淺談我國管理會計的應用現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

摘要：20世紀80年代初我國開始對管理會計進行應用和研究。隨著我國市場經濟體制的建立和完善，管理會計在提高我國企業(yè)現(xiàn)代化管理水平上發(fā)揮著越來越重要的作用，但其應用仍存在很大局限性。本文對管理會計未來發(fā)展提出了加強理論研究建立中國特色管理會計體系，轉變觀念提升管理會計地位，積極推進管理會計信息化建設等方面的建議。

關鍵詞：重財務輕管理;中國特色理論體系;信息化建設

一、前言

管理會計是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理產生而產生的，并隨著經濟的發(fā)展在國外企業(yè)中得到了運用和推廣，20世紀80年代初我國開始了對管理會計的研究和應用。多年來我國管理會計的理論研究主要集中于介紹引進國外最新研究成果，其應用只是在部分地區(qū)、企業(yè)零星分散應用，未形成一套真正意義上的管理會計應用體系。近幾年隨著我國市場經濟體制的建立和完善，企業(yè)間競爭日益激烈，企業(yè)經營環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)面臨著市場經營、產品開發(fā)、產品成本控制、責任成本考核等諸多經營管理問題，提高企業(yè)內部現(xiàn)代化管理水平成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵，管理會計受到了前所未有的重視。

二、我國管理會計應用現(xiàn)狀

（一）管理會計理論體系與實踐應用環(huán)境不相適應

管理會計作為一門管理科學，其發(fā)展應用應與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境相適應。我國管理會計的理論體系基礎仍源于引進國外研究成果，詮釋西方管理會計，針對我國實踐進行理論創(chuàng)新的不多，這大大限制了管理會計在我國的應用推廣。如長期投資決策分析中關于資金時間價值的計算，所有理論都是基于西方國家的復利制計息，而我國實踐中多是單利制計息，這使得管理會計理論體系中非常重要的長期投資經營決策和長期投資敏感分析，很難在我國企業(yè)管理中發(fā)揮應有作用。

管理會計理論中的概念、方法和模型主要結合了統(tǒng)計學、經濟學、數(shù)學、計算機科學等學科，充分運用了各自的處理方法與技術。用數(shù)學模型定量地分析解決企業(yè)經營管理問題，因其可量化、易判斷易管理受到了企業(yè)管理者的青睞，但企業(yè)實踐經營環(huán)境一旦不符合數(shù)學模型的前提假設、適用條件，失之毫厘謬以千里，模型的分析結果用于指導企業(yè)經營會給企業(yè)帶來損失。如預測分析中常常提到的回歸分析法適用于自變量與因變量間存在線性相關關系，且要求有多組歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)應用數(shù)理統(tǒng)計方法進行推測趨勢，數(shù)據(jù)多才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計學的要求。我國企業(yè)特別是中小企業(yè)生存時間短，長期歷史數(shù)據(jù)難以滿足，而利用回歸分析法預測成本進而指導實踐的效果就大打折扣。管理會計中銷售預測方法包括了算術平均法、移動平均法、指數(shù)平滑法等等，而實踐中企業(yè)制定銷售目標時，總是結合市場情況，使目標銷售額保持著不斷增長的趨勢以適應企業(yè)不斷發(fā)展壯大之需要。這些平均法下的預測不能反映銷售的發(fā)展趨勢，因而缺乏實際的運用價值。

（二）重財務輕管理的社會環(huán)境還沒有得到有效改變

西方管理會計形成以后，為充分發(fā)揮其職能作用，英、美等國家的會計界推進了管理會計的職業(yè)化，逐步形成管理會計師職業(yè)，形成了一個高素質的管理會計師團體。有資料顯示美國90%的會計人員從事著管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。而我國有大約1700萬的職業(yè)會計，他們從事的工作重點在財務會計方面而非管理決策。而在我國從社會到學校、從學校到企業(yè)人們普遍重視財務會計而忽視管理會計工作。

雖然近幾年隨著全球經濟一體化，國際競爭的日趨激烈，我國一些大企業(yè)集團開始重視學習運用現(xiàn)代管理理論，管理會計在大企業(yè)集團被推廣應用，并為提高企業(yè)經濟效益發(fā)揮了重要作用;但是在眾多的中小企業(yè)只有會計人員和財務人員兩大類，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本部門分擔，沒有專門職能部門來執(zhí)行管理會計，更沒有管理會計師這個職業(yè)。

（三）管理會計信息化建設滯后。

在重視財務的社會環(huán)境下，隨著信息化技術的高速發(fā)展，我國財務軟件的研究開發(fā)受到了廣泛關注，得到了極大推廣;而管理會計軟件開發(fā)、信息化建設嚴重滯后。管理會計涉及面廣，不同類型企業(yè)經營環(huán)境千差萬別，管理會計軟件開發(fā)、信息化建設需要既熟悉財務又懂生產經營、企業(yè)管理、計算機技術等的復合型通識人才來完成，難度大成本高。管理會計軟件開發(fā)少，管理會計中先進的預測決策模型難以有效推廣利用抑或未被用于企業(yè)管理，管理會計作用在企業(yè)管理中不能有效發(fā)揮。

三、對我國管理會計發(fā)展趨勢的探討

（一）加強理論創(chuàng)新，建立有中國特色的管理會計理論體系

我國應致力于建設有中國特色的管理會計理論和方法體系。我國的管理會計要定位于建立社會主義市場經濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展;同時密切結合中國企業(yè)實際情況，加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，不能生搬硬套無法操作的名詞、概念與方法，而要強調行為的研究與應用，以便于廣大會計人員、管理人員操作運用為基礎。

一方面我國應充分重視、積極引導學術界開展有關管理會計理論的大討論，百家爭鳴，力促中國特色的管理會計理論和方法體系的形成。如我國可以設立專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研究;科研院所也要大力支持理論研究者開展有關管理會計的學術探討;也可通過創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，促進各種學術或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究課題。

另一方面我國要調動企業(yè)積極性，加強典型案例研究，探求由實踐經驗補充完善理論的道路。雖然管理會計在我國的傳播和應用起源于20世紀80年代初，但我國的企業(yè)始終沒有停止過利用管理會計方法推進企業(yè)發(fā)展。我國企業(yè)對管理會計的使用是自發(fā)的，企業(yè)的判斷標準就是實際應用價值。如20世紀50年代的班組核算，60年代的分級歸口管理，90年代的“邯鋼經驗”以及目前海爾集團的“人單合一雙贏模式”等，這些實踐經驗是我國企業(yè)結合中國國情創(chuàng)造性地應用管理會計的成功典范。如果能在借鑒西方管理會計有益經驗的基礎上，將這些寶貴的經驗加以系統(tǒng)化、科學化的總結，必將有助于管理會計在我國的應用和發(fā)展，形成中國特色管理會計理論體系。

（二）轉變觀念，提升管理會計的地位

管理會計從傳統(tǒng)的財務會計中分離出來，并成為與財務會計并列的獨立學科，是社會生產力發(fā)展到一定階段的產物。財務會計的任務是要解決企業(yè)與外部信息使用者之間的信息溝通問題。管理會計的任務是幫助企業(yè)改進各項生產、經營活動，尤其是為最優(yōu)經營決策和最高經營效率提供有用的方案和資料，達到創(chuàng)造價值的目的。資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務會計，但資本市場的繁榮更需要先進的以對內管理為主的管理會計。我國應采取措施創(chuàng)造條件盡快轉變目前管理會計遭冷遇的局面。

（1）建立我國“管理會計師”考試和資格認證制度，提高管理會計人員的社會地位。我國有必要借鑒西方先進經驗推進管理會計的職業(yè)化，組建管理會計師協(xié)會。管理會計師協(xié)會的成立既可以推動管理會計在我國企業(yè)中的應用發(fā)展，也能提高管理會計人員的社會地位。持有管理會計師證書的人員都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經驗，會有更多的機會獲得企業(yè)高層管理職位。

（2）增強企業(yè)經營決策者的管理會計意識。管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，這既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。企業(yè)經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用，同時影響著企業(yè)的經營管理水平?，F(xiàn)代市場經濟要求企業(yè)家不僅要懂經營，更要懂管理。我國企業(yè)在積極推進現(xiàn)代化企業(yè)制度建設中，要注重培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識;進一步加強管理會計教育，提高企業(yè)人員素質。

（三）制定具有指導性的管理會計法規(guī)制度

管理會計主要應用于企業(yè)內部，提供的信息不需要對外披露，從理論上講沒有必要制定有關管理會計的法規(guī)制度。但長期以來，我國的會計工作一直是在法規(guī)制度下進行的，我國的會計工作者樂于法規(guī)制度的作用，因此財政部門應考慮制定管理會計準則或具有指導性而非強制性的管理會計制度。

（四）努力推進管理會計信息化建設

現(xiàn)階段我國企業(yè)對管理會計信息化的認識和應用十分有限，其運用多是從單一領域的實踐開始，如預算管理信息化、成本管理信息化。我國企業(yè)在全面預算、成本管理等領域不乏運用成功的案例，而對于管理會計信息系統(tǒng)的整體建設，成功的案例則鳳毛麟角，比較典型的如海爾、華潤、神華等大型的企業(yè)集團成功建立了管理會計信息化體系。但這些成功案例卻無法復制。我國管理會計信息化建設推廣之路還很長，國家應鼓勵、扶持軟件開發(fā)公司加大對管理會計應用軟件的開發(fā)力度，軟件公司也應該在提供統(tǒng)一模板的同時，給予企業(yè)修改系統(tǒng)的自由，或者由企業(yè)聯(lián)合IT部門、財務部門以及軟件公司共同建立定制化系統(tǒng)。

參考文獻：

[1]楊繼良.管理會計的現(xiàn)狀與反思[J].財會通訊，2005（5）.

[2]相恒來.我國當前管理會計發(fā)展現(xiàn)狀與展望[J].商場現(xiàn)代化， 2015（24）.

作者簡介：

薛雯（1971-），女，河南修武人，經濟學碩士，副教授。