樊燕麗

一、營改增的基本內(nèi)容和意義

（一）營改增的基本內(nèi)容

營改增是對營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這樣就減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。隨著我國不斷推進(jìn)營改增的進(jìn)程，之前一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的營改增試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)大力開展，于2016年5月1日全面實(shí)施。建筑行業(yè)的營業(yè)稅作為兩大稅種之一，占有很大的比重。它要是國家對建筑行業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國建筑行業(yè)之前的營業(yè)稅的稅率占稅收的3%。理論上增值稅收的基數(shù)從建筑企業(yè)的角度分析就等于企業(yè)勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。然而從本質(zhì)上來說，增值稅是針對商品或勞務(wù)在流通過程中各個(gè)環(huán)節(jié)中的增值部分的稅收。

（二）營改增的意義

國家為了調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提出了營改增。其主要的目的是能夠更好地消除各個(gè)行業(yè)因?yàn)槎愔凭唧w規(guī)定的差異導(dǎo)致各個(gè)行業(yè)間稅負(fù)的本質(zhì)性差別，可以更好地體現(xiàn)稅收的公平性 。除此之外，還可以避免重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)。由于營業(yè)稅的征稅模式主要是依據(jù)全額征稅制度，越是明細(xì)的專業(yè)的分工行業(yè)重復(fù)征稅的可能性就更大，而且這樣的辦法無法抵消前一個(gè)環(huán)節(jié)的稅額，長期下去會(huì)不利于行業(yè)的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)收益的提升會(huì)造成很大的阻礙。營改增可以從理論上解決這一問題。而且營改增明確指出，增值稅的征收以增值稅發(fā)票作為依據(jù)，杜絕手寫，一切用機(jī)器打出，掃描二維碼就可以辨別真?zhèn)?，這樣可以減少偷稅漏稅的情況發(fā)生，保證國家能夠更好地掌握產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。由此可見，營改增對于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善稅收制度和各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都具有很大的作用。

二、營改增對建筑行業(yè)稅務(wù)管理的影響

（一）稅收核算方式改變

在營改增之前，建筑行業(yè)主要的繳稅方式是營業(yè)稅。企業(yè)主要用“營業(yè)稅收及附加”的辦法來核算當(dāng)期繳納的營業(yè)稅，這種稅收核算的方式比較簡單。而營業(yè)稅的計(jì)算主要是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期進(jìn)行施工建設(shè)確認(rèn)的合同收入乘以營業(yè)稅的適用稅率。營改增之后，建筑企業(yè)不向應(yīng)稅勞務(wù)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而是向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。征稅的范圍也會(huì)發(fā)生變化，建筑行業(yè)是一個(gè)綜合性的行業(yè)，如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、砂石料供應(yīng)商等方面是否實(shí)行營改增，這個(gè)關(guān)系到建筑企業(yè)是否取得抵扣的增值稅稅票，這對建筑企業(yè)的征稅范圍帶來較大的影響。然后因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)不再以3%的營業(yè)稅稅率進(jìn)行征收，而是調(diào)整為10%。這理論上會(huì)降低建筑行業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。但實(shí)際結(jié)果卻并非如此。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，調(diào)整之后的稅務(wù)征收會(huì)造成建筑企業(yè)出現(xiàn)人力成本變高。通常情況下，建筑企業(yè)的人力成本可以占到總成本的20%到30%，相對于其他行業(yè)來說比較高，如果按照營改增的新規(guī)定，就需要另繳納10%的增值稅銷項(xiàng)稅，但是卻沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣，這樣的話建筑勞務(wù)費(fèi)就會(huì)大大的增加，致使建筑行業(yè)企業(yè)的整體稅負(fù)。同時(shí)材料抵扣數(shù)額相對小，常用的建筑項(xiàng)目材料主要是砂、土、石料、磚、瓦、石灰等，根據(jù)營改增的新規(guī)定，一般納稅人銷售以上材料可按照6%征收計(jì)算繳納增值稅，假設(shè)建筑行業(yè)在進(jìn)行材料采購時(shí)全部能夠取得上述材料的增值稅發(fā)票，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率為6%，而實(shí)際的銷項(xiàng)稅額是10%，增加了材料費(fèi)用5%的稅率，減少了實(shí)際的利潤，且發(fā)票取得困難、工程聯(lián)營等現(xiàn)象一直存在，而這些現(xiàn)象可能會(huì)在某種程度上增加建筑企業(yè)的稅負(fù)。除此之外，建筑行業(yè)在納稅申報(bào)、增值稅稅票取得、納稅期限、優(yōu)惠政策等方面也會(huì)有很大的影響。 由于建筑業(yè)工程實(shí)行總承包和分承包方式，一般以總承包為扣繳義務(wù)人，但是營改增之后，總承包和分包人都是一般納稅人，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

（二）影響建筑企業(yè)的發(fā)票管理

憑票抵扣是增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣制度的主要實(shí)行方式，即企業(yè)購進(jìn)貨物專用發(fā)票來進(jìn)行增值稅的納稅抵扣。所以，企業(yè)能否獲得增值稅專用發(fā)票對于企業(yè)的稅收來說有重要作用。但是一些施工企業(yè)承包的項(xiàng)目工程比較分散，且規(guī)模小，所處的位置比較偏遠(yuǎn)，材料的供應(yīng)商和材料種類小、雜、散，如水泥、白灰、砂石零星材料，而這些供應(yīng)方通常是個(gè)體工商戶，或者小規(guī)模納稅人，這時(shí)，作為一般納稅人的建筑施工單位難以獲得增值稅專用發(fā)票，造成營改增之后建筑行業(yè)稅負(fù)反而上升的狀況。在營改增之前，建筑行業(yè)所使用的主要是營業(yè)稅普通發(fā)票，管理工作比較簡單。在繳納增值稅之后，企業(yè)收到的票種類不一，例如，企業(yè)向小規(guī)模納稅人購買材料的時(shí)候，收到的是增值稅普通發(fā)票，而當(dāng)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，會(huì)收到運(yùn)輸業(yè)的專用發(fā)票，這會(huì)使企業(yè)的發(fā)票管理工作更加麻煩。但是，也應(yīng)該區(qū)分出不同的交易對象。如企業(yè)之間進(jìn)行交易的時(shí)候，交易對象是小規(guī)模納稅人或者個(gè)人，是不具備開專用發(fā)票的條件的。由此可知，建筑行業(yè)企業(yè)在進(jìn)行營改增之后，發(fā)票管理工作更加復(fù)雜和細(xì)化。

（三）影響企業(yè)的采購和建造行為

在建筑施工單位或者企業(yè)的整體資產(chǎn)中，施工建設(shè)用的固定資產(chǎn)占一大部分，這部分資產(chǎn)的價(jià)值不僅巨大，而且在購進(jìn)時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也很大。我國目前對于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，企業(yè)要根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理，但是總體規(guī)定購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣。所以，這會(huì)促使建筑企業(yè)及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新，這有利于提升建筑企業(yè)的工程質(zhì)量。為了增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，營改增后建筑企業(yè)將取得增值稅票成為供應(yīng)商選擇的一項(xiàng)重要依據(jù)，同時(shí)購置大型施工設(shè)備，這樣可以成為減少增值稅金額，讓企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，人工費(fèi)用也會(huì)因此降低，企業(yè)的競爭能力得到增強(qiáng)；同時(shí)建筑企業(yè)在購買原材料時(shí)，一般會(huì)由甲方直接購買原材料，以確保工程的質(zhì)量為題，但是甲方在工程款結(jié)算時(shí)會(huì)將材料款從總額中剔除，這樣一來建筑企業(yè)就能得到結(jié)算單，材料部分的增值稅發(fā)票在甲方處。然而營改增制度會(huì)改變建筑企業(yè)上述的流程。供應(yīng)商將增值稅發(fā)票教給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)再給甲方，通過開票流程的改變，建筑企業(yè)的繳稅有所降低。另外一種情況，異地施工也是建筑企業(yè)作業(yè)時(shí)的正?，F(xiàn)象，現(xiàn)行的營業(yè)稅規(guī)定，建筑企業(yè)承包跨省、自治區(qū)、直轄市的工程需要向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，其它情況下提供建筑勞務(wù)，需要向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)稅，營改增后推測會(huì)采取在工程所在地預(yù)征增值稅，在機(jī)構(gòu)所在地抵扣異地已繳納增值稅的方法進(jìn)行增值稅的稅收征收。盡量避免集中結(jié)算而導(dǎo)致企業(yè)前期稅款墊付所帶來的資金壓力。

三、建筑企業(yè)面臨“營改增”的措施建議

（一）積極順應(yīng)國家發(fā)展形勢，調(diào)整建筑業(yè)的發(fā)展模式

我國建筑企業(yè)主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)，但是隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展、市場競爭的不斷加強(qiáng)，勞動(dòng)力的成本不斷上升，建筑企業(yè)面臨的人力成本日益增加，利潤空間因?yàn)槌杀镜脑黾尤找娼档停@就促使著企業(yè)要轉(zhuǎn)型。由于營改增制度的實(shí)施，各地區(qū)對相關(guān)的行業(yè)都給與扶持，幫助企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)稅收制度的過渡，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)趁此時(shí)機(jī)順應(yīng)國家新政策，大力發(fā)展機(jī)械水平以及科技創(chuàng)新水平，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化與轉(zhuǎn)型。

（二）優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部稅收管理模式

為了更好地適應(yīng)營改增制度，建筑企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化稅收核算和稅收控制管理制度。建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要加強(qiáng)對相關(guān)制度改革后的學(xué)習(xí)，特別是增值稅核算、建筑合同的相關(guān)內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)人員掌握進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額正確核算方式，熟悉關(guān)于納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)的新規(guī)定，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并配置完善的有效的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。還要加強(qiáng)對施工現(xiàn)場的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，盡量避免因?yàn)槭┕さ赜虻姆稚⑿远鴮?dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不通暢、不透明等現(xiàn)象，由專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行增值稅發(fā)票的開具、取得、抵扣等控制，并積極與機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行溝通，防止由于增值稅發(fā)票的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)控制上的紕漏。

（三）加強(qiáng)建筑企業(yè)的納稅籌劃

建筑企業(yè)要以獲得完整、真實(shí)和可靠的增值稅發(fā)票信息為入口，尋找新的納稅籌劃進(jìn)入點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)結(jié)合自身納稅籌劃的方案，如進(jìn)一步提升建筑業(yè)增值稅納稅籌劃的手段中的原材料的購買、固定資產(chǎn)的引進(jìn)等單一辦法。

（四）與國家有關(guān)部門進(jìn)行積極的溝通與交流

建筑行業(yè)實(shí)施營改增制度會(huì)給其他的企業(yè)帶來改變，也會(huì)影響包括建筑企業(yè)在內(nèi)的整條供應(yīng)鏈上的企業(yè)，有關(guān)的各行業(yè)企業(yè)以及相關(guān)的政府部門需要對相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行積極的溝通、交流與信息反饋，不斷完善營改增制度，才能保證營改增按照有利于整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向進(jìn)行。