金美滋　徐天悅　凌慧　彭思佳　王耀興

[提要] 2018年開征的環(huán)境保護(hù)稅標(biāo)志著我國生態(tài)稅收體系的一大進(jìn)步。本文研究開征環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)、政府和居民的影響路徑。根據(jù)“污染者付費”原則設(shè)立的環(huán)境保護(hù)稅通過對企業(yè)征稅將治理因生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的污染的成本內(nèi)化為企業(yè)生產(chǎn)成本，從而遏制企業(yè)高污染排放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)綠色升級，以其強(qiáng)制性保證環(huán)保稅的征收率，從源頭減少污染，提高政府治理污染效率，從而改善生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收政策;環(huán)境保護(hù);環(huán)境保護(hù)稅

本文為河海大學(xué)校級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目：“環(huán)境保護(hù)稅征收對區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的影響研究——以揚(yáng)子江城市群為例”（項目編號：2019102941263）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年9月23日

一、環(huán)境保護(hù)稅的產(chǎn)生

為實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，十二屆全國人大常委會第二十五次會議于2016年12月25日通過《環(huán)境保護(hù)稅法》，于2018年1月1日起正式實施，而2019年9月1日起將正式征收資源稅、耕地占用稅，標(biāo)志著我國已構(gòu)建起以環(huán)境保護(hù)稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點，以車船稅、車輛購置稅等稅種為輔助，涵蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費、排放五大環(huán)節(jié)8個稅種的生態(tài)稅收體系。在這種綠色稅制體系下，環(huán)境保護(hù)稅如何發(fā)揮稅收手段在生態(tài)環(huán)境方面的調(diào)控作用，激勵企業(yè)實現(xiàn)綠色創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量一個值得研究的問題。

環(huán)境保護(hù)稅起源于1920年英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古所著《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》，第一次系統(tǒng)的提出環(huán)境稅收理論。隨后經(jīng)過英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾、厄爾夫、古爾德、萊斯特、史密斯等學(xué)者的研究，環(huán)境稅收理論逐漸豐富與成熟。1971年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）率先提出“污染者付費原則”，至此環(huán)境稅收理論體系開始付諸實踐，以環(huán)保為目的的環(huán)境稅立法在挪威、英國、美國、荷蘭等西方國家展開，隨后環(huán)境稅收立法圍繞歐洲與美國開始蓬勃發(fā)展，20世紀(jì)90年代之后，日本、韓國、印度等亞洲國家與南非一些非洲國家也都開始征收環(huán)境稅。如今面對越來越嚴(yán)峻的資源與環(huán)境形勢，我國急需進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，以實現(xiàn)長足的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)運而生。

二、環(huán)境保護(hù)稅影響路徑

（一）企業(yè)受到直接影響。開征環(huán)境保護(hù)稅，企業(yè)經(jīng)營成本將提高。依據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人為直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，但是除向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物和在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，所以排污企業(yè)將最先受到開征環(huán)境保護(hù)稅的影響，特別是高污染高能耗企業(yè)。

環(huán)境保護(hù)稅配合稅收優(yōu)惠政策將促進(jìn)企業(yè)提高創(chuàng)新能力，綠色生產(chǎn)。環(huán)境保護(hù)稅在保留原先排污費對大氣額水污染物排放濃度低于國家和地方標(biāo)準(zhǔn)50%的減按50%征費這一政策的同時，新增對排放濃度低于標(biāo)準(zhǔn)30%的減按75%征稅，若企業(yè)投資污染治理設(shè)備、改良或創(chuàng)新綠色生產(chǎn)方式，短期看也許會產(chǎn)生較大的損失，但是長期來看投資于綠色創(chuàng)新的成本不僅能夠被稅收優(yōu)惠彌補(bǔ)，且將比征收排污費的情況下繳納更少的稅費，故而以“污染者付費”為原則而設(shè)立的環(huán)境保護(hù)稅不僅有利于將污染治理成本內(nèi)部化，配合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策更有利于倒逼企業(yè)綠色創(chuàng)新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

不同規(guī)模的企業(yè)面對開征環(huán)境保護(hù)稅帶來的影響可能會有不同的決策。對于大中型企業(yè)來說，一方面有更雄厚的資本和能力來投資創(chuàng)新綠色生產(chǎn)模式或者污染治理設(shè)備;另一方面大中型企業(yè)產(chǎn)生的污染排放量大，相應(yīng)征收的稅收也較多，故為降低成本和從企業(yè)長期運營角度來看，大中型企業(yè)面對環(huán)境保護(hù)稅會更傾向于進(jìn)行綠色創(chuàng)新，降污減排，而小型企業(yè)則由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，承擔(dān)的社會責(zé)任感較少，則更傾向于承擔(dān)環(huán)境保護(hù)稅收而非改進(jìn)自身生產(chǎn)工藝，所以不同規(guī)模的企業(yè)出于不同的考慮面對環(huán)境保護(hù)稅的征收會采取不同的措施。

環(huán)境保護(hù)稅收的地區(qū)差異會影響企業(yè)將污染轉(zhuǎn)移。由于環(huán)境污染是一個地域性差異較強(qiáng)的問題，不同的省份面臨的主要污染問題不同，污染程度不同，故環(huán)境保護(hù)稅的具體征收政策有地區(qū)性差異，以大氣污染物稅額為例，江蘇省南京市為每污染當(dāng)量8.4元，而蘇州、無錫、常州、等市為每污染當(dāng)量6元，揚(yáng)州、南通、等市為4.8元，而河北省與北京市相鄰的13個縣（市、區(qū)）大氣主要污染物每污染當(dāng)量9.6元，石家莊市、保定市、廊坊市等市（不包括第一檔稅額的區(qū)域）每污染當(dāng)量為6元，唐山市、秦皇島市等市每污染當(dāng)量為4.8元，地區(qū)性的稅收差異會導(dǎo)致排污企業(yè)將污染轉(zhuǎn)移，特別是大型的、在全國多個城市設(shè)置工廠的企業(yè)，面對環(huán)境保護(hù)稅的地區(qū)性差異，其將產(chǎn)生將污染性生產(chǎn)活動轉(zhuǎn)移到環(huán)境保護(hù)稅額低的地區(qū)或者跨區(qū)域排放以減少成本。

（二）政府環(huán)境治理效率提升。我國環(huán)境污染的重要原因之一是工廠不規(guī)范生產(chǎn)，污染物不經(jīng)處理即向大氣、河流和土壤排放，所以環(huán)境污染的一大源頭即是生產(chǎn)經(jīng)營單位。環(huán)境保護(hù)稅的開征遵循著“污染者付費”的原則，能夠有效將治理環(huán)境污染的外部成本內(nèi)化為企業(yè)生產(chǎn)成本，該過程能夠有效提高企業(yè)生產(chǎn)高污染產(chǎn)品的成本，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)方式的創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，提高生產(chǎn)經(jīng)營單位的環(huán)保意識，從源頭上減少污染物的排放。因而，環(huán)境保護(hù)稅是通過稅收手段降低污染排放，實現(xiàn)“綠色稅收”，降低生產(chǎn)企業(yè)的污染排放，提高政府環(huán)境治理效率。

環(huán)境費改稅后征收過程更透明，政策落到實地。環(huán)境保護(hù)稅以其稅收強(qiáng)制性保證了征收過程的透明和嚴(yán)格，能夠有效解決征收排污費過程中出現(xiàn)的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問題。環(huán)境保護(hù)稅較之排污費更高的法律效力和更嚴(yán)格的征管機(jī)制，保證了更高的征收率，有利于實現(xiàn)通過環(huán)境保護(hù)稅的稅收手段倒逼企業(yè)綠色改革，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

政府部門與部門間的合作加強(qiáng)，增加執(zhí)行成本。開征環(huán)境保護(hù)稅意味著稅務(wù)部門、生態(tài)環(huán)境部門、工業(yè)和信息化等部門都要頒布相應(yīng)的政策與信息共享平臺，以保證稅收的準(zhǔn)確、高效的征收，故開征環(huán)境保護(hù)稅加強(qiáng)了政府部門間的合作，但由于各部門專業(yè)性偏向不同所以在征收環(huán)境保護(hù)稅這一同時涉及生態(tài)環(huán)境和稅收兩個概念的稅時，稅務(wù)部門生態(tài)環(huán)境相關(guān)專業(yè)性知識的缺失需要同生態(tài)環(huán)境部門進(jìn)行溝通交流，實現(xiàn)信息共享，而這也意味著在征收環(huán)境保護(hù)稅過程中執(zhí)行成本的增加。

（三）影響居民消費選擇。若企業(yè)選擇將稅負(fù)轉(zhuǎn)移至消費者，則會導(dǎo)致消費者的消費選擇轉(zhuǎn)變。開征環(huán)境保護(hù)稅后，企業(yè)若選擇將因稅收產(chǎn)生的成本通過提高產(chǎn)品定價的方式轉(zhuǎn)移到消費者身上，則相應(yīng)的會降低該產(chǎn)品的市場競爭力，削弱消費者對該產(chǎn)品的需求。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，人們的環(huán)保意識越來越強(qiáng)烈，由于環(huán)境保護(hù)稅產(chǎn)生的成本差異將會使清潔企業(yè)在行業(yè)中占據(jù)一定優(yōu)勢，也將獲得消費者的青睞，因而開征環(huán)境保護(hù)稅會影響居民的消費選擇，從消費端促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的綠色升級，從而實現(xiàn)“雙重紅利”。

三、總結(jié)

開征環(huán)境保護(hù)稅將率先影響高污染工業(yè)企業(yè)，環(huán)境保護(hù)稅會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的運營成本，影響企業(yè)的市場競爭力，因而迫使排污企業(yè)投資先進(jìn)生產(chǎn)工藝，購買環(huán)保設(shè)備，進(jìn)行綠色轉(zhuǎn)型。不同規(guī)模的企業(yè)做出的選擇不同，大規(guī)模的企業(yè)傾向于投資創(chuàng)新生產(chǎn)方式和清潔設(shè)備，小規(guī)模企業(yè)傾向于將稅負(fù)轉(zhuǎn)移，同時由于地區(qū)間的稅收標(biāo)準(zhǔn)的差異，企業(yè)會考慮成本進(jìn)行跨區(qū)排污或者將高污染生產(chǎn)活動轉(zhuǎn)移至稅率低的地區(qū)，而政府部門可以通過多層次的稅收優(yōu)惠政策、財政補(bǔ)貼來支持鼓勵綠色生產(chǎn)，緩解這一問題。開征環(huán)境保護(hù)稅將從源頭遏制污染物的排放，因而可以提高政府部門治理環(huán)境污染的效率和財政收入，同時由于環(huán)境保護(hù)稅的復(fù)雜性，征收過程需要稅務(wù)部門、生態(tài)環(huán)境部門等多部門合作，這提高了政府征稅的執(zhí)行成本，而經(jīng)過企業(yè)對利潤、成本和社會約束衡量的不同選擇與政府的治理工作，環(huán)境保護(hù)稅的影響傳導(dǎo)至居民的消費選擇與生活環(huán)境質(zhì)量的改善與否，從而反過來影響產(chǎn)業(yè)的綠色升級。

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