關(guān)于企業(yè)教育費(fèi)附加按月征收可行性的思考

呂佳 張冠群

【摘要】教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)，目前金稅三期操作系統(tǒng)對(duì)教育費(fèi)附加的征收邏輯是隨著流轉(zhuǎn)稅一起同征同退，如果納稅人按次申報(bào)發(fā)生錯(cuò)誤，發(fā)生需要抵退稅的情況，這種操作模式存在弊端，按月征收企業(yè)教育費(fèi)附加，可以很好的解決以上問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】教育費(fèi)附加;金三系統(tǒng);按月征收

教育費(fèi)附加是我國(guó)為發(fā)展教育事業(yè)、提升國(guó)民的文化素質(zhì)而征收的一種費(fèi)用。作為一種附加稅費(fèi)，教育費(fèi)附加一直隨著流轉(zhuǎn)稅一起同征同退。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕12號(hào)的規(guī)定，按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人不需繳納教育費(fèi)附加。這樣就造成對(duì)應(yīng)的增值稅在實(shí)際上分成了兩檔，即需征教育費(fèi)附加部分和不需要征教育費(fèi)附加部分。而增值稅在稅務(wù)實(shí)際征收中既有按月（按季）申報(bào)，又有按次申報(bào)。在按次申報(bào)的時(shí)候，我們不能預(yù)先知道該納稅人本月（本季度）是否會(huì)超過(guò)起征點(diǎn)，故而也不能判斷此次申報(bào)是否需要交納教育費(fèi)附加。目前金稅三期操作系統(tǒng)對(duì)該類(lèi)問(wèn)題的解決思路是：增值稅按次申報(bào)時(shí)，在起征點(diǎn)以下，不征收教育費(fèi)附加，當(dāng)正好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，將之前按次申報(bào)免征的教育費(fèi)附加一次補(bǔ)征，超過(guò)起征點(diǎn)后，正常繳納教育費(fèi)附加。這種思路在正常繳納增值稅時(shí)可以保證教育費(fèi)附加保量合規(guī)的征繳入庫(kù)，但如果納稅人按次申報(bào)發(fā)生錯(cuò)誤，發(fā)生需要抵退稅的情況，這種操作模式卻存在著一些弊端。

一、現(xiàn)行征管模式的弊端

舉例說(shuō)明，A企業(yè)是小規(guī)模納稅人，發(fā)生了一筆8萬(wàn)的銷(xiāo)貨收入，至稅務(wù)局為購(gòu)方代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要在開(kāi)票時(shí)按次繳納增值稅，根據(jù)目前的征收流程，在繳納增值稅時(shí)未繳納相應(yīng)教育費(fèi)附加。后企業(yè)又發(fā)生一筆3萬(wàn)元的銷(xiāo)貨收入，再次去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，因?yàn)楸驹聽(tīng)I(yíng)業(yè)額已超過(guò)10萬(wàn)元，在繳納增值稅時(shí)不但繳納了本次的教育費(fèi)附加，還補(bǔ)繳了上筆8萬(wàn)元業(yè)務(wù)的教育費(fèi)附加。后A企業(yè)又發(fā)生一筆9萬(wàn)元的銷(xiāo)貨收入，正常繳納了增值稅和教育費(fèi)附加。在正常情況下，這種操作流程是沒(méi)有什么問(wèn)題。但如果A企業(yè)發(fā)生退票，弊端就會(huì)顯露。如A企業(yè)后來(lái)因?yàn)橘?gòu)貨方違約，8萬(wàn)的發(fā)票需要作廢，根據(jù)目前的系統(tǒng)，發(fā)票作廢后，只有發(fā)票開(kāi)具時(shí)繳納的增值稅及相應(yīng)附加會(huì)退至A企業(yè)名下，相應(yīng)的教育費(fèi)附加則因?yàn)閽煸?萬(wàn)元的發(fā)票名下而未退至企業(yè)名下，造成企業(yè)在退稅時(shí)無(wú)法退回教育費(fèi)附加。又如A企業(yè)發(fā)現(xiàn)3萬(wàn)元的業(yè)務(wù)取消，要求退票，在繳納此筆增值稅時(shí)補(bǔ)繳的上筆8萬(wàn)元的教育費(fèi)附加也會(huì)一起退至A企業(yè)名下，造成可退稅款的增多。

企業(yè)在作廢發(fā)票后要求抵用上筆稅款時(shí)，這種弊端會(huì)更明顯。如A企業(yè)發(fā)現(xiàn)8萬(wàn)元的發(fā)票購(gòu)貨方名稱(chēng)發(fā)生變更，要求作廢此發(fā)票后重新開(kāi)具，在發(fā)票作廢后，相應(yīng)的增值稅及附加都退至A企業(yè)名下，而教育費(fèi)附加卻未退。這時(shí)因?yàn)榧{稅人的月?tīng)I(yíng)業(yè)額已超過(guò)10萬(wàn)，企業(yè)在開(kāi)具新發(fā)票時(shí)就需要補(bǔ)繳該筆8萬(wàn)元的教育費(fèi)附加，但實(shí)際上這筆教育費(fèi)附加在做3萬(wàn)元的申報(bào)時(shí)就已經(jīng)補(bǔ)繳過(guò)，這就造成了教育費(fèi)附加的重復(fù)征收的問(wèn)題。又如，納稅人發(fā)現(xiàn)3萬(wàn)元的發(fā)票發(fā)生錯(cuò)誤，要求作廢此發(fā)票后重新開(kāi)具，在發(fā)票作廢后，除了3萬(wàn)元的增值稅及附加退至企業(yè)名下，上筆8萬(wàn)元的教育費(fèi)附加也退到了企業(yè)名下，企業(yè)在重新開(kāi)具時(shí)抵扣完相應(yīng)的稅費(fèi)之后，還有一筆可抵扣教育費(fèi)附加會(huì)留著企業(yè)名下，而這筆教育費(fèi)附加是隨時(shí)可以抵扣下筆申報(bào)的教育費(fèi)附加的，這就造成了一筆教育費(fèi)附加重復(fù)使用的問(wèn)題。

如果我們?cè)倏紤]到月（季）度結(jié)束后納稅人發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤的情況（如，隔月后申請(qǐng)紅字發(fā)票），以上列舉的情況將更加復(fù)雜。

二、按月征收模式的優(yōu)點(diǎn)

企業(yè)教育費(fèi)附加在月（季）度結(jié)束以后統(tǒng)一征收，可以很好的解決以上問(wèn)題。在一個(gè)月（季）度內(nèi)，企業(yè)按次申報(bào)增值稅時(shí)一律不再征收教育費(fèi)附加，在月（季）度結(jié)束之后，本月（季）度的營(yíng)業(yè)額已經(jīng)確定，此時(shí)根據(jù)納稅人的申報(bào)和系統(tǒng)內(nèi)記錄的按次申報(bào)的總金額，判斷納稅人本月（季）是否達(dá)到教育費(fèi)附加起征點(diǎn)，達(dá)到則統(tǒng)一征收，未達(dá)到則無(wú)需操作。值得注意的是，考慮到納稅人月（季）度結(jié)束之后發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤的情況（如，隔月后申請(qǐng)紅字發(fā)票），建議做幾點(diǎn)特殊處理。第一，在做統(tǒng)一申報(bào)時(shí)需要加一個(gè)是否達(dá)到起征點(diǎn)的標(biāo)志，企業(yè)如果在月（季）度結(jié)束后發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤，未達(dá)到起征點(diǎn)的可退可抵，走正常流程，超過(guò)起征點(diǎn)的只做退稅，退回相應(yīng)的教育費(fèi)附加。第二，考慮到更特殊的隔月（季）后總營(yíng)業(yè)額發(fā)生變動(dòng)的問(wèn)題，在每筆隔月（季）度退稅完成后，需在原有營(yíng)業(yè)額中做好扣減，如營(yíng)業(yè)額扣減后少于10萬(wàn)（30萬(wàn)），則隨該筆退稅申請(qǐng)退回全部繳納的教育費(fèi)附加。

稅收征管應(yīng)該足夠便利，才能提升納稅人的遵從度。通過(guò)企業(yè)教育費(fèi)附加按月征收，企業(yè)繳納教育費(fèi)附加將更加便利。第一，同一個(gè)月（季）度內(nèi)，按次申報(bào)增值稅不再有10萬(wàn)（30萬(wàn)）以上或10萬(wàn)（30萬(wàn)）以下的差別，企業(yè)任意一筆申報(bào)錯(cuò)誤都可以正常抵用或退稅，相應(yīng)的金額在月（季）度營(yíng)業(yè)額中做相應(yīng)的扣減。第二，如該月（季）度營(yíng)業(yè)額未達(dá)起征點(diǎn)，企業(yè)隔月后發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤也可以隨意的正常抵用或退稅。第三，企業(yè)在隔月后發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤，且該月（季）度營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)，只需多退一筆相應(yīng)金額的教育費(fèi)附加。第四，在極特殊的情況下，如企業(yè)隔月后發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤申請(qǐng)退稅，且扣掉該筆金額后納稅人該月（季）度營(yíng)業(yè)額正好小于起征點(diǎn)，則將本該月（季）度的教育費(fèi)附加一起退回即可。

參考文獻(xiàn)：

[1]項(xiàng)懷城，高強(qiáng).英國(guó)稅制[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.