劉媛
(銘源控股集團(tuán)有限公司,遼寧 大連 116001)
(一)全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄。在多數(shù)企業(yè)管理層中,只將全面預(yù)算工作歸責(zé)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén),其他業(yè)務(wù)部門(mén)在向財(cái)務(wù)部門(mén)提供預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)時(shí),多因管理層不重視或制度未明確等原因,無(wú)法保證預(yù)算編制基礎(chǔ)的適當(dāng)性。在預(yù)算編制的范圍方面,多數(shù)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算作為管理工作的重點(diǎn),而對(duì)于重大的投資項(xiàng)目未能進(jìn)行事前可行性分析,通過(guò)控制預(yù)算等程序,致使企業(yè)投資面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,尤其是煉化行業(yè)投資規(guī)模大,資金占用多,更應(yīng)該用概算或預(yù)算代替投資時(shí)的雜亂無(wú)章和盲目擴(kuò)張。
(二)企業(yè)預(yù)算編制不符合實(shí)際情況。由于企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算管理的漠視,財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算時(shí)存在一定的走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象,特別是財(cái)務(wù)人員未能對(duì)市場(chǎng)行情、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、原材料價(jià)格變化等因素對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行有效的調(diào)整,致使企業(yè)預(yù)算指標(biāo)缺少可行性。同時(shí),一些企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)只以上年度預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果稍加改動(dòng)作為下一年預(yù)算指標(biāo),這種預(yù)算編制模式的缺點(diǎn)是不利于對(duì)各部門(mén)預(yù)算結(jié)果做出公平的考核。
(三)未對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。預(yù)算管理的重點(diǎn)是應(yīng)對(duì)各部門(mén)的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行有效的監(jiān)督,并及時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門(mén)在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題,不斷完善企業(yè)預(yù)算管理工作。因此,如果企業(yè)只有預(yù)算管理制度,未能對(duì)預(yù)算實(shí)施進(jìn)行有效的監(jiān)督,則企業(yè)預(yù)算管理制度則無(wú)法發(fā)揮作用。此外,個(gè)別企業(yè)只關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性、規(guī)范性,未能督促企業(yè)各部門(mén)積極參與預(yù)算實(shí)施的考核,無(wú)法充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)及員工積極參與全面預(yù)算管理工作。預(yù)算監(jiān)督的缺失與不利是阻礙企業(yè)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展的重要影響因素。
(四)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)缺失。當(dāng)前,多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué),幾乎絕大多數(shù)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)職責(zé)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé),由于這種隸屬關(guān)系的阻礙,財(cái)務(wù)部門(mén)在編制預(yù)算與考核過(guò)程中無(wú)法發(fā)揮真正的獨(dú)立性。對(duì)全面預(yù)算管理的控制、監(jiān)督等權(quán)力大部分都落到了總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師的手中。董事會(huì)無(wú)法對(duì)每個(gè)層次部門(mén)( 包括總經(jīng)理) 的權(quán)責(zé)利進(jìn)行有效控制,削弱了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的整合、 資源配置及控制作用。
(五)預(yù)算編制方法缺少科學(xué)性。企業(yè)預(yù)算編制方法的科學(xué)性是決定企業(yè)全面預(yù)算管理的重要影響因素,它同時(shí)也影響著企業(yè)全面預(yù)算管理的效率。目前,可供企業(yè)選擇的預(yù)算編制方法為固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法,而我國(guó)企業(yè)多以固定預(yù)算作為編制基礎(chǔ)。這種預(yù)算編制方法一來(lái)是在編制過(guò)程中比較簡(jiǎn)單,二來(lái)是使企業(yè)各部門(mén)在編制預(yù)算實(shí)施過(guò)程中存在一定的人為性與主觀性。三是承認(rèn)歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素,但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性,致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。
(六)全面預(yù)算管理考核機(jī)制不健全。對(duì)預(yù)算實(shí)施結(jié)果進(jìn)行有效的考核是提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的重要內(nèi)容。而在實(shí)際工作當(dāng)中,多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算考核的評(píng)判依據(jù)存在主觀性。這種預(yù)算考核的主觀性,未能有效地發(fā)揮預(yù)算考核的激勵(lì)作用,各部門(mén)及職工在預(yù)算管理中缺少必要的主觀能動(dòng)性,未能為企業(yè)全面預(yù)算管理工作獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,造成企業(yè)全面預(yù)算管理形同虛設(shè)。
(一)樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理觀念。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)逐步樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)制度及管理會(huì)計(jì)理念,根據(jù)市場(chǎng)需求、外部環(huán)境變化制定預(yù)算管理目標(biāo),通過(guò)調(diào)研不斷修正預(yù)算管理制度,使企業(yè)全面預(yù)算管理真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理的理念滲入到企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)甚至是工作人員當(dāng)中,調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)、工作人員參與全面預(yù)算管理工作的積極性。只有企業(yè)每個(gè)員工都關(guān)心、支持全面預(yù)算管理工作,其開(kāi)展才會(huì)有堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ),才有利于早日完成預(yù)算。
(二)建立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。首先,企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的預(yù)算管理委員及辦事機(jī)構(gòu),全面負(fù)責(zé)對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)年度預(yù)算編制、審核、實(shí)施、考核、監(jiān)管等工作。同時(shí),為了發(fā)揮預(yù)算委員會(huì)的獨(dú)立性、權(quán)威性,指定企業(yè)一把手作為委員會(huì)主任,協(xié)調(diào)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與企業(yè)各部門(mén)之間的工作。并由人力資源、倉(cāng)儲(chǔ)、車(chē)間、辦公室等行政一把手作為委員會(huì)成員。全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是實(shí)施預(yù)算委員會(huì)命令的常設(shè)機(jī)構(gòu),工作結(jié)果直接向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)。預(yù)算管理制度中應(yīng)明確各業(yè)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理工作的職責(zé),促使其在本部門(mén)指派一名預(yù)算管理員,負(fù)責(zé)與預(yù)算管理機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)、配合工作。企業(yè)制定的全面預(yù)算管理目標(biāo)一旦確定,各部門(mén)必須嚴(yán)格按照預(yù)算辦事,不得隨意更改預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算管理委員會(huì)每季(月)召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì),通過(guò)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的分析,跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理,并采取必要的制約手段, 把企業(yè)管理的策略融會(huì)貫通于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中。
(三)提高預(yù)算編制的科學(xué)性。全面預(yù)算不應(yīng)只是看中預(yù)算的細(xì)化程度,應(yīng)在以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為目標(biāo)的前提下,引入質(zhì)量指標(biāo)作為考核部門(mén)預(yù)算實(shí)施情況的標(biāo)準(zhǔn),充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)參與、執(zhí)業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的積極性。因此,企業(yè)在設(shè)定預(yù)算指標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮成本與效益原則,切記不可直接照搬以往年度預(yù)算執(zhí)業(yè)結(jié)果,應(yīng)綜合分析下年度影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種因素,不斷提升企業(yè)全面預(yù)算管理的水平與效率。比如, 若以以前年度的成本作為編制預(yù)算的依據(jù), 則可能導(dǎo)致成本中心為在以后年度獲得較大預(yù)算額度而故意維持一種較大的支出額度, 因此, 應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際采用更科學(xué)的預(yù)算編制方法, 使編制的預(yù)算更符合企業(yè)科學(xué)發(fā)展的需要。
(四)對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行有效的考核。首先,應(yīng)對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行日??刂?。企業(yè)在確定預(yù)算指標(biāo)后,應(yīng)在預(yù)算執(zhí)業(yè)中由預(yù)算管理部門(mén)定期對(duì)各部門(mén)在預(yù)算執(zhí)業(yè)中遇到的問(wèn)題進(jìn)行匯總、分析,嚴(yán)格按照各部門(mén)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的隨意性。企業(yè)各部門(mén)的日常支出必須按照企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行,并將每月、季、年度預(yù)算執(zhí)業(yè)情況向財(cái)務(wù)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)匯報(bào),以便企業(yè)隨時(shí)掌握各部門(mén)在預(yù)算管理中遇到的困難,及時(shí)查找原因并提出措施,提高企業(yè)預(yù)算管理水平。其次,對(duì)預(yù)算執(zhí)業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的考核。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算執(zhí)業(yè)結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部、部門(mén)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo),對(duì)于在節(jié)約成本、執(zhí)行制度中表現(xiàn)突出的部門(mén)、員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)可在每月對(duì)各部門(mén)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行對(duì)比,檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,并與各責(zé)任中心一起分析產(chǎn)生差異的原因,找出改進(jìn)措施,提出考核方案,報(bào)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn);由預(yù)算委員會(huì)公布考核結(jié)果,并由相關(guān)部門(mén)“剛性”執(zhí)行,以實(shí)行“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”的考核體制。
(五)形成全面預(yù)算預(yù)警機(jī)制。預(yù)算管理的另一個(gè)管理目的在于對(duì)非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的考核與控制,并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供有效的財(cái)務(wù)預(yù)警服務(wù)。一是企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)、產(chǎn)品制定成本控制臨界點(diǎn),一旦某個(gè)部門(mén)預(yù)算達(dá)到臨界值,企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)對(duì)該部門(mén)發(fā)出預(yù)警信號(hào)。二是建立外部預(yù)算預(yù)警機(jī)制。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)某部門(mén)成本費(fèi)用支出超出既定的預(yù)算目標(biāo)時(shí),應(yīng)對(duì)其給予一定的提示,提醒有關(guān)人員按照預(yù)算管理制度進(jìn)行分析和審核,以決定是否應(yīng)該發(fā)生及如何分配資源。三是建立反常事項(xiàng)預(yù)警。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,針對(duì)反常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)出預(yù)警,預(yù)防其轉(zhuǎn)換成隱患事項(xiàng)釀成重大損失。