我國(guó)中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策研究

孟曉羽

政府作為國(guó)家統(tǒng)治和社會(huì)管理機(jī)關(guān)，其有著分配國(guó)家財(cái)產(chǎn)的權(quán)力。中央人民政府及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)作為中央企業(yè)的出資人，每年有大量的財(cái)政預(yù)算用于中央企業(yè)，然而國(guó)家財(cái)政支出是否被有效利用，是否用于值得用的地方，其是否幫助中央企業(yè)健康良好地發(fā)展，這都是審計(jì)存在的必要性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是指當(dāng)事人因?yàn)槠涮囟ǖ穆殑?wù)而需要承擔(dān)與其職務(wù)相匹配的關(guān)于經(jīng)濟(jì)的責(zé)任與義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是對(duì)于當(dāng)事人是否履行及履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。

權(quán)力是會(huì)導(dǎo)致腐敗的，而絕對(duì)的權(quán)力更是滋生腐敗的溫床，中央企業(yè)的運(yùn)行、管理都需要人的存在，而人的權(quán)利是滋養(yǎng)道德風(fēng)險(xiǎn)、代理問題等一系列問題的溫床。故中央企業(yè)的審計(jì)可以直觀地看出政府財(cái)政支出都用于什么地方，是否被貪污、挪用、以公謀私等，是對(duì)中央企業(yè)監(jiān)管的良好方式。

國(guó)家審計(jì)署通過對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以更加快速、有效、全面地對(duì)撥給中央企業(yè)財(cái)政支出的用途進(jìn)行追蹤。首先，對(duì)廉潔的官員及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以解除其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是對(duì)他們工作的一種肯定；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于貪污腐敗的官員及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來講，也可以對(duì)其運(yùn)用手中權(quán)力而進(jìn)行為其個(gè)人“撈好處”而造成的經(jīng)濟(jì)損失的確定，從而明確他們要負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；最后，國(guó)家開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以對(duì)中央企業(yè)的官員及領(lǐng)導(dǎo)起到警醒的作用，有利于促進(jìn)其增強(qiáng)遵紀(jì)守法的意識(shí)和自我約束的能力，從而實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政支出的效用最大化，在源頭上堵住貪污腐敗的滋生。故中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性以及必要性是不能夠被忽視的。

在我國(guó)中央企業(yè)和審計(jì)的起步都比較晚，其發(fā)展的時(shí)間都較短，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是一直在探索的道路上，并沒有一個(gè)完善且規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。在不完善的模式下就出現(xiàn)了以下的問題：首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程只關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)及干部做的好不好，而不管其做不做，這就產(chǎn)生了一些人鉆“多做多錯(cuò)，不做不錯(cuò)”的漏洞，導(dǎo)致一些領(lǐng)導(dǎo)干部的不作為；其次，相關(guān)各方對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和范圍是不一致的，并沒有一個(gè)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，這其中重點(diǎn)是評(píng)價(jià)指標(biāo)過于籠統(tǒng)沒有清晰的標(biāo)準(zhǔn)；然后，政府工作的特殊性質(zhì)也對(duì)審計(jì)公告的披露有所限制，審計(jì)公告并不能全面曝光在大眾的視野中也滋生了其中腐敗的可能性；最后，精通經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員存在大量短缺的事實(shí)，造成相關(guān)審計(jì)人員工作量大且對(duì)某一個(gè)問題工作時(shí)間嚴(yán)重壓縮，致使出現(xiàn)工作失誤的可能性加大。故在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的過程中存在諸多的問題和風(fēng)險(xiǎn)。若想使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在中央企業(yè)的審計(jì)作用中發(fā)揮最大的效用，對(duì)中央企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因的研究是非常必要的，故本文主要是針對(duì)我國(guó)中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行梳理和研究。

我國(guó)中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面的來源：

一、審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)

在整個(gè)審計(jì)的過程中，審計(jì)部門和審計(jì)人員都需要按照相應(yīng)規(guī)定的方法和次序來進(jìn)行審計(jì)工作，法律法規(guī)所規(guī)定的方法和順序便是審計(jì)程序。而審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)工作中審計(jì)人員并沒有按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，最后導(dǎo)致審計(jì)單位的錯(cuò)誤或舞弊行為被隱藏，并沒有被發(fā)現(xiàn)，從而審計(jì)人員開具的審計(jì)報(bào)告結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)摹?009年，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)萬福生科上市前三個(gè)會(huì)計(jì)年度和上市后最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于其未對(duì)萬福生科2008年末以及2009年末的銀行存款和應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，致使其2008年末銀行存款虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86億其中包括虛構(gòu)收入?yún)R款約1億元，應(yīng)收賬款函證的缺失導(dǎo)致中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年以及2009年虛增收入的事實(shí)，從而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。這就是審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，雖然我國(guó)目前對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的規(guī)定比較詳細(xì)和規(guī)范，但仍存在審議程序較為單一的情況，其不能全面的對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和管理，比如其過分關(guān)注于GDP 的某一數(shù)值的發(fā)展，而不關(guān)注GDP當(dāng)中的內(nèi)涵項(xiàng)；以及在中央企業(yè)中其只關(guān)注效益好不好而不關(guān)注效益從何而來，這都影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目以及相關(guān)法律政策有著全面的了解并且有著充足的審計(jì)證據(jù)的前提下，審計(jì)人員做出的審計(jì)評(píng)價(jià)與事實(shí)之間的差距。審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)方面，一是被審計(jì)單位人員故意隱瞞相關(guān)信息或部分相關(guān)信息，從而導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表的最終評(píng)價(jià)結(jié)果高于被審計(jì)人的真實(shí)情況。二是審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不完善，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)過于單一或者界定過于模糊也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)平均風(fēng)險(xiǎn)，在我國(guó)對(duì)于中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)中大多關(guān)注于已履行的責(zé)任而不關(guān)注責(zé)任是否履行，且對(duì)于廉潔自律沒有可靠的標(biāo)準(zhǔn)。

三、審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)公眾對(duì)于政府信息是有知情權(quán)的，且國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)結(jié)果也應(yīng)是透明的，審計(jì)部門理應(yīng)確保審計(jì)公告的真實(shí)完整性。但卻因?yàn)橐韵聨讉€(gè)方面的問題導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)披露的審計(jì)公告與實(shí)際情況不同，既存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)部門并不是完全獨(dú)立的。其次，在對(duì)中央企業(yè)的審計(jì)過程中還要遵守國(guó)家保密原則，不得泄露國(guó)家機(jī)密，因此常常不能出具完整的審計(jì)公告。

四、審計(jì)人員專業(yè)勝任力不足風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員雖數(shù)量巨大，但是高端人才是急劇缺乏的，尤其是在政府部門當(dāng)中。我國(guó)主要由審計(jì)署以及各地審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但是我國(guó)共有97家中央企業(yè) ，所以其工作量較為繁重，其涉及到的內(nèi)容廣泛，在審計(jì)過程中所相關(guān)的審計(jì)資料和審計(jì)證據(jù)數(shù)量巨大。而審計(jì)人員的缺乏使得每一個(gè)審計(jì)成員都面臨著巨大的工作量，同時(shí)他們的時(shí)間較為緊張。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員若想在較短時(shí)間內(nèi)高效完成繁雜的工作將面臨巨大的壓力。

并且審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員的日常工作較為單一，這就導(dǎo)致了部分審計(jì)人員不能及時(shí)地更新專業(yè)知識(shí)和理論。然而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)較為新的審計(jì)方向，其每年都在發(fā)生著巨大的變化，且腐敗形式多種多樣，可以說是“壓下葫蘆起了瓢”，所以審計(jì)人員的整體專業(yè)能力無法勝任對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下工作需求。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)組織審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，但針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作所涉及的范圍廣泛，短時(shí)間很難整體體會(huì)審計(jì)人員在此方面的專業(yè)能力和綜合水平。

在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的研究中，可以發(fā)現(xiàn)在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，要做到健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)模式，建立高效的評(píng)估機(jī)制和監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)。以使審計(jì)機(jī)關(guān)能夠做出有效的審計(jì)報(bào)告，給予相應(yīng)的監(jiān)督監(jiān)管，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并作出相應(yīng)的預(yù)警作用?？梢詮囊韵聨追矫孀龀稣{(diào)整：

（一）健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立嚴(yán)格的復(fù)核制度，并對(duì)不嚴(yán)格按照審計(jì)程序執(zhí)行的工作人員按執(zhí)行差錯(cuò)的輕重給予不同程度的處罰。在取得審計(jì)證據(jù)的過程中應(yīng)制定相應(yīng)的法規(guī)來最大程度地保證信息傳遞的安全性和準(zhǔn)確性。在向公眾披露的審計(jì)報(bào)告中，中央企業(yè)和審計(jì)部門應(yīng)達(dá)成一致，通過建立法規(guī)以確保審計(jì)部門以確保審計(jì)部門工作順利開展。

（二）提高審計(jì)技術(shù)與方法

電子計(jì)算機(jī)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用對(duì)于社會(huì)的方方面面都有影響，而會(huì)計(jì)行業(yè)也在朝著無紙化形式發(fā)展，政府工作中對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的倚重程度也在逐漸變高，電子報(bào)表也從原來的新鮮事物變成很常見的形式。在這樣的大環(huán)境下，審計(jì)部門也應(yīng)相應(yīng)的提高自身審計(jì)信息技術(shù)的水平，水平，如在審計(jì)中運(yùn)用整體測(cè)試、嵌入式審計(jì)和整體測(cè)試等計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前、事中和事后的監(jiān)督和控制。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和提高人員素質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)可以從以下兩個(gè)方面展開。一方面是注重對(duì)審計(jì)工作人員專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，其中的專業(yè)知識(shí)不僅僅是指審計(jì)專業(yè)知識(shí)還應(yīng)包括如法律專業(yè)或者心理學(xué)專業(yè)等。同時(shí)在具體的工作過程中也可以采用不同部門輪崗的方式，使每個(gè)人都可以不局限在自己的職位，接觸到更多不同的工作種類，從而提高知識(shí)的完整性。另一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，審計(jì)人員受到的誘惑在所有工作中是較大的，當(dāng)審計(jì)人員遵守職業(yè)道德可以適當(dāng)降低很多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)部門可以通過獎(jiǎng)勵(lì)表彰做得好的同志以及教育警示的方式來激勵(lì)和提醒審計(jì)人員，從而使他們遵守職業(yè)道德。