李 雪

涉海企業(yè)投資審計(jì)能有利于企業(yè)充分履行審計(jì)法，能推進(jìn)民主法制建設(shè)并健全政府投資監(jiān)管體系。結(jié)合各階段涉海企業(yè)投資審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，涉海企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資審計(jì)時(shí)面臨的企業(yè)對(duì)投資審計(jì)認(rèn)知不清、法律法規(guī)不夠健全及人員素質(zhì)參差不齊等管理創(chuàng)新挑戰(zhàn)，從多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)涉海企業(yè)投資審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的保障。

一、涉海企業(yè)投資審計(jì)的必要性

（一）有利于充分履行審計(jì)法

審計(jì)法中明確要求，審計(jì)部門需在審計(jì)監(jiān)督工作過(guò)程中確保真實(shí)性和合法性，對(duì)于審計(jì)工作的效益問(wèn)題也應(yīng)有所考慮。涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督涉海企業(yè)投資審計(jì)，能確保涉海企業(yè)處于投資審計(jì)監(jiān)督的穩(wěn)定狀態(tài)。由于涉海企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)法本身有深刻的了解，當(dāng)他們?cè)谏婧Ｆ髽I(yè)內(nèi)部加強(qiáng)投資審計(jì)監(jiān)督時(shí)，他們能夠根據(jù)審計(jì)法的相關(guān)法律條文，對(duì)涉海企業(yè)的投資審計(jì)工作做系統(tǒng)規(guī)范。當(dāng)國(guó)家審計(jì)法有了新的內(nèi)容補(bǔ)充后，涉海企業(yè)審計(jì)人員也能在投資審計(jì)時(shí)履行新的審計(jì)法規(guī)。

（二）有助于推進(jìn)民主法制建設(shè)進(jìn)程

近年來(lái)，我國(guó)民主法制建設(shè)進(jìn)程不斷加快，涉海企業(yè)作為企業(yè)行列中的一員，也需要在投資審計(jì)過(guò)程中，適應(yīng)民主法制建設(shè)的客觀需求，將審計(jì)與法制相關(guān)聯(lián)。目前，涉海企業(yè)投資審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，不僅局限于涉海企業(yè)投資財(cái)務(wù)的控制，還會(huì)從法律法規(guī)規(guī)定等角度，確保財(cái)政財(cái)務(wù)等合乎法律規(guī)定。憑借涉海企業(yè)審計(jì)部門工作人員的審計(jì)監(jiān)督工作，涉海企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)相對(duì)健全，在審計(jì)檢查相關(guān)審計(jì)工作目標(biāo)及工作效果時(shí)，國(guó)家審計(jì)部門可根據(jù)民主法制建設(shè)進(jìn)程推進(jìn)情況，實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)效果優(yōu)化。

（三）有助于健全政府投資監(jiān)管體系

根據(jù)審計(jì)部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，由于貪污受賄等經(jīng)濟(jì)犯罪行為而導(dǎo)致的審計(jì)受損僅為16億元，但由于決策管理不恰當(dāng)導(dǎo)致的審計(jì)損失則達(dá)到145億元。由此可見(jiàn)，政府投資監(jiān)管體系的建立健全已迫在眉睫。在海洋經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略實(shí)施的當(dāng)下，涉海企業(yè)數(shù)量不斷增多，涉海企業(yè)的規(guī)模也隨之?dāng)U大，涉海企業(yè)投資審計(jì)工作的開展有助于健全政府投資監(jiān)管體系。在涉海企業(yè)高度重視投資審計(jì)監(jiān)督管理后，涉海企業(yè)與政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)處于互利共贏狀態(tài)，政府投資監(jiān)管體系的健全將最終作用于涉海企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

二、涉海企業(yè)投資審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）前期準(zhǔn)備階段投資審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

前期準(zhǔn)備階段是投資項(xiàng)目的初始階段，也是涉海企業(yè)投資審計(jì)的重要階段。企業(yè)前期準(zhǔn)備階段投資審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，包括對(duì)投資項(xiàng)目建設(shè)程序的審批及審計(jì)。涉海企業(yè)需要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)情況，對(duì)整個(gè)審批流程做系統(tǒng)分析。除了需要把握審批流程的完整性外，還需對(duì)審批文件的真實(shí)有效性做仔細(xì)辨別。同時(shí)，涉海企業(yè)投資審計(jì)的工作人員還應(yīng)加強(qiáng)工程概算審計(jì)和資金來(lái)源審計(jì)，對(duì)政府專項(xiàng)資金及其他資金來(lái)源，都應(yīng)通過(guò)精準(zhǔn)核查的方式，確保資金建設(shè)穩(wěn)定高效，不可靠的資金來(lái)源應(yīng)在第一時(shí)間剔除。

（二）施工階段投資審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

在投資審計(jì)過(guò)程中，涉海企業(yè)需根據(jù)投資審計(jì)的客觀需求，在項(xiàng)目施工階段，對(duì)項(xiàng)目開展情況做審計(jì)監(jiān)督。結(jié)合涉海企業(yè)項(xiàng)目投資審計(jì)的客觀實(shí)際施工階段的投資審計(jì)監(jiān)督，包括內(nèi)部控制制度審計(jì)和工程合同履行審計(jì)等。內(nèi)部控制制度審計(jì)是針對(duì)涉海企業(yè)內(nèi)部各部門的交流溝通及內(nèi)部管理而言的，審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)辨別自身企業(yè)的部門溝通及全公司管理是否達(dá)到預(yù)期要求。而工程合同履行審計(jì)，則是根據(jù)工程合同的履行情況判斷物資采購(gòu)情況及工程設(shè)計(jì)變更等是否在預(yù)期的偏差范圍內(nèi)。

（三）竣工決策階段投資審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

施工階段后，涉海企業(yè)投資審計(jì)進(jìn)入到竣工決策階段，該階段也是涉海企業(yè)投資審計(jì)的關(guān)鍵階段。對(duì)于涉海企業(yè)而言，檢查項(xiàng)目驗(yàn)收情況，對(duì)于項(xiàng)目質(zhì)量及項(xiàng)目投資等的目標(biāo)都應(yīng)達(dá)成，否則，投資審計(jì)將以不合格論處。涉海企業(yè)竣工決策階段投資審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容在于，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施情況，對(duì)項(xiàng)目工程量的準(zhǔn)確計(jì)算做出評(píng)估，通過(guò)單價(jià)及費(fèi)率取值的合理性，判斷項(xiàng)目竣工查驗(yàn)是否達(dá)到預(yù)期要求。涉海企業(yè)的環(huán)保項(xiàng)目更是需要根據(jù)項(xiàng)目環(huán)保項(xiàng)目是否與預(yù)期相匹配，來(lái)對(duì)竣工驗(yàn)收工作做環(huán)保系數(shù)評(píng)估。

（四）項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段投資審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段是項(xiàng)目實(shí)施的第四階段，也是項(xiàng)目投資審計(jì)的最后階段。涉海企業(yè)在項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段投資審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容在于，通過(guò)專業(yè)的審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，確定涉海企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目是否與預(yù)期目的相適應(yīng)，對(duì)于項(xiàng)目作用及項(xiàng)目影響等都應(yīng)做準(zhǔn)確的客觀分析。該階段的項(xiàng)目評(píng)估冊(cè)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是投資回收期，對(duì)于項(xiàng)目投資的回報(bào)率及項(xiàng)目效益完成情況等，都需要通過(guò)具體的數(shù)值予以呈現(xiàn)。對(duì)于項(xiàng)目投資回報(bào)率較低或項(xiàng)目效益完成情況較差的涉海企業(yè)投資審計(jì)項(xiàng)目，則需通過(guò)二次排查的方式來(lái)提升決策管理能力。

三、基于管理創(chuàng)新涉海企業(yè)投資審計(jì)時(shí)面臨的挑戰(zhàn)

（一）涉海企業(yè)對(duì)投資審計(jì)認(rèn)知不清

管理創(chuàng)新是當(dāng)下企業(yè)管理的重要內(nèi)容，涉海企業(yè)也需通過(guò)管理創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)監(jiān)督工作的有序完成。但由于涉海企業(yè)對(duì)投資審計(jì)的認(rèn)知不夠清楚，部分涉海企業(yè)投資審計(jì)面臨挑戰(zhàn)。這主要體現(xiàn)為，涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員未能深入了解新階段的投資審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)本身還存在一知半解的情況，投資審計(jì)工作的處理也僅為基礎(chǔ)工作。當(dāng)涉海企業(yè)適應(yīng)管理創(chuàng)新需求，做投資審計(jì)方面的新的調(diào)整時(shí)，涉海企業(yè)的審計(jì)工作人員無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)矯正個(gè)人的審計(jì)認(rèn)知，投資審計(jì)監(jiān)督的效率和效果會(huì)因此受限。

（二）涉海企業(yè)投資審計(jì)的法律法規(guī)不夠健全

審計(jì)法的完善使得投資審計(jì)的法律法規(guī)愈加豐富，但在現(xiàn)階段發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)法中的部分規(guī)定仍未能適應(yīng)涉海企業(yè)投資審計(jì)工作開展的需求。在日常發(fā)展過(guò)程中，涉海企業(yè)作為海洋強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略下的特色企業(yè)，需要根據(jù)自身企業(yè)特色，選擇合適的投資審計(jì)方式。但在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)法關(guān)于涉海企業(yè)的法律界定較少，項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)會(huì)出現(xiàn)政策銜接不到位或政策約束力較弱等一系列問(wèn)題，當(dāng)涉海企業(yè)投資審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)仍未完善時(shí)，涉海企業(yè)投資審計(jì)工作開展將無(wú)法得到有力的法律保障。

（三）涉海企業(yè)投資審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

任何行業(yè)的發(fā)展都需配備專業(yè)能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)人才，涉海企業(yè)也不例外。但從目前的發(fā)展可知，涉海企業(yè)投資審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，這在很大程度上限制了涉海企業(yè)項(xiàng)目投資審計(jì)監(jiān)督的效果。部分涉海企業(yè)的投資審計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)，他們能夠根據(jù)涉海企業(yè)投資審計(jì)工作開展的客觀需求，在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中將項(xiàng)目實(shí)施情況審計(jì)到位。但還有一部分審計(jì)人員卻由于專業(yè)素質(zhì)較弱，無(wú)法在涉海企業(yè)投資審計(jì)工作開展時(shí)有效完成審計(jì)監(jiān)督工作，人員素質(zhì)參差不齊已直接影響涉海企業(yè)投資審計(jì)效果。

四、基于管理創(chuàng)新涉海企業(yè)投資審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制保障

（一）涉海企業(yè)投資審計(jì)決策機(jī)制

基于管理創(chuàng)新，要想實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)運(yùn)行機(jī)制保障，就應(yīng)該從決策機(jī)制著手考慮。初期階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)投資審計(jì)決策的客觀需求，通過(guò)健全決策依據(jù)的方式，出臺(tái)或完善投資審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度，確保法律法規(guī)等的完善能最終作用于投資審計(jì)的法律保障。對(duì)政府部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)完善的實(shí)際情況，并結(jié)合本地發(fā)展的客觀實(shí)際，通過(guò)地方性規(guī)章制度完善的方式，實(shí)現(xiàn)全國(guó)性與地方性的對(duì)應(yīng)。發(fā)展進(jìn)入到相對(duì)穩(wěn)定階段后，就需要為獨(dú)立決策提供必要的條件，例如通過(guò)立法來(lái)完善審計(jì)體制，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)明確審計(jì)重點(diǎn)等。

（二）涉海企業(yè)投資審計(jì)信息機(jī)制

信息化建設(shè)速度不斷加快的當(dāng)下，涉海企業(yè)投資審計(jì)還應(yīng)注重信息機(jī)制保障。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)信息工作的開展，應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)性和有效性。內(nèi)部審計(jì)人員在交流信息或經(jīng)驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)審計(jì)信息告知給決策方，方便決策方在決策管理時(shí)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量決策。由于信息不對(duì)稱問(wèn)題的存在，會(huì)在很大程度上限制涉海企業(yè)投資審計(jì)的效果，涉海企業(yè)應(yīng)通過(guò)信息發(fā)出源與信息接收者間的有效傳遞，實(shí)現(xiàn)信息的傳遞與反饋。例如組織開展涉海企業(yè)投資審計(jì)組織的定期會(huì)議或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)形成審計(jì)人員信息溝通渠道等都是有效的做法。

（三）涉海企業(yè)投資審計(jì)激勵(lì)機(jī)制

涉海企業(yè)投資審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，包括物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)兩個(gè)方面，涉海企業(yè)應(yīng)通過(guò)多種形式來(lái)起到強(qiáng)有力的激勵(lì)作用。在投資審計(jì)激勵(lì)過(guò)程中，涉海企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)激勵(lì)主體與激勵(lì)客體間的交互關(guān)系，判斷所采取的激勵(lì)手段，是否最大化地滿足激勵(lì)客體的被激勵(lì)需求。涉海企業(yè)可參考馬斯洛需求層次理論，通過(guò)物質(zhì)激勵(lì)與非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的方式，為審計(jì)人員提供工資津貼補(bǔ)貼，或是結(jié)合個(gè)人社交需求及自我實(shí)現(xiàn)需求等對(duì)其加以肯定。

（四）涉海企業(yè)投資審計(jì)約束機(jī)制

在投資審計(jì)激勵(lì)的同時(shí)，涉海企業(yè)還應(yīng)通過(guò)約束機(jī)制來(lái)減少投資審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的失誤。對(duì)于涉海企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是投資審計(jì)的重要構(gòu)成，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)強(qiáng)有力的約束監(jiān)督來(lái)彌補(bǔ)激勵(lì)機(jī)制下的不足。而在落實(shí)涉海企業(yè)投資審計(jì)的約束機(jī)制時(shí)，涉海企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)以審計(jì)報(bào)告為載體，突出重點(diǎn)的將相關(guān)審計(jì)復(fù)核內(nèi)容上報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)通過(guò)個(gè)人責(zé)任追究制來(lái)明確劃分責(zé)任。約束機(jī)制的形成應(yīng)與激勵(lì)機(jī)制相輔相成又相互制約。

（五）涉海企業(yè)投資審計(jì)發(fā)展機(jī)制

投資審計(jì)發(fā)展機(jī)制是涉海企業(yè)投資審計(jì)的又一重要機(jī)制，在加強(qiáng)發(fā)展機(jī)制保障時(shí)，涉海企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)角度實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目投資審計(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。一方面，涉海企業(yè)可通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)的方式，在硬件設(shè)施和軟件系統(tǒng)，改良的基礎(chǔ)上將，審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)與擬人的模型程序相結(jié)合，確保創(chuàng)新后的審計(jì)技術(shù)能直接應(yīng)用于項(xiàng)目跟蹤審計(jì)及投資審計(jì)中。另一方面，涉海企業(yè)應(yīng)通過(guò)投資審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)人才本身的培訓(xùn)與指導(dǎo)，確保審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能不斷提升。

五、結(jié)語(yǔ)

涉海企業(yè)在前期準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工決策階段和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段都有不同的投資審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。針對(duì)涉海企業(yè)對(duì)投資審計(jì)認(rèn)知不清、涉海企業(yè)投資審計(jì)的法律法規(guī)不夠健全、涉海企業(yè)投資審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等挑戰(zhàn)，涉海企業(yè)應(yīng)從決策機(jī)制、信息機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制和發(fā)展機(jī)制角度，將管理創(chuàng)新下涉海企業(yè)投資審計(jì)工作落實(shí)到位。