李立虎

【摘 要】在經濟新常態(tài)下，實施“營改增”可以通過有效減少企業(yè)稅費負擔，進一步激發(fā)企業(yè)的經營發(fā)展活力，在加快促進企業(yè)轉型和推動社會經濟發(fā)展等方面產生了積極影響。“營改增”作為一項重大稅制改革，伴隨著“營改增”的深入實施和全面推開，必然會對相關的法律法規(guī)產生影響。企業(yè)方面需要通過重視財務人員培訓、全面了解改革政策，做好“營改增”之后公司財務、稅務以及其他各項工作的順利轉型，真正利用好“營改增”帶來的好處，提升公司經營效益和市場競爭力。

【關鍵詞】營業(yè)稅;增值稅;納稅籌劃;發(fā)票管理

從2016年5月份在各個行業(yè)全面推開“營改增”試點至今已有三年時間，企業(yè)基本上已經逐漸結束了過渡階段，保證了“營改增”之后各項工作的順利開展。從近幾年的應用效果來看，“營改增”的最大好處減少重復征稅，將原來那些不能抵扣、不能退稅的情況予以消除。企業(yè)方面只要利用好這些稅收優(yōu)惠政策，能夠合法的節(jié)減一大部分稅費支出。企業(yè)可以將節(jié)省的這部分資金，重新投入到技術研發(fā)、人才引進、擴大市場等方面，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，激發(fā)市場經濟的發(fā)展活力。

一、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)工作的影響

1、“營改增”對企業(yè)稅負的影響

“營改增”后，根據企業(yè)自身規(guī)模的不同，對稅負帶來的影響也有差異。按照現(xiàn)階段的制度來看，對于小型的民營企業(yè)，給予了一定的納稅優(yōu)惠。在企業(yè)運營中可以適用抵扣的范圍、數(shù)額都有所增加，并且實際抵扣的比例也進行的上調。但是那些大型企業(yè)，因為固定資產多，實際可以用于抵扣的稅費項目較少，稅費變化不太明顯。根據相關的納稅公式來看，增值稅的銷項稅額主要與公司的實際經濟收入以及適用的增值稅稅率水平有關，而導致公司的稅負受到影響的因素有三點，第一點是使用稅率的平均水準;第二點是公司的毛利率;第三點是公司的經營成本中可以進行抵扣項目的占比。

2、“營改增”對會計核算的影響

企業(yè)的全部收入資金需要根據相關的稅率進行抵扣，而企業(yè)的成本支出需要根據抵扣的稅額給予支出。由于“營改增”在我國各個領域開始推廣，這也使得不同區(qū)域在執(zhí)行“營改增”制度的過程中存在一定的差異，進而在稅種方面不能做好統(tǒng)一，進而給企業(yè)會計核算方面帶來了一定的難度。在具體的會計工作上，相關的依據標準、核算方式方法等，也都發(fā)生了較大的改變。短時期內對于企業(yè)的財會人員是一項重大挑戰(zhàn)。財會人員必須要在盡可能短時的時間內，熟悉政策、法律變動，還要從工作上作出相應的調整，才能在“營改增”之后保質保量的完成會計工作，發(fā)揮“營改增”的利好價值。

3、“營改增”對發(fā)票管理的影響

“營改增”之后發(fā)票的種類和管理標準都作出了新的調整。發(fā)票作為一類具有法律效力的納稅參考依據，發(fā)票的管理是否規(guī)范、發(fā)票本身是否合規(guī)，都會對企業(yè)自身產生深刻影響。如果財務人員在“營改增”全面實施之后，還是沿用老一套的發(fā)票管理制度，后期進行納稅申報時，可能會因為發(fā)票內容不規(guī)范，無法進行抵扣。甚至還有可能因為虛報稅目，而被稅務機關認定為經濟詐騙，給企業(yè)造成經濟和聲譽上的雙重損失。因此，在“營改增”之后，對發(fā)票也要加強管理，要按照新的發(fā)票管理規(guī)定，對發(fā)票進行嚴格審核，確保取用的規(guī)范性。

二、營業(yè)稅改征增值稅的好處

1、減少了重復征稅

“營改增”是把原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)轉化為繳納增值稅的企業(yè)。通過“營改增”很多營業(yè)稅納稅人改為繳納增值稅，這就有效的避免了這些企業(yè)重復納稅的現(xiàn)象。長期以來，營業(yè)稅納稅人在經營的過程中不但需要繳納營業(yè)稅，還要針對特殊的項目繳納增值稅，而且企業(yè)的進項稅額不能得到有效的抵扣，這樣勢必增加企業(yè)的納稅負擔，造成了重復征稅的現(xiàn)象。本次改革之后，企業(yè)方面只需要繳納增值稅，并且可以通過進項抵扣的方式，合理的減少稅費支出。對于一些規(guī)模較大的集團公司，每年需要繳納的稅費比重較高。在“營改增”之后合理利用其中的相關政策，每年節(jié)約的稅費十分可觀。

2、促進了分工協(xié)作

在“營改增”之前是按照業(yè)務總量計算稅費，即便是各項業(yè)務沒有明確的分工，對最終的稅務核算結果也不會產生影響。因此企業(yè)的財務人員出于工作上的方便性考慮，沒有將業(yè)務進行分工。但是在實施“營改增”之后，有些業(yè)務可以進行抵扣，有些業(yè)務不能進行抵扣，如果分工不明確，就會導致那些原本可以用于抵扣的部分，也無法適用于抵扣，從而給企業(yè)造成了經濟損失。因此，在“營改增”之后，企業(yè)方面更加積極的進行分工協(xié)作，從短期來看是降低了稅費支出，從長期來看可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高了業(yè)務工作效率，對公司自身的發(fā)展也有積極影響。

3、提高了競爭實力

經濟下行壓力的增加，也進一步加劇了行業(yè)內部競爭激烈程度。利用好“營改增”帶來的利好政策，企業(yè)方面每年可以節(jié)約一大筆費用。將這筆資金進行合理配置，用于在職員工的培訓或是新型醫(yī)療器械的引進、先進技術的研發(fā)，都會在一定程度上提升企業(yè)的競爭力。從宏觀上來看，“營改增”進一步激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展活力，刺激了市場經濟的發(fā)展，這也是實施“營改增”的根本目的。

三、企業(yè)實施“營改增”過程中遇到的問題

1、稅率調整后納稅金額不降反升

“營改增”對于企業(yè)來說，最大的好處是通過避免重復征稅，幫助企業(yè)節(jié)約一部分稅費支出，從而幫助企業(yè)節(jié)減成本。但是有些企業(yè)在“營改增”試點過程中，也出現(xiàn)了繳納稅額不降反升的情況。由于企業(yè)的人員進修費用、科研費等在繳營業(yè)稅的時候，參照生活服務業(yè)繳納3%的營業(yè)稅，“營改增”后，統(tǒng)一參照6%的稅率，換算出來就是5.67%的稅率。顯然，這就增加了企業(yè)的稅收負擔，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，這部分繳納增值稅的收入越來越多，又沒有抵扣，稅負自然增加。

2、增值稅進項稅發(fā)票的獲取難度大

“營改增”實施后，國家為了保證“營改增”的順利實施，提升企業(yè)應用“營改增”的積極性，針對特殊的企業(yè)設置了很多稅收方面的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策對于降低企業(yè)稅負具有非常積極的意義。現(xiàn)階段政府也設置了一些優(yōu)惠政策。但對于企業(yè)來說，經營收入本來就是屬于免稅范圍的，那么增收增值稅的收入范圍主要是企業(yè)的進修收入，科研收入等，但這些收入想要找到抵扣的費用，取得增值稅專票，在實際操作中存在困難。臨床研究費的部分支出，比如水電費，也都在整體水電費中列支了，沒有單獨核算，電力水費發(fā)票也不是增值稅專票。

3、“營改增”后專項培訓沒有及時開展

從2016年5月份開始，“營改增”試點全面推開;截止2017年11月份，營業(yè)稅徹底廢止。在“營改增”的一系列過程中，有關部門也相繼出臺了多項政策、法律，幫助實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的平滑過渡。但是在一些企業(yè)，沒有在“營改增”實施后及時的開展配套的培訓工作，導致本公司的財務人員，對這些政策文件、法律法規(guī)了解的不夠深入和全面，在具體工作上也出現(xiàn)了一些問題。一種情況是不能合理的利用“營改增”帶來的各種優(yōu)惠、利好，無形中增加了公司的成本支出;另一種情況則是因為操作不當，違反了現(xiàn)行的法律制度，從而給公司帶來了風險。

四、“營改增”全面推開后企業(yè)的應對策略

1、深入了解“營改增”后的稅收政策

“營改增”可以說是我國稅制改革歷史上的一次里程碑，對各方面都產生了深刻的影響。在這次改革中，最直接的體現(xiàn)就是國家有關部門先后出臺了若干部相關法律法規(guī)、解讀文件和有關公告。例如有財政部、國家稅務總局印發(fā)的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《關于<不動產進項稅額分歧抵扣暫行辦法>的解讀》等等。作為企業(yè)的財務人員，必須要在“營改增”全面推行后，盡快的、全面的了解這些政策變動，同時又要結合本公司的具體情況和運營需要，在稅務、財務等工作上做出調整，順利實現(xiàn)“營改增”的過渡。

2、通過納稅籌劃進行合理合法避稅

“營改增”實施后，可以充分利用增值稅進項稅發(fā)票抵扣銷項稅，達到降低成本、提高企業(yè)經營效益的目標。對于企業(yè)外派的工作人員，在交通、住宿等方面的花費，可以要求對方開增值稅專票，這樣后期財務人員就可以通過抵扣的方式，節(jié)省一部分費用。通過類似的稅務籌劃，每年下來可以幫助企業(yè)間接創(chuàng)造可觀的利潤。但是也必須認識到，“營改增”后由于稅法也發(fā)生了重大調整，在制定納稅籌劃方案的過程中，必須要在合法的前提下最大程度的節(jié)稅、避稅，要避免企業(yè)現(xiàn)行的稅務籌劃方案與營改增后的法律相抵觸。對于原先制定的一些納稅籌劃方案，如果在“營改增”過渡后仍然繼續(xù)使用，則需要按照新的法律法規(guī)，對其內容作出適應性調整，保證這些方案在新時期仍然具有合法性和可用性。

3、注重企業(yè)財務隊伍的業(yè)務培訓

無論是“營改增”轉型階段還是在全面實施增值稅以后，都需要對企業(yè)的財務人員做好定期的培訓，一來是在業(yè)務技能上得到提升，二來也可以通過培訓對“營改增”后的各項法律條款有著全面的理解，保證財務、稅務相關工作的合法性、規(guī)范性。企業(yè)方面需要采取“定期培訓+專項培訓”相結合的模式，除了保證每個季度至少為財務人員提供一次學習機會外，還要制定關于“營改增”的專項培訓計劃。重點從了解法律法規(guī)方面和實務操作方面進行培訓，幫助企業(yè)能夠在“營改增”這一重大改革過程中，各項工作尤其是財務、稅務工作能夠有條不紊的開展起來。這樣一來，才可以確保企業(yè)財務人員能夠充分利用好“營改增”之后的各種優(yōu)惠政策，真正降低企業(yè)的運營成本。

4、強化稅務風險意識，防控稅務風險

“營改增”的全面推開確實給企業(yè)方面帶來了諸多利好，但是由此也帶動了稅務相關法律制度以及操作規(guī)范的改變。特別是上文所說的納稅籌劃，作為一項游走于法律邊緣的避稅措施，因為營改增帶來的稅法變動，也增加了納稅籌劃的稅務風險。因此，對于企業(yè)來說，必須要在“營改增”之后進一步提升稅務風險的防范意識，規(guī)避因為法律風險帶來的經濟和聲譽損失。在這一方面，可以通過完善相關制度、加強稅務操作監(jiān)督管理，或是建立稅務風險預警機制等一系列措施來實現(xiàn)，將“營改增”帶來的利好更加全面的發(fā)揮出來。

五、結語

對于各個行業(yè)來說，“營改增”的全面推行在減輕稅負、節(jié)約成本等方面提供了便利條件，是國家順應經濟新常態(tài)提供的一項利好政策。但是在重大機遇的背后，也帶來了多方面的挑戰(zhàn)。最為關鍵的就是稅法的變動，需要財務人員必須重新調整工作模式，在現(xiàn)行的法律框架內開展財務、稅務工作，既要幫助公司控制成本，減少稅費支出，又要規(guī)避法律風險。財務人員應當不斷提高自身的業(yè)務水平和風險意識，詳細了解“營改增”后各類政策、法律的變動情況，讓各項工作有條不紊進行，利用好“營改增”為企業(yè)的改革發(fā)展增添動力。

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