文/劉翠華，湖南友誼聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所

近幾年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在國(guó)際社會(huì)中的地位也在不斷提高。在這種背景下，許多問(wèn)題也越來(lái)越突出，其中最突出的一個(gè)問(wèn)題就是傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的改革。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，就需要不斷給企業(yè)注入新生活力，不斷改善管理制度。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，不僅有利于企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行最大效用的統(tǒng)籌規(guī)劃，更有利于企業(yè)提前防范現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。因此，管理者樹(shù)立預(yù)算管理意識(shí)、建立企業(yè)的科學(xué)預(yù)算管理制度對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

1 企業(yè)預(yù)算管理概述

1.1 企業(yè)預(yù)算管理含義

預(yù)算管理是為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)有效的科學(xué)預(yù)測(cè)手段，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行的一系列規(guī)劃、控制和調(diào)整的活動(dòng)總稱。其內(nèi)容主要包括：業(yè)務(wù)預(yù)算，決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。其包含范圍較廣，不僅僅是單個(gè)職能部門(mén)的管理，更是對(duì)整個(gè)企業(yè)資源的預(yù)算管理。

1.2 企業(yè)預(yù)算管理特點(diǎn)

1.2.1 全局性

企業(yè)預(yù)算管理具有全局性。企業(yè)預(yù)算管理不僅僅是對(duì)單個(gè)部門(mén)的預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃監(jiān)督，更是對(duì)整個(gè)企業(yè)資源的統(tǒng)籌規(guī)劃、整合利用；不僅僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本進(jìn)行預(yù)算，更是要綜合分析包括整個(gè)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在內(nèi)的價(jià)值鏈，對(duì)整個(gè)外部環(huán)境進(jìn)行預(yù)算估計(jì)。

1.2.2 及時(shí)性

在企業(yè)的不斷發(fā)展中，往往會(huì)有外部突發(fā)事件發(fā)生，有些是未納入企業(yè)預(yù)算中的，這就會(huì)使得企業(yè)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)對(duì)預(yù)算具有及時(shí)性。企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理監(jiān)督發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程和預(yù)測(cè)指標(biāo)之間存在的差異，及時(shí)采取有效措施解決存在的差異問(wèn)題，從而使得企業(yè)有序發(fā)展。

1.2.3 預(yù)測(cè)性

預(yù)算管理具有強(qiáng)大的事前預(yù)警能力，這是其區(qū)別于傳統(tǒng)管理的特點(diǎn)。預(yù)算管理能夠讓企業(yè)更加了解自身的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，其主要通過(guò)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況和預(yù)算的比較分析中發(fā)現(xiàn)自身運(yùn)營(yíng)的問(wèn)題和疏漏，從而在危機(jī)來(lái)臨之前及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，回避風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)預(yù)算管理重要性

2.1 易于企業(yè)糾錯(cuò)，降低風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)算管理過(guò)程包括預(yù)算制定、預(yù)算管控和預(yù)算考核。企業(yè)的預(yù)算管控在企業(yè)的預(yù)算管理中占有很大比重，通過(guò)預(yù)算管控可以便于企業(yè)糾正自身錯(cuò)誤。在企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃制定之后，要求企業(yè)不斷對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行監(jiān)控，將現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)情況和預(yù)算的差異進(jìn)行比較分析，分析其產(chǎn)生的緣由并對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，及時(shí)解決問(wèn)題，以免暴露風(fēng)險(xiǎn)而使得企業(yè)造成過(guò)大損失。企業(yè)預(yù)算可以使得各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加透明，因?yàn)橥ㄟ^(guò)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算比對(duì)，可以更加了解一個(gè)部門(mén)所從事的活動(dòng)，以免出現(xiàn)意料之外的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能使經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有更加完整的全局動(dòng)態(tài)把握。

2.2 改進(jìn)管理模式，規(guī)范工作行為。

企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算規(guī)劃來(lái)對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，進(jìn)而規(guī)范員工的工作行為。一方面，預(yù)算管理可以更加規(guī)范管理層的行為。公司在經(jīng)營(yíng)初期便對(duì)接下來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出預(yù)算規(guī)劃，企業(yè)管理層對(duì)于超出預(yù)算的項(xiàng)目便會(huì)更加警惕謹(jǐn)慎，并且會(huì)加強(qiáng)有關(guān)的評(píng)估審核工作，減少企業(yè)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，對(duì)于企業(yè)員工來(lái)說(shuō)，其平時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也更加規(guī)范化，更加嚴(yán)格的依照預(yù)算要求進(jìn)行，可大大降低員工的操作性風(fēng)險(xiǎn)，從而使得企業(yè)更加有序的發(fā)展。預(yù)算管理模式區(qū)別于傳統(tǒng)管理模式，其能更快速、更準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的歷程中有何漏洞和缺陷，避免企業(yè)的潛在性損失。

2.3 利于企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌規(guī)劃。

部門(mén)是企業(yè)的核心，各部門(mén)之間的良好配合、相互協(xié)作、相互協(xié)調(diào)發(fā)展是企業(yè)能夠快速可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，但是，企業(yè)中各部門(mén)之間的綜合經(jīng)營(yíng)管理隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而愈發(fā)困難。各個(gè)部門(mén)更像是一個(gè)獨(dú)立于整體的存在，往往會(huì)因?yàn)樽畲蠡陨聿块T(mén)的效益而損傷其他部門(mén)的效益，從而使得企業(yè)整體的效益下降，使得公司實(shí)際發(fā)展情況與發(fā)展規(guī)劃背道而馳。因此，建立健全合理的預(yù)算規(guī)劃制度，從整體出發(fā)，統(tǒng)籌規(guī)劃各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系，可有效的促進(jìn)各個(gè)部門(mén)之間的互相協(xié)作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。因而企業(yè)要以公司的總體戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，注重各個(gè)部門(mén)的特點(diǎn)與目標(biāo)，對(duì)各個(gè)部門(mén)的資源利用情況詳細(xì)規(guī)劃。這樣不僅能提高資源利用效率又能大幅度提高人員工作積極性，大量減少因?yàn)楣緝?nèi)部矛盾而產(chǎn)生的成本的增加以及不必要的損失。

2.4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

科學(xué)的企業(yè)預(yù)算管理和嚴(yán)格的監(jiān)督執(zhí)行可以使得企業(yè)的資源最大效用的被利用，從而大幅度降低成本，提高企業(yè)收益。企業(yè)采用科學(xué)的預(yù)算方式可大量節(jié)省預(yù)算規(guī)劃時(shí)間，減少人力損耗。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算的過(guò)程就是將自身資源全面協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌規(guī)劃的過(guò)程，企業(yè)控制各項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，避免資源浪費(fèi)和消耗。另外，決策預(yù)算對(duì)企業(yè)管理層意義重大，促使企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理，引導(dǎo)企業(yè)的管理層加強(qiáng)對(duì)企業(yè)認(rèn)知，以避免不符合發(fā)展規(guī)劃的不合理決策對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生巨大損害。許多企業(yè)在發(fā)展中專注于企業(yè)“量”的增加，而忽視了“質(zhì)”的提高，提高管理層的企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)，健全企業(yè)預(yù)算管理制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益在質(zhì)量上的提高有巨大作用。

2.5 利于權(quán)責(zé)分明，績(jī)效考核。

企業(yè)預(yù)算管理將企業(yè)中各個(gè)部門(mén)的工作統(tǒng)籌規(guī)劃，企業(yè)的預(yù)算編制計(jì)劃也能將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃任務(wù)細(xì)分給企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)用來(lái)作為績(jī)效考核指標(biāo)。任務(wù)規(guī)劃要切實(shí)可行，以免出現(xiàn)目標(biāo)脫離實(shí)踐的狀況。企業(yè)可將各個(gè)部門(mén)對(duì)相應(yīng)總體預(yù)算任務(wù)的完成狀況來(lái)作為一個(gè)特殊的考核標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以對(duì)各個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有更加深刻的了解。并且，由于考核標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化，各個(gè)部門(mén)之間競(jìng)爭(zhēng)也更加公平，也更能提高員工的生產(chǎn)積極性。預(yù)算管理也對(duì)企業(yè)建立健全更加合理和完善的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制有很大的影響。企業(yè)可將任務(wù)和完成目標(biāo)合理的分配給每一位員工，依據(jù)每一個(gè)員工的完成程度和完成質(zhì)量實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，從而推動(dòng)企業(yè)獎(jiǎng)懲機(jī)制的完善。同時(shí)，對(duì)各個(gè)部門(mén)某一時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)客觀合理的評(píng)價(jià)，是獎(jiǎng)懲機(jī)制得以實(shí)行的必要前提。否則，員工的生產(chǎn)積極性可能會(huì)不提高反而降低。

3 企業(yè)預(yù)算管理中需要注意的問(wèn)題

3.1 注意企業(yè)各個(gè)部門(mén)利益。

各個(gè)部門(mén)的利益是否得到較好保障，能反映出企業(yè)預(yù)算管理是否做得好。好的企業(yè)預(yù)算管理，可以提高各個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)積極性，使得企業(yè)自身價(jià)值最大化。

3.2 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要適時(shí)變化策略。

企業(yè)除了要關(guān)注內(nèi)部環(huán)境外，還要重視外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的沖擊。當(dāng)市場(chǎng)狀況發(fā)生改變時(shí)，管理者也要適時(shí)調(diào)整相應(yīng)策略。

3.3 績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)合理統(tǒng)一。

企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃任務(wù)合理的細(xì)分到各個(gè)部門(mén)后，對(duì)各個(gè)部門(mén)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也需要合理統(tǒng)一，以維持企業(yè)中各個(gè)部門(mén)之間的競(jìng)爭(zhēng)公平。

3.4 完善獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)預(yù)算激勵(lì)。

對(duì)工作人員進(jìn)行有效的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，可以激發(fā)員工的工作熱情，提高工作效率。

3.5 重視對(duì)于差異的分析，加強(qiáng)事中的控制。

預(yù)算分析的工作不能全部由財(cái)務(wù)部一手進(jìn)行，預(yù)算分析的工作更加應(yīng)當(dāng)向管理層傾斜，以反映企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施與業(yè)務(wù)流程等管理的特點(diǎn)。對(duì)于產(chǎn)生的差異，分析其產(chǎn)生的原因，在事中進(jìn)行控制，以減少不必要的損失，更好地提高企業(yè)的利潤(rùn)。分析預(yù)算差異有一定的流程：首先，差異的計(jì)算與分解。在企業(yè)月度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束以后，由財(cái)務(wù)部門(mén)收集信息計(jì)算各項(xiàng)目預(yù)算差異，同時(shí)對(duì)差異進(jìn)行分解，以確定差異的責(zé)任部門(mén)。其次，判斷差異的重要程度。根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，由預(yù)算管理委員會(huì)制定差異重要性標(biāo)準(zhǔn)，并以此衡量在實(shí)際中發(fā)生的預(yù)算差異，確定為重要的，需由相關(guān)責(zé)任部門(mén)解釋其產(chǎn)生的差異。最后，查找重要差異產(chǎn)生的原因。對(duì)于預(yù)算差異的解釋，需由責(zé)任部門(mén)分解差異，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入的和定量的分析，并對(duì)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行判斷，針對(duì)產(chǎn)生的差異采取相應(yīng)的措施。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)市場(chǎng)不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，就需要推陳出新，不斷汲取新知識(shí)，完善自身。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，有利于企業(yè)資源進(jìn)行最大效用的統(tǒng)籌規(guī)劃，對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范員工行為、績(jī)效考核等有著重要的作用。在進(jìn)行企業(yè)預(yù)算管理的過(guò)程中，要注意綜合企業(yè)各部門(mén)的利益，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，考核標(biāo)準(zhǔn)合理統(tǒng)一等問(wèn)題。管理者要提高企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)，建立健全企業(yè)的預(yù)算管理制度，將預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)更加充分的發(fā)揮出來(lái)，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。