王慧娟
(山西三建集團有限公司,山西 長治 046000)
建筑企業(yè)作為納稅主體之一,其稅負與工程造價及工程成本有著直接的關聯(lián)性。以往,建筑企業(yè)繳納的是營業(yè)稅,建筑企業(yè)在工程造價管理中考慮的是營業(yè)稅方面的問題,而營改增后,企業(yè)繳納的是增值稅,這一稅種的改變對建筑企業(yè)工程造價工作帶來了一定的影響。
營改增是一種稅制改革,是指將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成增值稅。2016 年5 月1 日,營改增稅制在我國建筑行業(yè)中全面實行。建筑業(yè)增值稅征收主要是將新增不動產所含的增值稅納入到抵扣范圍內。對于企業(yè)而言,營改增稅制實施后,有效地避免了重復征稅,減輕了企業(yè)的稅負壓力。同時,增值稅彌補了營業(yè)稅在退稅、抵扣征稅等方面的不足,更好地符合了企業(yè)發(fā)展的需求[1]。
在工程造價中,應首先對計價依據(jù)做出分析與考量,這也充分體現(xiàn)出計價依據(jù)在工程造價中的重要程度。在“營改增”政策實施后,傳統(tǒng)的造價模式出現(xiàn)了變化,這也促使工程造價中的計價依據(jù)也同步發(fā)生了改變。在建筑企業(yè)進行工程項目的施工建設時,需要繳納增值稅的項目與內容眾多,不僅包含材料的購買費用和機械設備的租賃費用,更涵蓋人工勞務費用的成本等。這與傳統(tǒng)形式上的營業(yè)稅具有極為明顯的差異。對此,建筑企業(yè)需要在實際經營過程中,將增值稅融入到企業(yè)生產及發(fā)展的各個環(huán)節(jié)之中,尤其在市場價格出現(xiàn)變更的情況下,對增值稅的考慮內容也將更為紛繁復雜。而此種變化既會促使組價難度顯著提升,又會導致組價過程趨于復雜。
工程項目需要投入較大的成本,而工程造價的目的就是有效控制工程成本。在營改增稅制模式下,工程造價中的成本控制也會受到一定的影響。為了了解營改增稅制對工程造價成本控制的具體影響,可通過以下例子來分析。一商業(yè)建筑,該工程的成本費用是4100 萬元,合同價是4600 萬元,毛利率是10%,利潤是460 萬元。在營業(yè)稅模式下,該工程需要繳納的營業(yè)稅稅額是4600×3.41%=156.86 萬元;而營改增稅制實施后,由于稅額計算中存在一部分進項稅額和銷項稅額,進項稅額為(2291.66+180.25)×16%=395.51 萬元,銷項稅額為[4600/(1+10%)]×10%=418.18 萬元,該工程需要繳納的增值稅稅額為418.18-395.51=22.67 萬元。由此可見,營改增稅制實施后,企業(yè)的稅負有了明顯減少,而稅務減少,有利于工程項目建設中成本投入的控制。
從建筑工程實際角度來說,和一般制造工業(yè)進行比較,存在較大差異,建筑工程在作業(yè)過程中,需要由發(fā)包方來進行工程圖紙設計,之后由施工企業(yè)結合施工圖紙進行施工。因為在建筑過程中,真實的施工環(huán)節(jié)和施工設計之間存在差異,導致各個工程項目之間有所不同,工程造價方面也會大不相同,使得工程計量上存在偏差。所以,在開展工程計量工作時,工程造價往往放置在預決算之外,并且由第三方部門來核查。另外,因為施工企業(yè)在開展工程時,常常會面臨工程款項無法第一時間發(fā)放現(xiàn)象,所以,建筑企業(yè)在落實“營改增”政策時,將會給其運營方面造成影響
在“營改增”政策實施后,以往較為傳統(tǒng)的工程造價系統(tǒng)已經無法滿足新時期市場經濟與社會發(fā)展的雙重要求,這使得建筑行業(yè)中相關施工單位要以自身的實際情況為基準,積極營造出符合市場經濟與社會發(fā)展的工程造價體系。建筑企業(yè)在隨后進行的工程造價中,可對“營改增”政策在其他行業(yè)及領域中實施的實際情況做出相應的參考與借鑒。
在積極開展成本管理的同時,大型企業(yè)應充分利用試點地區(qū)的成功經驗,積極構建符合自身發(fā)展的成本體系。企業(yè)應加強成本人員的培訓和教育,提高對“企業(yè)增收”模式的認識和掌握,不斷學習新的稅務會計方法,同時加強投入稅率會計,積極構建新的成本模式;在施工過程中,要準確控制預算成本和成本。企業(yè)必須充分優(yōu)化自身的發(fā)展模式,積極推進企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展,盡可能減輕勞動力的稅負,全面優(yōu)化企業(yè)結構。
營改增稅制有利于減輕企業(yè)的稅負壓力,推動企業(yè)的更好發(fā)展,但是要想更好地享有營改增稅制的這一優(yōu)惠,建筑企業(yè)必須注重工程造價人員的培訓。一方面,要加強工程造價人員對營改增稅制的學習,了解營改增相關要求,掌握增值稅相關的業(yè)務知識,從而確保工程造價人員能夠在項目管理、項目招投標、成本預算、材料采購等環(huán)節(jié)有效發(fā)揮作用;另一方面,要強化工程造價人員實務能力的培訓,全面提高工程造價人員的在增值稅計算、處理等方面的能力,進而更好地適應營改增稅制帶來的變化。
“營改增”從根本上避免了重復征稅的現(xiàn)狀,為企業(yè)降低了賦稅金額,凈化了建筑行業(yè)的市場情況,提供了更加公平的市場氣氛?!盃I改增”顯著改變了造價工程的計量方式,加快實現(xiàn)了價稅分離。在以后的工作中,建筑企業(yè)需要繼續(xù)對“營改增”進行分析,積累新的造價經歷,從而最大化地實現(xiàn)企業(yè)經濟收入,優(yōu)化其更好地發(fā)展。