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隨著改革開放的深入推進，眾多企業(yè)乘著改革的春風，逐漸走出國門，走向世界。受多種因素的影響，這些企業(yè)的管理問題日益突出，因此，如何優(yōu)化內(nèi)部控制，構(gòu)建科學合理企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是當前擺在我們面前亟待解決的重要問題。

一、內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)理論體系簡介

企業(yè)對資產(chǎn)提出安全保障或企業(yè)外部監(jiān)督者對企業(yè)會計信息真實性、完整性以及安全性的要求也就形成了內(nèi)部控制體系。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部控制理念歷經(jīng)了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度、企業(yè)風險管理框架以及企業(yè)內(nèi)部控制整合框架這五個發(fā)展階段。企業(yè)風險管理框架及內(nèi)部控制管理整合框架表明了內(nèi)部控制逐漸成為了現(xiàn)代企業(yè)風險管理理論中極為重要的部分[1]。1992年，美國反舞弊性財務報告委員會發(fā)表了《內(nèi)部控制整合框架》，首次對內(nèi)部控制理論進行了闡述。COSO委員會于2004年在《薩班斯一奧克斯利法案》文件的基礎(chǔ)上，頒布了《企業(yè)風險管理框架》，該文件是企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展的重要標志，在企業(yè)管理中被視為重要要件。企業(yè)風險管理框架中的風險管理是非常重要的部分，企業(yè)內(nèi)部主要是對企業(yè)經(jīng)驗風險以及財務管理，其被看作為一個系統(tǒng)過程，要想改善企業(yè)內(nèi)部控制水平，企業(yè)必須要經(jīng)歷內(nèi)部控制評價這個過程，內(nèi)部控制主要是對系統(tǒng)科設(shè)計以及內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行的合理性有效性，來進行全方位的分析、測試以及評價，有效找出企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱的環(huán)節(jié)或是存在的問題，進行針對性改進，切實完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展進入了一個全新的時期，在此背景下，有關(guān)部門大力推動我國企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建，以期更好地指導企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，制定適合自身管理要求或是業(yè)務特點的內(nèi)部控制制度，通過各種文件盒規(guī)范的出臺，在某種程度上助推了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。但總的來說，我國還未建立起內(nèi)部控制的規(guī)范體系，在內(nèi)部控制評價方面還存在諸多的問題。

(一)內(nèi)部控制評價主體不明確

2011年所實施的《中華人民共和國國家新審計準則》只要求注冊會計師針對企業(yè)財務報告以及文件相關(guān)的內(nèi)部控制進行評價。因此，注冊會計師主要只能通過外部評價來完成內(nèi)部控制。隨著社會飛速發(fā)展，這種評價方式已經(jīng)無法滿足實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略目標及企業(yè)內(nèi)部管理的要求。這對企業(yè)內(nèi)部控制評價內(nèi)部化提出了更高的要求，讓內(nèi)部審計委員會來實施。但當前絕大多數(shù)企業(yè)缺乏一個正式的審計委員會，盡管一些上市公司設(shè)立了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，有的有的隸屬于財務部門，有的隸屬于總經(jīng)理，根本無法發(fā)揮其作用。

(二)內(nèi)部控制評價標準不統(tǒng)一

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)都是根據(jù)財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》系列來制定的內(nèi)部控制系統(tǒng)，會計師也是以《內(nèi)部控制審核指導意見》為參照來進行內(nèi)控控制審核工作的。財政部、審計署等部門推出的企業(yè)內(nèi)部控制評價規(guī)范雖然有效的推動了企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)，然而由于并沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制評價的具體實施方法，加之很多企業(yè)并沒有認清內(nèi)部控制評價的基本問題和核心問題，從而導致各企業(yè)無法橫向比較內(nèi)部控制評價的效果。綜上所述，因為企業(yè)沒有形成一套較為完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系，致使企業(yè)內(nèi)部控制評價缺乏統(tǒng)一標準。

(三)內(nèi)部控制評價目標不清晰

目前，我國企業(yè)實施內(nèi)部控制的目的主要為保障企業(yè)各項業(yè)務的正常運行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全以及會計資料的合法、真實等方面，本質(zhì)上基本還處于內(nèi)部會計控制階段。這種情況使得企業(yè)內(nèi)部控制評價體系重點還是在報表審計上，工作內(nèi)容主要為測試和評價報表數(shù)據(jù)的公允性和真實性，并沒有將其想公司管理和公司戰(zhàn)略規(guī)劃方面拓展，從而在一定程度上造成了評價主體內(nèi)容的偏離[2]。除此以外，由于企業(yè)對于內(nèi)部控制環(huán)境評價不夠重視，致使一些企業(yè)管理無法匹配內(nèi)部控制目標，進而對企業(yè)內(nèi)部控制評價的全面性造成了不同程度的影響，甚至有可能會造成結(jié)論錯誤的情況出現(xiàn)。

三、新時期企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建

(一)以風險管理理念為綱

一直以來，企業(yè)內(nèi)部控制的核心問題都是風險管理，因此，我們在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系時，風險管理理念應該是企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的基礎(chǔ)，將風險管理為導向進行內(nèi)部控制評價與分析，揭露企業(yè)重點風險點，確定企業(yè)內(nèi)部控制評價的核心環(huán)節(jié)與領(lǐng)域，從而在有效把握企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點的同時，還能使內(nèi)部控制評價的效果和效率得到明顯的提升，成本得到明顯的下降。

(二)正確界定內(nèi)部控制評價的目標

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制評價目標往往都是以審計角度作為出發(fā)點，對企業(yè)內(nèi)控制度的合法性、可靠性以及企業(yè)經(jīng)營的效率和效果進行考核。然而在實際操作中，其關(guān)注的重點通常偏重于合法性和可靠性，經(jīng)營效率和效果并沒有受到太多關(guān)注。近年來，人們開始對內(nèi)部控制有了更加深入的認識，企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標除了要滿足監(jiān)管部門提供和披露信息的需求以外，還要有利于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標以及提升經(jīng)營效果和效率的目的。因此，內(nèi)部控制評價的目標也應該以內(nèi)控制度目標為出發(fā)點來設(shè)計執(zhí)行，以此對企業(yè)內(nèi)控規(guī)定目標是否實現(xiàn)進行考核。

(三)結(jié)合企業(yè)實際，確定內(nèi)部控制評價標準和方法

在企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的具體操作中，標準模式主要有以下幾種：一是COSO報告中的5個要素標準，也就是把內(nèi)部項目按照COSO報告中的5個要素加以細化，再根據(jù)COSO中各要素必要條件確定評價標準；二是通過將一般標準與具體標準作為評價標準，一般標準是指內(nèi)部控制的有效性、合理性及整體性；具體標準則是通過內(nèi)部控制要素評價標準與作業(yè)層級評價標準兩部分構(gòu)成；三是過程評價標準與結(jié)果評價標準，過程評價標準是指執(zhí)行內(nèi)部控制過程中的有效性程度效果，結(jié)果評價標準主要是指內(nèi)控目標實現(xiàn)程度[3]。內(nèi)控項目評價方式各式各樣，企業(yè)在選擇構(gòu)建內(nèi)控評價系統(tǒng)方法時，應與自身的實際情況相結(jié)合，選擇最適合的方法。

(四)全員參與內(nèi)控評價過程

這必定是今后內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢，全員參與內(nèi)控評價過程是評價對象的內(nèi)部控制系統(tǒng)，涉及到企業(yè)的各項業(yè)務、多個層面以及多重目標，倘若只是單純依靠一些部門來實施評價工作，是很難保障評價質(zhì)量的。伴隨著信息技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)的日益發(fā)展，生產(chǎn)信息技術(shù)與知識在組織中逐漸朝著一線集中式發(fā)展，這樣就大大的增加了控制和評價的難度。全員參與的內(nèi)控評價過程，有助于增強員工內(nèi)部控制意識和風險管理意識，更好地在企業(yè)內(nèi)部形成良好的控制環(huán)境。

四、結(jié)語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)受到企業(yè)內(nèi)部控制形態(tài)的影響，企業(yè)內(nèi)部控制形態(tài)又受到企業(yè)生產(chǎn)管理的特征的束縛。站在內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)成要素角度來分析，主要包含了經(jīng)濟活動控制指標、經(jīng)營目標、績效管理組成以及指標反饋渠道。因此，在上訴要素的支撐下，能有效將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營鎖定在穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展的道路上。