“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的產(chǎn)物，其會計處理與實體經(jīng)濟存在較大的差異，會計準則也沒有具體的細則說明，所以本文就滴滴出行使用最廣泛的快車業(yè)務(wù)為例，就其常見業(yè)務(wù)的財稅處理問題進行探討和分析，希望為有關(guān)部門提供建議和參考。

二、滴滴快車的基本業(yè)務(wù)核算

（一）收入的確定

滴滴快車作為平臺的主推業(yè)務(wù)，核算包括三方主體的關(guān)系：滴滴平臺、車主、乘客。在快車業(yè)務(wù)中，車主在通過平臺接收訂單后將乘客送到目的地。在乘客到達目的地后，根據(jù)軟件顯示的金額支付車費，系統(tǒng)顯示訂單已完成。2017年7月5日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》，修訂的收入準則打破了商品和勞務(wù)之間的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入。因此，業(yè)務(wù)核算中應(yīng)以乘客到達目的地，作為網(wǎng)約車平臺和車主收入確認的時間。

乘客支付的車費由平臺統(tǒng)一收取，扣除支付給平臺的傭金后，剩下的作為車主的個人收入。傭金收入作為平臺的主營業(yè)務(wù)應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，傭金由兩部分組成：（1）固定傭金，平臺按每單0.5元收取信息費，用于平臺的維護和接發(fā)訂單，如果訂單未完成，將不收取任何信息費。（2）變動傭金按每筆訂單的20%收取，作為平臺的網(wǎng)約車業(yè)務(wù)主要收入來源。由于平臺在交通運輸業(yè)務(wù)完成時統(tǒng)一收取價款，根據(jù)平臺車主提現(xiàn)規(guī)則：每周二9：00至22：00，可提取本周一00：00前所有的收入；單日提現(xiàn)限額：15000元；提現(xiàn)次數(shù)：當日最多3次。乘客可以通過支付寶、微信等多種方式支付給平臺車費，車費應(yīng)計入“其他貨幣資金”科目，而車主的收入要每周二才可以提取，因此當訂單完成時，相當于平臺代為收取了車主的收入，應(yīng)作為負債，計入“應(yīng)付賬款”科目。

（二）增值稅稅率的確定

2016年3月23日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅該征增值稅的通知》（財稅[2016]36號），依據(jù)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點服務(wù)實施辦法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅”。因為滴滴快車提供的是交通運輸服務(wù)，所以應(yīng)繳納增值稅。依據(jù)《辦法》第十五條規(guī)定：提供交通運輸服務(wù)，增值稅稅率為11%。2018年4月4日財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號），規(guī)定從2018年5月1日起交通運輸服務(wù)的增值稅率稅率從原來的11%調(diào)整為10%。2019年4月1日財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，規(guī)定從4月1日起交通運輸服務(wù)的增值稅率稅率從原來的10%調(diào)整為9%。在實際業(yè)務(wù)核算中，依據(jù)財稅[2016]36號附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：“一般納稅人提供公共交通服務(wù)的可以選擇適用簡易計稅方法計稅，采用3%的稅率計征增值稅”，滴滴出行科技有限公司于2016年5月申請采用增值稅簡易辦法征收，按照下列公式計算增值稅額：應(yīng)交增值稅額=車費÷（1+3%）×3%，

[例1]8月2日，甲車主在平臺承接運送乙乘客的滴滴快車業(yè)務(wù)，乙乘客到達目的地后，支付車費50元，平臺按每單0.5的固定傭金和20%的變動傭金收取管理傭金。

支付給甲車主的價款=50×80%-0.5=39.5（元）；平臺應(yīng)交增值稅=50÷（1+3%）×3%=1.46（元）；平臺管理傭金=50-39.5-1.46=9.04（元）

平臺賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金 50

貸：應(yīng)付賬款——甲車主 39.5

主營業(yè)務(wù)收入 9.04

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1.46

三、滴滴快車的補貼業(yè)務(wù)核算

滴滴快車除了以上主營業(yè)務(wù)以外，還采取多種營銷方式來增加市場競爭力，培養(yǎng)用戶使用習慣，擴大市場份額。補貼業(yè)務(wù)是其中最常見的營銷方式，滴滴公司每年補貼都達到上百億元。補貼包括對乘客的補貼和對車主的補貼兩部分，對于乘客而言可以降低出行成本，對于車主而言可以增加行車收入，對于滴滴公司而言是有利的營銷手段，可以提高用戶活躍度，從而達到三方共贏的局面。

（一）乘客補貼業(yè)務(wù)核算

1.車費立減補貼

車費立減補貼是直接在原有車費基礎(chǔ)上，減去一定數(shù)額的補貼，如：為了推廣平臺使用的首單用戶立減、為了推行微信支付的微信用戶立減等。依據(jù)《辦法》第四十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額”。在車費立減補貼業(yè)務(wù)中，補貼直接在車費中予以扣除，應(yīng)該以折扣后的價款為銷售額，計算繳納增值稅，同時發(fā)生的車費補貼作為一種營銷方式，應(yīng)計入“銷售費用”科目。

[例2]8月3日，甲車主在平臺承接運送丙乘客的業(yè)務(wù)，到達目的地以后，丙乘客支付車費80元，作為首單用戶，車費立減10元，平臺按每單0.5的固定傭金和20%的變動傭金收取管理傭金。

支付給車主的價款=80×80%-0.5=63.5（元）；平臺應(yīng)交增值稅=(80-10)÷（1+3%）×3%=2.04（元）；平臺管理傭金=80-63.5-2.04=14.46（元）

平臺賬務(wù)處理如下：

銷售費用 10

貸：應(yīng)付賬款——甲車主 63.5

主營業(yè)務(wù)收入 14.46

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2.04

2.發(fā)放代金券補貼

發(fā)放代金券補貼是平臺為了鼓勵乘客再次使用業(yè)務(wù)，而采取的補貼方式，如：乘客完成訂單后，平臺自動發(fā)放代金券。當平臺發(fā)放代金券時，因為乘客是否會使用代金券不確定，所以不做賬務(wù)處理。當乘客使用代金券支付車費時，代金券作為一種營銷方式，應(yīng)計入“銷售費用”科目，按扣除代金券以后的車費作為銷售額，計算繳納增值稅。

[例3]8月5日，甲車主在平臺承接運送丁乘客的業(yè)務(wù)，到達目的地以后，丁乘客支付車費80元，平臺贈送5元快車券。丁乘客10日乘坐快車，車費60元，使用快車券，實際支付車費55元，平臺按每單0.5的固定傭金和20%的變動傭金收取管理傭金。

8月5日支付給車主的價款=80×80%-0.5=63.5（ 元）； 平臺 應(yīng) 交 增 值 稅=80÷（1+3%）×3%=2.33（元）；平臺管理傭金=80-63.5-2.33=14.17（元）

賬務(wù)處理如下（發(fā)放代金券不做賬務(wù)處理）：

胖子忙說，不是偷，我們是移植保護。兄弟能否通融一下？說完給每個人兜里塞進去一疊“紅翅膀”。徐北風在兜里捏了捏，估摸著有一千元左右，相當于自己一個月的工資啊。但是他猶豫了一下，心想既然李站長有信息，我們私自放過了搞得不好要穿包，還是搞到站里再說。

借：其他貨幣資金 80

貸：應(yīng)付賬款——甲車主 63.5

主營業(yè)務(wù)收入 14.17

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2.33

8月10日支付給車主的價款 =60×80%-0.5=47.5（ 元 ）；平臺應(yīng)交增值稅=55÷（1+3%）×3%=1.6（元）；平臺管理傭金=60-47.5-1.6=10.9（元）

賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金 55

銷售費用 5

貸：應(yīng)付賬款——甲車主 47.5

主營業(yè)務(wù)收入 10.9

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1.6

（二）車主補貼業(yè)務(wù)核算

1.新人補貼

新人補貼是平臺為了吸引更多的車主加入，而給予新人車主的一種補貼方式，如：車主在平臺上注冊賬號，自激活賬號起7天內(nèi)，完成2個訂單獎勵50元，完成5個訂單獎勵100元。這種補貼作為平臺鼓勵車主注冊賬號的一種營銷手段，本質(zhì)上也屬于平臺的優(yōu)惠促銷方式，應(yīng)計入“銷售費用”科目。

[例4]乙車主在滴滴平臺注冊賬號，自激活之日起7日內(nèi)，完成3個快車業(yè)務(wù)訂單，平臺獎勵車主50元。

平臺賬務(wù)處理如下：

借：銷售費用 50

貸：應(yīng)付賬款——乙車主 50

2.高峰時段翻倍補貼

高峰時段翻倍補貼是平臺為了鼓勵車主在特殊高峰時間段接單，而給予車主的一種補貼方式，如早晚高峰期（7： 00： 00-09： 59： 59,17： 00：00-19： 59： 59）， 夜 高 峰 期（21：00： 00-22： 59： 59）給予車主每筆訂單1.6倍的收入；午休高峰期（12：00： 00-13： 59： 59）給予車主每筆訂單1.4倍的收入。高峰時段翻倍補貼作為平臺鼓勵車主的一種營銷手段，翻倍補貼支出計入平臺“銷售費用”科目，翻倍補貼以后的車主收入直接計入“應(yīng)付賬款”科目。

[例5]8月10日，甲車主在早高峰承接運送丙乘客的業(yè)務(wù)，到達目的地以后，丙乘客支付車費80元，平臺給予車主1.6倍收入，按每單0.5的固定傭金和20%的變動傭金收取管理傭金。

支付給車主的價款=（80×80%-0.5）×1.6=101.6（元）；平臺應(yīng)交增值稅=80÷（1+3%）×3%=2.33（元）；平臺補貼支出=101.6-（80×80%-0.5）=38.1；平臺管理傭金=80+38.1-101.6-2.33=14.17（元）

平臺賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金 80

銷售費用 38.1

貸：應(yīng)付賬款——甲車主 101.6

主營業(yè)務(wù)收入 14.17

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2.33

四、滴滴快車的積分業(yè)務(wù)核算

滴滴快車除了每年發(fā)放大量的補貼以外，還采用會員積分制增加客戶重復(fù)消費的欲望，提高客戶消費體驗。滴滴快車積分規(guī)則為：每支付2元車費可以獎勵1積分，每筆訂單最高可獎勵50積分。積分可以兌換車費抵扣券和折扣券，還可以用來兌換積分商城豐富的商品和參加抽獎活動。

（一）積分兌換車費抵扣券

積分兌換車費抵扣券是用積分直接兌換網(wǎng)約車平臺的抵扣券，用于抵扣車費。因為抵扣券的公允價值是可以確定的，直接計入“遞延收益”科目，乘客實際使用抵扣券時再從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

[例6]8月12日，甲車主在平臺承接運送乙乘客的業(yè)務(wù)，乙乘客到達目的地后，支付車費100元，每2元車費獎勵1積分，100元獎勵50積分，50積分可以兌換1元的車費抵扣券，平臺按每單0.5的固定傭金和20%的變動傭金收取管理傭金。15日乙乘客乘坐快車，車費10元，使用抵扣券，實際支付車費9元。

8月12日支付給車主的價款=100×80%-0.5=79.5（元）；平臺應(yīng)交增值稅=100÷（1+3%）×3%=2.91（元）；平臺管理傭金=100-79.5-2.91-1=16.59（元）

平臺賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金 100

貸：應(yīng)付賬款——甲車主 79.5

主營業(yè)務(wù)收入 16.59

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2.91

遞延收益 1

8月15日支付給車主的價款=10×80%-0.5=7.5（元）；平臺應(yīng)交增值稅=9÷（1+3%）×3%=0.26（元）；平臺管理傭金=10-1-7.5-0.26=2.24（元）

平臺賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金 9

遞延收益 1

貸：應(yīng)付賬款 7.5

主營業(yè)務(wù)收入 2.24

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 0.26

（二）積分兌換車費折扣券

積分兌換車費折扣券是用積分兌換網(wǎng)約車平臺的折扣券，用于再次消費時在原有車費基礎(chǔ)上進行打折。因為折扣卷的價值在兌換時無法確定，不做賬務(wù)處理，實際使用折扣券時直接計入“銷售費用”。

[例7]承上例，乙乘客支付車費100元，獎勵50積分，假設(shè)乙乘客之前有450積分，用400積分兌換了快車8折折扣券，13日，乙乘客需支付車費50元，使用折扣券，實際支付車費40元。

13日支付給車主的價款=50×80%-0.5=39.5（ 元）； 平臺 應(yīng) 交 增 值 稅=40÷（1+3%）×3%=1.17（元）；平臺管理傭金=50-39.5-1.17=9.33（元）

平臺賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金 40

銷售費用 10

貸：應(yīng)付賬款——甲車主 39.5

主營業(yè)務(wù)收入 9.33

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1.17

（三）積分兌換積分商城商品

積分兌換積分商城商品可以兌換本平臺商品，也可以兌換第三方平臺商品，如攜程超級會員，三只松鼠零食兌換券等。積分兌換時先按公允價值計入“遞延收益”科目，兌換本平臺商品時，再將“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按一般納稅人銷售商品13%的增值稅率計征增值稅；兌換第三方平臺商品時，需要向第三方平臺支付對價，對價計入“應(yīng)付賬款”科目，將遞延收益與對價的差額計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率計征增值稅。

[例8]2018年，滴滴快車業(yè)務(wù)共產(chǎn)生100000積分，預(yù)計60%用于兌換商城商品，已確認遞延收益20000元。實際兌換使用40000積分，其中兌換本平臺商品使用30000積分，成品成本2000元；兌換第三方平臺商品使用10000積分，支付給第三方平臺對價500元。

兌換本平臺商品的遞延收益 =30000÷（100000×60%）×40000=20000（元）；平臺應(yīng)交 增 值 稅 =20000÷（1+13%）×13%=2300.88（元）

平臺賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益 20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 17699.12

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2300.88

借：主營業(yè)務(wù)成本 2000

貸：庫存商品 2000

兌換第三方平臺商品的遞延收益 =10000÷（100000×60%）×40000=6666.67（元）；平臺應(yīng)交增值稅=（6666.67-500）÷（1+6%）×6%=349.06（元）

借： 遞延收益 6666.67

貸：應(yīng)付賬款——第三方平臺500

其他業(yè)務(wù)收入 5817.61

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 349.06

五、結(jié)論

本文針對滴滴快車常見業(yè)務(wù)的財稅處理進行了分析，以期為網(wǎng)約車平臺的業(yè)務(wù)核算提供借鑒和參考。在實際核算中，這些業(yè)務(wù)也可能同時出現(xiàn)，需要進行更全面的財稅處理。同時乘客在選擇網(wǎng)約車出行時，還可能面臨風險問題，針對風險要進行相關(guān)網(wǎng)約車保險業(yè)務(wù)核算，這也將成為未來網(wǎng)約車經(jīng)濟常見的業(yè)務(wù)核算。