淺談完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的對策

北京郵電大學

隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校自主辦學地位日益凸顯，國家對高校的投入逐漸加大，高校經(jīng)費規(guī)模和使用范圍不斷擴大、經(jīng)濟活動向著復雜化和多元化發(fā)展，高校領(lǐng)導干部責、權(quán)、利也發(fā)生很大的變化，對高校內(nèi)部開展經(jīng)濟責任審計工作提出更高的要求。

當前環(huán)境下，高校開展經(jīng)濟責任審計日益重要，對規(guī)范學校管理、強化干部監(jiān)督、制約權(quán)力運行、促進反腐倡廉發(fā)揮著積極的促進作用，通過開展有效的經(jīng)濟責任審計工作，提升高校內(nèi)部審計的管理、服務(wù)和監(jiān)督能力，一定程度上可以保障學校經(jīng)濟運行的合法合規(guī)性，促進高等教育事業(yè)科學健康的發(fā)展。本文以教育部直屬高等學校開展的領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計為例，探討高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題以及完善對策。

一、高校開展經(jīng)濟責任審計工作的制度依據(jù)

經(jīng)濟責任審計最早開始應用于我國國有企業(yè)，用以監(jiān)督考核領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任履行情況，而后逐步擴展應用到行政事業(yè)單位，國家相關(guān)部門通過不斷制定、完善有關(guān)經(jīng)濟責任審計的規(guī)定，為經(jīng)濟責任審計的開展提供有力的制度依據(jù)。

1997年，國家教育委員會根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(國家教委第24號令)發(fā)布《高等學校有關(guān)行政負責人經(jīng)濟責任審計實施辦法》(教審[1997]2號)，提出要對高等學校有關(guān)行政負責人進行經(jīng)濟責任審計，促進加強學校財經(jīng)管理，并作為干部考察的依據(jù)。

2000年，教育部發(fā)布《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責任審計工作的通知》(教財[2000]21號)，提出經(jīng)濟責任審計工作政策性、業(yè)務(wù)性較強，教育系統(tǒng)各部門(單位)要把經(jīng)濟責任審計工作列入重要議事日程，對經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、組織實施進行規(guī)定，并要求各單位根據(jù)實際制定有關(guān)制度，將經(jīng)濟責任審計工作制度化、規(guī)范化。

2007年，教育部發(fā)布《關(guān)于進一步加強省屬高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的意見》(教財[2007]13號)，提出經(jīng)濟責任審計的重要性，并對省屬高校開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的審計范圍、程序及主要審計內(nèi)容進行明確。

2010年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》(中辦發(fā)[2010]32號)對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、存在問題應承擔責任進行界定，并提出對審計情況進行通報、加強對審計結(jié)果的運用。

2014年中央紀委機關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會保障部、審計署、國資委聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》(審經(jīng)責發(fā)[2014]102號)，對審計對象進行明確，并提出經(jīng)濟責任審計重點檢查的是領(lǐng)導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況，對權(quán)力行使情況加以制約和監(jiān)督，促進黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作。

2016年，教育部印發(fā)《教育部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》(教財[2016]2號)，對新形勢下高等學校開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作進一步指導，對經(jīng)濟責任審計的組織領(lǐng)導、審計對象、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價、審計報告以及結(jié)果運用進行明確規(guī)定。

2017年，教育部印發(fā)《經(jīng)濟責任審計整改工作辦法》(教財[2017]3號)，提出要求進一步強化審計整改工作，促進提升審計整改工作效果，為各高校開展經(jīng)濟責任審計整改工作有著現(xiàn)實的指導意義。

國家及上級主管部門頒布的上述法規(guī)制度為高校開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作奠定了制度基礎(chǔ)，新形勢下經(jīng)濟責任審計對推動領(lǐng)導干部履職盡責發(fā)揮著愈加重要的作用。高校經(jīng)濟責任審計作為一種綜合性審計，需要高校的內(nèi)部審計部門通過對領(lǐng)導干部任職期間對其所在單位財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法、績效情況進行監(jiān)督、評價和鑒證，促進學校規(guī)范管理、完善內(nèi)部控制、強化干部監(jiān)督、推動黨風廉政建設(shè)，推進現(xiàn)階段高校教育事業(yè)的內(nèi)涵式建設(shè)和特色發(fā)展。

二、高校經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀及存在的問題

高校目前開展的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計多為由學校的干部管理部門提出委托，內(nèi)部審計部門具體執(zhí)行，對高校各二級教學單位(院、系、所)、職能處室以及附屬單位負責人的任期經(jīng)濟責任履職情況進行的審計。筆者通過工作實踐，認為當前高校經(jīng)濟責任審計工作存在以下問題：

(一)審計工作機制作用發(fā)揮有待加強

按照有關(guān)規(guī)定，大部分高校建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，成員單位一般包括學校的財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、人事管理、干部管理、內(nèi)部審計及紀檢監(jiān)察等部門，辦公室設(shè)在審計部門，規(guī)定了聯(lián)席會議的召開及議事規(guī)則；還有個別高校建立了經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組，加強對經(jīng)濟責任審計工作的統(tǒng)一領(lǐng)導，對各成員單位的工作職責及工作機制進行了規(guī)定，辦公室設(shè)在審計部門。

雖然高?；旧隙冀⒘祟愃频慕M織機構(gòu)，但是有關(guān)經(jīng)濟責任審計事項的開展仍是審計部門執(zhí)行實施，且均需先取得干部管理部門委托書，高校的內(nèi)部審計部門對具體審計項目缺乏一定自主權(quán)，聯(lián)席會議或領(lǐng)導小組形同虛設(shè)，協(xié)調(diào)溝通機制并未有效發(fā)揮作用。

(二)審計工作滯后，時效性有待提升

雖然國家及上級主管部門規(guī)定經(jīng)濟責任審計開展要堅持任中審計與離任審計相結(jié)合，對重點單位、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導干部在一個任期內(nèi)至少要開展一次經(jīng)濟責任審計工作。但實際操作中，很少做到“先審計后離任”，高校開展的經(jīng)濟責任審計多為離任審計，接受干部管理部門的委托時通常領(lǐng)導干部已離任(轉(zhuǎn)崗、提任、退休離崗等)，具體實施審計時，單位新上任領(lǐng)導干部對前任領(lǐng)導干部的履職情況不清楚、不了解，給審計資料的收集、審計情況的了解帶來一定障礙。此外，“先離任后審計”使得干部管理部門對領(lǐng)導干部考核與審計結(jié)果運用脫節(jié)，也不利于審計事項的整改，給審計工作帶來很大不便，審計時效性不足，審計監(jiān)督效果未能有效發(fā)揮。

(三)審計力量不足，質(zhì)量控制有待提高

隨著高校開展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益增多，再加上國家及上級主管部門要求審計全覆蓋，工程項目全過程審計、專項資金審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、科研經(jīng)費審計、內(nèi)部控制審計等審計業(yè)務(wù)量驟增，對高校內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，審計力量不足與審計業(yè)務(wù)量大之間的矛盾突出。再加上高校處級領(lǐng)導干部任期屆滿后學校一般會統(tǒng)一組織換屆輪崗，組織部門批量下達審計委托書，要求集中開展經(jīng)濟責任審計工作并限期完成，時間緊、任務(wù)重、審計人員力量不足，給審計業(yè)務(wù)的開展帶來很大挑戰(zhàn)和風險。

隨著高校審計任務(wù)日益繁重，越來越多學校采用委托會計師事務(wù)所的形式協(xié)助開展領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計工作，但因存在審計工作規(guī)范化不足、領(lǐng)導干部崗位職責不清等問題，存在外委注冊會計師精通審計專業(yè)知識但不熟悉高校具體業(yè)務(wù)的情況，難以保證審計工作質(zhì)量。

(四)審計公開不夠，結(jié)果運用有待加強

國家及上級主管部門有關(guān)法規(guī)制度規(guī)定了經(jīng)濟責任審計結(jié)果應用到干部的監(jiān)督管理中，作為干部考核、任免、獎懲的依據(jù)，并逐漸推行審計結(jié)果公告制度，其中《教育部經(jīng)濟責任審計工作規(guī)定》(教財[2016]2號)提出要在一定范圍內(nèi)通報審計結(jié)果，但是在經(jīng)濟責任審計的實際操作中，對于公開范圍沒有明確的規(guī)定，公開依據(jù)不足。

此外，高校普遍將經(jīng)濟責任審計視為敏感事項，出于對學校穩(wěn)定的考慮，避免引起不必要的“誤解”，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公示基本不普遍，高校之間對于經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開的實踐探索很少，且多處于觀望狀態(tài)。經(jīng)與教育部部屬高校調(diào)研了解，大多數(shù)學校能做到在審計部門內(nèi)部網(wǎng)站進行審前公示，審計報告經(jīng)學校內(nèi)部審批流程后僅送達被審計領(lǐng)導干部、被審計單位以及干部管理部門，公開范圍極其有限。高校內(nèi)部其他部門(單位)對審計內(nèi)容及審計結(jié)果并不知曉，做不到審計結(jié)果的公開、透明，既不利于校內(nèi)對審計工作的監(jiān)督，也不利于其他單位或領(lǐng)導干部對審計發(fā)現(xiàn)問題的自查整改，審計“免疫功能”作用不能有效發(fā)揮，一定程度上對審計結(jié)果的運用有所限制。

三、完善高校經(jīng)濟責任審計工作的對策

(一)建立健全經(jīng)濟責任審計工作機制

按照國家及上級主管部門要求，健全高校內(nèi)部審計工作制度，明確經(jīng)濟責任審計的審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容以及審計工作流程，為規(guī)范開展經(jīng)濟責任審計工作提供依據(jù)；完善經(jīng)濟責任審計工作機制，逐步建立經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組，由主管內(nèi)部審計工作的校領(lǐng)導擔任組長，在完善經(jīng)濟責任審計規(guī)章制度、確定經(jīng)濟責任審計工作計劃、研究審計工作中出現(xiàn)的重大問題、審議經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用等方面加強成員單位之間的協(xié)調(diào)配合，促進經(jīng)濟責任審計工作的管理規(guī)范、運行有效。

(二)完善領(lǐng)導干部的崗位責任制，明確職責、區(qū)分責任

高校在加大對國家財經(jīng)政策法規(guī)、學校相關(guān)制度的宣傳力度的同時，應結(jié)合學校實際情況制定各單位、各級領(lǐng)導干部的崗位責任制，使得經(jīng)濟責任與領(lǐng)導崗位一一對應，提出崗位的任期經(jīng)濟責任目標，不同崗位權(quán)責明確，領(lǐng)導干部上任前通過簽訂《崗位經(jīng)濟責任書》來了解自身的經(jīng)濟責任及目標權(quán)限，作為經(jīng)濟責任審計評價的依據(jù)。

根據(jù)不同部門(單位)的業(yè)務(wù)特點，結(jié)合領(lǐng)導干部的崗位職責，分別制定審計工作方案，審計關(guān)注點根據(jù)具體業(yè)務(wù)各有側(cè)重，并制定針對性強的評價體系，使得經(jīng)濟責任審計工作趨于有效化和規(guī)范化。如針對科研管理部門的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，重點關(guān)注學校科研項目管理規(guī)范性、科研事業(yè)收入增長率等指標；針對基建工程管理部門的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，重點關(guān)注建設(shè)程序的合法性、資金使用的規(guī)范性、洽商變更的合理性、項目執(zhí)行進度的有效性等。

(三)實行任中經(jīng)濟責任審計，提升審計時效性

提高高校領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計工作的計劃性，通過與人事管理、財務(wù)管理、干部管理等部門的溝通協(xié)調(diào)，合理規(guī)劃經(jīng)濟責任審計工作，對高校重點單位、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導干部逐步開展任中經(jīng)濟責任審計，將經(jīng)濟責任審計的關(guān)口前移，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督，在離任前對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任履職情況進行檢查、評價，及時發(fā)現(xiàn)問題、提出審計建議、督促整改落實，提高經(jīng)濟責任審計工作的針對性和時效性，逐步實現(xiàn)“先審計、后離任”，有效緩解“先離任、后審計”的難配合、難執(zhí)行、難運用的問題。

(四)推進審計信息化建設(shè)，提高審計工作質(zhì)量

大力推進審計信息化建設(shè)，通過運用計算機輔助審計等先進技術(shù)手段，搭建高校內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，充分利用信息管理技術(shù)，改變原有的手工審計模式，將經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)流程嵌入到信息系統(tǒng)中。針對學校開展的經(jīng)濟責任審計工作情況，建立標準的業(yè)務(wù)流程，對審計項目實現(xiàn)全過程的流程化管理，并在不同的作業(yè)環(huán)節(jié)整理標準文書，完善經(jīng)濟責任審計模板庫，建立經(jīng)濟責任審計法規(guī)庫和案例庫，對審計資源進行整合管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程、強化業(yè)務(wù)管理，實現(xiàn)審計作業(yè)的標準化、規(guī)范化，有效提高審計工作效率和質(zhì)量。

(五)完善審計公開制度，提高審計透明度

根據(jù)國家及上級主管部門的政策、法規(guī)，結(jié)合學校實際情況，建立健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度，明確公開范圍、公開內(nèi)容、公開形式；采取多種形式逐步實現(xiàn)審計信息公開，提高經(jīng)濟責任審計的公開透明、擴大經(jīng)濟責任審計的影響，接受高校職工對審計工作的監(jiān)督；并做好審計結(jié)果公開后不利影響的應對措施，促進審計結(jié)果在學校規(guī)范管理中的有效運用、發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

以某高校為例，2018年試點推行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開，以印發(fā)審計結(jié)果通報的形式在學校校級領(lǐng)導及正處級領(lǐng)導干部(包括主持工作一年以上的副處級領(lǐng)導干部)范圍內(nèi)進行公開，強化領(lǐng)導干部的責任意識和自我約束能力，一方面加強各級領(lǐng)導干部對國家政策法規(guī)的了解，另一方面有利于促進各級領(lǐng)導干部對審計中發(fā)現(xiàn)的問題舉一反三、及時自查、落實整改。

(六)深化審計整改，強化后續(xù)審計

2017年11月，教育部印發(fā)《教育部經(jīng)濟責任審計整改工作辦法》，對經(jīng)濟責任審計整改工作進一步細化、補充和完善，加強審計整改力度，推進審計整改工作的制度化、規(guī)范化、程序化，有效解決經(jīng)濟責任審計“最后一公里”的問題。

各高校應按照有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學校實際情況制定審計整改辦法，明確被審計單位現(xiàn)任領(lǐng)導干部為經(jīng)濟責任審計整改的第一責任人，并在規(guī)定期限內(nèi)進行整改，建立整改臺賬，逐條對賬銷號，對整改完成情況、整改計劃、擬采取的措施形成整改報告，向經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導小組及主管校領(lǐng)導進行匯報；審計部門將結(jié)合工作安排對整改情況進行后續(xù)跟蹤審計，檢查被審計單位按照審計建議對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，并建議學校將審計整改情況列入領(lǐng)導干部考核內(nèi)容，多方面加大審計整改力度、推進審計整改工作、樹立審計工作的權(quán)威。

四、結(jié)語

依法依規(guī)開展高校的經(jīng)濟活動有利于維護學校經(jīng)濟秩序、加強學校內(nèi)部經(jīng)濟管理，開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對干部履行經(jīng)濟責任、促進學校規(guī)范管理有重要的現(xiàn)實意義，通過對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實務(wù)工作現(xiàn)狀探討分析，并提出完善對策，有利于有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的作用、推進懲防體系建設(shè)、保障高校教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。