龐媛馨
當(dāng)今社會(huì)的企業(yè)管理理論中,管理會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的作用,是管理學(xué)領(lǐng)域的左膀右臂,不僅服務(wù)于企業(yè)整體的管理,其更是居于價(jià)值管理核心地位。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的愈加發(fā)展,管理會(huì)計(jì)的作用日益凸顯,對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言,管理會(huì)計(jì)有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),為企業(yè)管理者與決策者提供有效的信息,是企業(yè)的管理更為科學(xué)有效的進(jìn)行,而且還能夠以最少的資源獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。
中國(guó)石油天然氣股份有限公司成立于1999年11月,經(jīng)營(yíng)范圍與石油、天然氣等相關(guān)的業(yè)務(wù),2000年分別在紐約證券交易所和香港聯(lián)合交易所上市,2003年又在上海證券交易所成功上市。
中石油成功上市之后,為了使企業(yè)的管理模式趨于國(guó)際化,提高自身在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,提出并實(shí)施全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。在資金管理方面。借鑒國(guó)際級(jí)的管理理念并立足實(shí)際,按照“積極穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)”的原則實(shí)施資金集中管理,逐步構(gòu)建形成了以資金收支兩條線為核心,以資金計(jì)劃、賬戶管理、透支管理、票據(jù)集中、債務(wù)集中、內(nèi)部資金配置為主要措施,覆蓋境內(nèi)外全資、整合未上市企業(yè)及空腹公司的管理體系框架。
2008年9月,中國(guó)石油成立項(xiàng)目組,開(kāi)始對(duì)資金管理工作進(jìn)行規(guī)劃研究,對(duì)資金管理的目標(biāo)進(jìn)行了重新定位,提出了建設(shè)集成、統(tǒng)一、動(dòng)態(tài)資金管理平臺(tái)的方案。2009年2月,資金管理平臺(tái)項(xiàng)目正式啟動(dòng)。
資金管理平臺(tái)以標(biāo)準(zhǔn)的工作流為線索,以統(tǒng)一的業(yè)務(wù)表單為載體,實(shí)行流程驅(qū)動(dòng)的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式。各個(gè)環(huán)節(jié)彼此相互聯(lián)系,互為支撐,共同構(gòu)成有機(jī)完整和諧的工作體系,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
其一,該平臺(tái)運(yùn)作的主要流程是資金計(jì)劃從公司業(yè)務(wù)端開(kāi)始,業(yè)務(wù)往來(lái)中逐筆逐項(xiàng)編制且要以企業(yè)預(yù)算作為編制的依據(jù);資金的利用要以預(yù)算為依據(jù),根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)程向上級(jí)報(bào)告,必須強(qiáng)調(diào)事前審批的合理性,還要考慮到建立特殊情況下的應(yīng)急資金的使用的綠色通道;要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況不斷的調(diào)整資金的使用計(jì)劃,使企業(yè)的資金能夠更加有效和合理的進(jìn)行安排與使用,滿足不同時(shí)期不同要求的資金的需求與管理。
其二,將對(duì)外收付款流程納入平臺(tái)管理,完整地反映處理每一筆業(yè)務(wù)。根據(jù)銀行的到賬信息確認(rèn)是否收款,按照發(fā)生的實(shí)際情況逐筆編制“收款確認(rèn)單”,同時(shí)記錄現(xiàn)金流量要素、匹配資金計(jì)劃;管理員通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置審批權(quán)限,實(shí)現(xiàn)后臺(tái)在線審批,提高了工作效率;每筆業(yè)務(wù)可追溯查詢審批人,能更好明確責(zé)任。
其三,增加現(xiàn)金流管理模塊,實(shí)現(xiàn)真正意義上的直接法編制現(xiàn)金流量表,解決合并現(xiàn)金流量表準(zhǔn)確性、可用性不高的問(wèn)題,也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的考核、分析、監(jiān)督、預(yù)測(cè)等提供全方位支持。
其四,進(jìn)一步優(yōu)化與完善賬戶信息管理流程,實(shí)現(xiàn)作為唯一通道的財(cái)務(wù)公司銀企交互系統(tǒng)要與銀企之間實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的無(wú)縫銜接,使資金管理更加清晰明確有條理。解決分公司和下屬部門自行開(kāi)發(fā)資金管理系統(tǒng),造成賬戶管理不統(tǒng)一,信息無(wú)法共享,資金現(xiàn)金流流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題。使企業(yè)的資金活動(dòng)更加安全科學(xué),有理有據(jù)。
其五,統(tǒng)一管理客戶信息資源,客戶范圍從個(gè)體到現(xiàn)銷客戶在內(nèi)的集團(tuán)公司全部客戶的客戶交易信息可完全記錄,解決了無(wú)法共享客戶信息,難以發(fā)揮客戶價(jià)值的問(wèn)題。
中國(guó)石油通過(guò)資金管理平臺(tái)的建立,涵蓋了公司資金管理工作的全部?jī)?nèi)容和操作環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)了資金管理信息的相連與統(tǒng)一,業(yè)務(wù)橫向、縱向一體化、集成化運(yùn)作;資金管理平臺(tái)通過(guò)制度流程、信息系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)化工作流、銀企互聯(lián)模式的建立,能夠全面透明的反映現(xiàn)金流、資金流的動(dòng)向,能夠?qū)崟r(shí)掌握其動(dòng)向,使企業(yè)的資金能夠透明化運(yùn)行,也杜絕了利用管理漏洞的隱形資金違規(guī)使用和挪用行為。進(jìn)一步推進(jìn)集團(tuán)公司管理體系建設(shè)。資金管理平臺(tái)的建設(shè)為實(shí)現(xiàn)中國(guó)石油境內(nèi)外資金的安全、及時(shí)、規(guī)范、高效運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)造條件。
一、在我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中仍存在的一些問(wèn)題制約著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展:
(一)理論和實(shí)際結(jié)合的合理性制約
一是管理會(huì)計(jì)最初是由西方國(guó)家引進(jìn)到中國(guó)的,東西文化、國(guó)情、表達(dá)方式上的差異使得我國(guó)在運(yùn)用的時(shí)候不能很好的結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況去應(yīng)用。二是管理會(huì)計(jì)的研究是建立在復(fù)雜的數(shù)學(xué)建模模型的基礎(chǔ)上的,模型的建立以許多的假設(shè)前提為定性為基礎(chǔ)的,不符合當(dāng)前的復(fù)雜的市場(chǎng)運(yùn)行情況,而且企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況是受當(dāng)諸多因素影響的,不可能做到一成不變。
(二)企業(yè)外部環(huán)境的制約
一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)體制和公平的競(jìng)爭(zhēng)以及靈敏度相對(duì)高的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境,而我國(guó)之前一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì),企業(yè)并沒(méi)有決定如何經(jīng)營(yíng)的權(quán)力并且會(huì)對(duì)行政因素和社會(huì)影響因素相對(duì)重視。我國(guó)缺乏類似西方國(guó)家專門的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu),缺少一個(gè)具有絕對(duì)權(quán)威且能夠集合眾多專門研究學(xué)術(shù)和一個(gè)具有指導(dǎo)性的、具有本國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)研究方向的機(jī)構(gòu)來(lái)推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的前進(jìn)與創(chuàng)新。
(三)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的制約
一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的忽視。如今我國(guó)沒(méi)有對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行強(qiáng)制性要求,所以是否在企業(yè)中應(yīng)用主要看領(lǐng)導(dǎo)的決策。二是會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)的高低。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低企業(yè)是否能夠有效的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的直接因素,對(duì)未來(lái)的進(jìn)行合理的預(yù)期與控制,使各管理者作出對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展正確的決策。而現(xiàn)今我國(guó)會(huì)計(jì)人員多數(shù)只是單純的從事記賬、算賬、編報(bào)等基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)工作,而管理會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的的進(jìn)一步深層次加工。
(四)會(huì)計(jì)核算方法的制約
企業(yè)中電算化的應(yīng)用大部分重核算,輕管理,僅僅將水平停留在事后算帳、記錄的水平上。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上,我國(guó)大部分企業(yè)使用用友和金蝶財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行記賬管理,但是管理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)落后許多,一些復(fù)雜的模型必須使用人工進(jìn)行逐一測(cè)算,耗費(fèi)高且效率低下,不僅會(huì)使信息之后無(wú)法準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)信號(hào),削弱了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。
二、針對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題,對(duì)于提高我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提出以下建議:
(一)將管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合
一是將國(guó)內(nèi)外企業(yè)成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的案例和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)與歸納,從實(shí)踐中總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),建立一套符合中國(guó)國(guó)情且具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果。二是拋棄過(guò)時(shí)的研究方法,重視而不能迷信高深莫測(cè)的理論和復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,注意數(shù)學(xué)模型的適用范圍和數(shù)據(jù)收集成本,將現(xiàn)實(shí)情況放在存在相關(guān)聯(lián)的大環(huán)境中進(jìn)行思考。
(二)對(duì)大環(huán)境進(jìn)行完善
一是不斷深化經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)管理體制的改革,不斷推進(jìn)企業(yè)制度的建設(shè),完善相關(guān)金融體制、價(jià)格體制和法律體系,努力為企業(yè)構(gòu)造一個(gè)自由、平等、競(jìng)爭(zhēng)、公平的市場(chǎng)法律環(huán)境。二是參照西發(fā)達(dá)國(guó)家,建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),建立管理會(huì)計(jì)師認(rèn)證制度,逐步開(kāi)展管理會(huì)計(jì)師證書考試制度。
(三)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行完善
一是在選用高層領(lǐng)導(dǎo)的時(shí)候應(yīng)充分考慮候選人的綜合素質(zhì),既要考慮專業(yè)知識(shí)也要考慮個(gè)人品德,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要增加對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解,從資本、成本、利潤(rùn)三個(gè)方面分析過(guò)去,掌控現(xiàn)在,預(yù)測(cè)未來(lái)。二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn),進(jìn)行持續(xù)教育。高校也要重視管理會(huì)計(jì),在培育會(huì)計(jì)人才時(shí)不僅要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)也要具備高等數(shù)學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)學(xué)等相關(guān)知識(shí)。
(四)提高管理會(huì)計(jì)的電算化應(yīng)用能力
專門培訓(xùn)一些兼具會(huì)計(jì)知識(shí)的軟件開(kāi)發(fā)人員,在教學(xué)時(shí)不僅培養(yǎng)他們的軟件開(kāi)發(fā)技能也要掌握會(huì)計(jì)知識(shí),為之后開(kāi)發(fā)專門的管理會(huì)計(jì)信息處理軟件推廣管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供知識(shí)保障。先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)能提高信息的準(zhǔn)確性,降低工作量,提高工作效率,為管理層決策提供預(yù)測(cè)信息。