劉雷

（勁牌有限公司，湖北 大冶 435100）

一、內(nèi)部審計(jì)的基本要求

按照方法論的邏輯，我們?cè)谘芯磕骋豁?xiàng)工作時(shí)，都要弄清楚為什么做、做什么、怎么做的問題，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。內(nèi)部審計(jì)工作是基于企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)分工協(xié)作后，企業(yè)最高決策層所需要管理的跨度加大，直接參與業(yè)務(wù)的變少，同時(shí)企業(yè)內(nèi)外部趨利動(dòng)機(jī)的存在，需要對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行鑒證和風(fēng)險(xiǎn)分析，因此企業(yè)內(nèi)部需要有專業(yè)部門對(duì)整體業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這就決定了內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)，同時(shí)需要保持高度的獨(dú)立性。對(duì)于審計(jì)人員而言，忠誠(chéng)、擔(dān)當(dāng)、自律是必須具備的品德，內(nèi)部審計(jì)工作要保持對(duì)企業(yè)的絕對(duì)忠誠(chéng)，企業(yè)是審計(jì)人員的堅(jiān)實(shí)后盾，只有樹立這種責(zé)任意識(shí)，才能在審計(jì)工作中敢作為、有作為，要敢于披露問題、查處問題，并跟蹤整改到位。內(nèi)部審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、舞弊審計(jì)等，但不管是哪種審計(jì)，在工作開展中要始終圍繞三點(diǎn)，即企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)、管理出現(xiàn)的難點(diǎn)和員工關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)的方法

內(nèi)部審計(jì)是一門很有含金量和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，不是單憑一腔熱情就能做好，因此掌握科學(xué)合理的審計(jì)方法是非常有必要的。中醫(yī)講究望、聞、問、切，這個(gè)對(duì)審計(jì)工作同樣適用?！巴本褪嵌嘁暯怯^察獲取審計(jì)證據(jù)，包括對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)資產(chǎn)的存放、保管和使用狀況等等，其中對(duì)人的行為的觀察是最重要的，因?yàn)槿魏我?guī)章制度、業(yè)務(wù)操作都要靠人去執(zhí)行，觀察被審計(jì)人的行為可以了解真實(shí)的情況，抓住問題的關(guān)鍵。比如對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管在收貨、發(fā)貨、保管過程中的行為觀察，可以掌握存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

“聞”就是仔細(xì)聆聽，廣泛聽取重點(diǎn)了解。在審計(jì)溝通過程中，要善于在交談中聽出弦外之音，發(fā)現(xiàn)問題苗頭和疑點(diǎn)。想要了解審計(jì)對(duì)象，除了與當(dāng)事人溝通外，更要360度聽取上下級(jí)同事、外部客戶對(duì)審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)。因此審計(jì)工作一定要有廣泛的信息渠道，如何利用好這些信息渠道是審計(jì)工作需要思考的。另外，審計(jì)人員要時(shí)刻保持“兩耳常聞窗外事”的狀態(tài)，比如在電梯口、樓梯間基層人員的一句抱怨和牢騷，都有可能成為有用的審計(jì)線索，就像電視劇《少年包青天》片尾曲的一句歌詞“一些漫不經(jīng)心的說話，將我疑惑解開”。

“問”就是通過與訪談對(duì)象談話了解真實(shí)情況，根據(jù)線索發(fā)現(xiàn)問題?！皢枴毕啾取奥劇倍裕怀鰧徲?jì)人員的主動(dòng)性，要勤于問，更要善于問。詢問的方法有突然襲擊法、單刀直入法、迂回求證法、循循善誘法、旁敲側(cè)擊法等，需要根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)環(huán)節(jié)，采取針對(duì)性的審計(jì)方法，比如當(dāng)訪談對(duì)象的防備心較強(qiáng)時(shí)，可采用突然襲擊法，審計(jì)不宜一開始就進(jìn)行重要問題詢問，可問些不痛不癢的問題，當(dāng)對(duì)方松懈時(shí)，可突然詢問，施加壓力，效果就比較好。

“ 切” 是審計(jì)工作中最重要的一步， 前面的“望”“聞”“問”都是為其做準(zhǔn)備和鋪墊，“切”就是審計(jì)人員通過綜合研判、找出問題癥結(jié)，做出審計(jì)專業(yè)判斷。“切”的主要內(nèi)容包括還原事實(shí)、明確判斷標(biāo)準(zhǔn)（法規(guī)、國(guó)標(biāo)、企業(yè)制度）、分析問題原因和影響、劃分責(zé)任和整改措施，這是審計(jì)工作的精髓和精華。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及生產(chǎn)、采購(gòu)、營(yíng)銷、物流等，在漫長(zhǎng)的工作實(shí)踐中，會(huì)積累了大量可貴的經(jīng)驗(yàn)或者教訓(xùn)，但目前很多企業(yè)并沒有系統(tǒng)整理成冊(cè)，一方面不利于審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化和專業(yè)化，另一方面也不利于優(yōu)秀工作經(jīng)驗(yàn)的傳承和發(fā)揚(yáng)。比如工程項(xiàng)目審計(jì)從決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購(gòu)、施工、竣工、結(jié)算、到事后評(píng)估等多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都有重要關(guān)注點(diǎn)、具體審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和依據(jù)等，因此建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指南非常有必要，按照物資采購(gòu)、營(yíng)銷投入、工程項(xiàng)目等類別，根據(jù)業(yè)務(wù)特性和實(shí)際，分門別類地建立內(nèi)部審計(jì)指南，完善審計(jì)管理體系，同時(shí)避免因崗位輪動(dòng)影響工作質(zhì)量。

三、“審價(jià)”向“審質(zhì)”的轉(zhuǎn)型

值得注意的是，在過去招投標(biāo)工作的合規(guī)性以及價(jià)格的合理性往往是企業(yè)內(nèi)審工作的重點(diǎn)。但伴隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)從低成本要素的粗放式管理轉(zhuǎn)向精益管理，對(duì)審計(jì)工作提出了更多要求。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要積極探索和實(shí)施由“審價(jià)”向“審質(zhì)”的工作轉(zhuǎn)型，加大了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)質(zhì)量、使用效益等方面的審計(jì)關(guān)注與評(píng)價(jià)。但隨著審質(zhì)工作的深入和加強(qiáng)，在關(guān)注業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量本身外，對(duì)業(yè)務(wù)部門“認(rèn)為貴的就是質(zhì)量”和“唯低價(jià)論”這兩種極端商務(wù)問題的關(guān)注尚顯不足，不能更好地促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范和幫助提升公司整體質(zhì)量效益。

首先，監(jiān)督業(yè)務(wù)部門質(zhì)量需求在項(xiàng)目初期的合理定位，重點(diǎn)進(jìn)行前期的質(zhì)量需求分析、明確細(xì)化質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。-同時(shí)加大對(duì)質(zhì)量合理需求必要性審查：如業(yè)務(wù)技術(shù)質(zhì)量方案評(píng)審合理性、質(zhì)量設(shè)計(jì)過剩、核心質(zhì)量參數(shù)不達(dá)標(biāo)等內(nèi)容的審查，督促質(zhì)量需求與項(xiàng)目實(shí)際相匹配、定位合理。

其次，監(jiān)督“優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)”在商務(wù)環(huán)節(jié)的落實(shí)，將質(zhì)量?jī)?yōu)先原則進(jìn)一步落實(shí)到具體的評(píng)審方法中，厘清質(zhì)、價(jià)對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)幅度，并量化為可衡量的指標(biāo)納入評(píng)議標(biāo)細(xì)則。引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門對(duì)技術(shù)質(zhì)量進(jìn)行擇優(yōu)評(píng)審，實(shí)施多要素結(jié)合的評(píng)審辦法，規(guī)避片面追求“低價(jià)論”，保證業(yè)務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，追求項(xiàng)目性價(jià)比最大化。

再次，繼續(xù)加強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的質(zhì)量審查。通過建立過程巡檢工作機(jī)制，重點(diǎn)對(duì)施工質(zhì)量、材料參數(shù)規(guī)格、設(shè)備運(yùn)行情況及物資回貨合格率等進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，且要查找問題來(lái)源和對(duì)業(yè)務(wù)部門問責(zé)整改，為公司業(yè)務(wù)質(zhì)量提升發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用日益明顯。內(nèi)部審計(jì)人員要立足企業(yè)發(fā)展的高度，消除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)，并通過自身專業(yè)技能為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)實(shí)在在的價(jià)值，不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量和效益。