淺析會(huì)計(jì)與稅法處理差異的原因

殷雨晴?董曉璠

摘 要 伴隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的完善，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)所得稅相關(guān)的政策和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了較大幅度的變革。二者之間的差別也隨之出現(xiàn)了新的變化。本文將從會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差別的緣由入手，為了使人們能夠?qū)烧咧g的差異有更清楚的了解，從二者的理論依據(jù)、目的等方面對(duì)二者進(jìn)行了淺顯的研究。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 稅法 差異 原因

一、我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度體系

會(huì)計(jì)制度指的是與會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)核算有關(guān)聯(lián)的法律、法規(guī)、規(guī)整制度等規(guī)范性文件的總稱。

企業(yè)會(huì)計(jì)在開展核算工作時(shí)主要依照的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的制定和編寫要依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)情，并參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照各種特殊業(yè)務(wù)的道德性質(zhì)和要求單獨(dú)進(jìn)行規(guī)范的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)現(xiàn)行的一套內(nèi)容完整、制定標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，企業(yè)的核算工作以及會(huì)計(jì)工作相關(guān)的準(zhǔn)則和辦法都包含在里面。

二、我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度體系

1994年，工商業(yè)稅制改革后，依照我國(guó)國(guó)情對(duì)原有的稅法制度進(jìn)行了改革，形成了現(xiàn)行的稅法體系。我國(guó)現(xiàn)有稅法體系包括的稅種有20余個(gè)，按照其不同的性質(zhì)劃分為五類，分別是流轉(zhuǎn)稅類、資源稅類、所得稅類、特定行為目的稅和財(cái)產(chǎn)稅類。這20種稅法共同構(gòu)建了我國(guó)的稅收實(shí)體法體系。

稅收實(shí)體法、稅收征管程序法以及稅收訴訟的法律法規(guī)，三者共同構(gòu)成了我國(guó)的稅法制度體系。

三、會(huì)計(jì)與稅法處理差異產(chǎn)生的原因

（一）理論依據(jù)不同

在對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的處理差異進(jìn)行分析的時(shí)候，最常用的理論便是克拉尼斯基定理。他的觀點(diǎn)主要是如果有一種核算方法，能夠使征稅機(jī)關(guān)不核查費(fèi)用就可快速地確認(rèn)收入，那么所應(yīng)用的這種核算方法馬上便會(huì)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。如果存在一種核算的方式能夠使企業(yè)的費(fèi)用迅速得到確認(rèn)，但收入得不到確認(rèn)，那么這種方式會(huì)得到企業(yè)的贊賞，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)批準(zhǔn)使用，因?yàn)樗麄兊貌坏蕉愂铡Ｔ摋l定理的好處在于，它能夠有效地保證國(guó)家的收入，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，營(yíng)造公平納稅的環(huán)境，使納稅人可以享受到國(guó)家提供的公共服務(wù)以及基礎(chǔ)建設(shè)帶來(lái)的美好。但是，它也有負(fù)面作用，因?yàn)槎惙ň哂袩o(wú)償性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，所以在短時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)會(huì)被國(guó)家提前收稅干擾，不能有效地通過(guò)核算信息預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者和決策制定者不能客觀有效地對(duì)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。在一定層面上，會(huì)使國(guó)家利益和企業(yè)利益之間出現(xiàn)對(duì)立的情況。利益產(chǎn)生矛盾，必定會(huì)導(dǎo)致差異的發(fā)生。

（二）目標(biāo)差異

會(huì)計(jì)的目標(biāo)通常來(lái)講是為企業(yè)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的投資者、政府以及各級(jí)的管理人員提供有效的會(huì)計(jì)核算信息，這些信息都是依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得出的，會(huì)計(jì)最終要生成對(duì)外公開的會(huì)計(jì)報(bào)表和內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)告和資料等。參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的會(huì)計(jì)信息，能夠減少尋找信息的成本和決策失誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)核算的目的主要是為了滿足需求者的要求，并為他們提供科學(xué)有效的信息，以求能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

稅法的主要目的是對(duì)稅收的分配秩序進(jìn)行規(guī)范，保障國(guó)家的財(cái)政收入，為企業(yè)營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保障納稅人的權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)投資，并通過(guò)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和運(yùn)行。稅收具有強(qiáng)制性，按照“有利原則”進(jìn)行，對(duì)于阻止目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素一概排斥。會(huì)計(jì)在每個(gè)企業(yè)之中都具備相對(duì)的靈活性，但是在稅法上并不按照這一規(guī)則運(yùn)行，一旦會(huì)計(jì)的靈活性應(yīng)用到納稅上，便會(huì)出現(xiàn)很多納稅問(wèn)題，可能會(huì)影響納稅的公平性，所以稅法上要求避免會(huì)計(jì)的主觀性因素，并盡力避免因此出現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）職能差異

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，會(huì)計(jì)所發(fā)揮的功能叫作會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)的職能主要包括反應(yīng)、控制、決策和監(jiān)督。首先，反應(yīng)職能指的是會(huì)計(jì)按照準(zhǔn)則的相關(guān)要求和規(guī)范對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理和分析，并且運(yùn)用規(guī)范語(yǔ)言將資料進(jìn)行綜合性處理;其次，控制職能指的是依據(jù)數(shù)據(jù)的對(duì)比信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展作出規(guī)劃，然后有順序的實(shí)施，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)靠近;再次，決策職能是指按照會(huì)計(jì)信息，對(duì)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行評(píng)估，并制定發(fā)展決策，確保企業(yè)的順利發(fā)展;最后，監(jiān)管職能是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且將問(wèn)題反饋到實(shí)際的生產(chǎn)活動(dòng)中。

我國(guó)稅法的職能主要有財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能、社會(huì)職能。財(cái)政職能是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，保證國(guó)家稅收;經(jīng)濟(jì)職能是指稅收發(fā)揮它在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中的杠桿作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控;社會(huì)職能是指將社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再分配，緩解因收入分配導(dǎo)致的各種問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

從會(huì)計(jì)與稅法的職能中，我們可以得出結(jié)論，稅法偏向于政府方面，它滿足了國(guó)家的財(cái)政需求，是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的有效手段;會(huì)計(jì)偏向于企業(yè)方面，主要面對(duì)的是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾。二者在職能上差異明顯，它們是為了不同的職能需要而設(shè)置的，角度不同，差異必然存在。

（作者單位為中國(guó)藥科大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 曲艷艷.試分析會(huì)計(jì)與稅法的結(jié)合及其運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（08）：161+170.

[2] 楊瑩，張逸南，王琳瑤，郭萌，宋茜.淺析會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)的差異[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（06）：314+316.

[3] 李仲軼.論會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)[J].宿州學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，28

（06）：23-25.

[4] 陳靜娜.我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法差異研究[D].四川大學(xué)，2006.