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      新時代、大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部審計創(chuàng)新實踐探討

      2019-12-26 07:35:00王穎
      智富時代 2019年11期
      關鍵詞:新時代大數(shù)據(jù)創(chuàng)新

      王穎

      【摘 要】本文通過分析新時代大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部審計的特點,在高校內(nèi)部審計中遇到的各種問題的剖析,旨在探討高校內(nèi)部審計的審計模式創(chuàng)新,探索在當前大數(shù)據(jù)背景下如何有效進行高校分層內(nèi)部審計,提升內(nèi)部審計價值。

      【關鍵詞】新時代;大數(shù)據(jù);高校內(nèi)部審計;創(chuàng)新

      審計信息化,首先是建立在當前的全網(wǎng)絡、大數(shù)據(jù)及云計算的基礎上。網(wǎng)絡就是連接。對大數(shù)據(jù),麥肯錫全球研究院作了如下定義:“一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合,具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價值密度低四大特征”。在這個意義上,我們可以將信息化理解為建立通訊、網(wǎng)絡、大數(shù)據(jù)為基礎的信息網(wǎng)絡體系,而將審計工作信息化要求結(jié)合到審計創(chuàng)新中,就是立足于審計實踐,建立審計資源數(shù)據(jù)庫,構(gòu)建審計信息網(wǎng)絡,開發(fā)研究推廣各類審計模型軟件,推進審計信息技術的應用,培育高素質(zhì)的信息化審計人才等等。

      一、新時代大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部審計的變化

      (1)審計對象的演變

      過去,高校內(nèi)部審計的重點往往是是財務收支、經(jīng)濟活動的重大事項;現(xiàn)在,內(nèi)部審計的工作內(nèi)容還包括了數(shù)據(jù)本身,在審計信息化充分發(fā)展的今后,審計的重點也許會變成對數(shù)據(jù)的有效分析和處理。由于數(shù)據(jù)的龐大和復雜性,需要在平時投入更多的人力物力,才能完成數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建。

      (2)審計模式的演變

      傳統(tǒng)的審計模式是內(nèi)部審計人員通過大量的走訪、實地調(diào)研、查閱資料,依靠自身的業(yè)務能力和審計經(jīng)驗作出判斷,得出的結(jié)論也會千差萬別。今后,即便是不同的審計人員,通過相同的大數(shù)據(jù)模型推演計算,就可能得出相同的結(jié)論,得到較為客觀公正的審計結(jié)果。將來審計的難點,可能在于如何根據(jù)各種繁雜的事務,構(gòu)建不同類合適的審計數(shù)據(jù)模型加以分析。

      (3)審計風險預警方式的演變

      當前倡導的風險導向內(nèi)部審計,指的是內(nèi)部審計人員利用自身的職業(yè)優(yōu)勢,幫助領導和管理人員辨別關鍵風險點,通過風險預警,加強內(nèi)部控制,提升工作成效。這中間,風險識別和風險防控,都是通過一次次的現(xiàn)場溝通完成的。但大數(shù)據(jù)背景下的風險預警,就完全是自發(fā)的。只要管理者在操作中觸發(fā)了風險點,數(shù)據(jù)平臺就會自動警告,并根據(jù)風險類型和風險嚴重程度給予不同的處理結(jié)果。

      二、目前高校內(nèi)部審計的困境

      隨著我國教育事業(yè)的高速發(fā)展,高校內(nèi)部審計的范圍不斷擴大,業(yè)務逐漸拓展,內(nèi)部審計的風險也日益凸顯。

      (1)管理層認識不足,尚未形成上下聯(lián)動的內(nèi)控管理體系。

      2018年1月12日出臺的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署令第11號)將內(nèi)部審計定義為:對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議,以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。18版規(guī)定將內(nèi)部審計的職責范圍拓寬為財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理四個方面,增加了內(nèi)部控制和風險管理的環(huán)節(jié)。但實際上,很多高校管理層對內(nèi)部控制和風險管理的理解和認識不夠,重視程度不足,未能建立起有效的內(nèi)部控制管理體系,或者只建立完善了內(nèi)控制度體系,執(zhí)行力卻不夠。很多管理層認為內(nèi)部控制和風險管理都只是內(nèi)審部門的事情,認識存在較大誤區(qū)。

      (2)審計人員配備不足,審計方式較為粗放

      審計工作是專業(yè)性很強的工作,需要財會、法律、工程的專業(yè)審計人員協(xié)同開展工作,需要審計人員具備豐富的從業(yè)經(jīng)驗,付出艱辛的勞動?,F(xiàn)在教育系統(tǒng)一般高校紀檢監(jiān)察處和審計處是分開設置的,但高職院校紀檢和審計都是合署辦公,只有1-2人負責審計和監(jiān)督,大部分的時間都被繁重的監(jiān)督任務占據(jù),用于內(nèi)控審計及評價的時間較少,導致無法把審計做細做深。而且有些學校審計部門地位較低,審計計劃難以實施,審計全覆蓋就無法鋪開,導致審計不夠深入,發(fā)現(xiàn)的問題流于表面,或則發(fā)現(xiàn)了問題整改措施無法落實,最終審計變成紙上談兵。

      (3)審計監(jiān)督流于形式

      目前高校的內(nèi)部審計方式限于人力物力,都較為表面化。如對采購的內(nèi)部審計主要有參加重要的采購活動,其他采購活動采取備案制,以確認采購程序的有效性等。但往往得不到采購部門的配合,采購資料不按照提交備案或者干脆就不提交,采購審計監(jiān)督變成不了了之。又如對經(jīng)濟合同的內(nèi)部審計,在合同審簽時實施各部門會簽的規(guī)范程序,但在合同簽訂后,不再對合同的執(zhí)行情況比如保修金的繳納和退還進行監(jiān)管。又加上現(xiàn)在高校普遍開展對外合作,對外合作方式多樣,經(jīng)濟合同十分復雜,以前的審計監(jiān)督方式難以有效實施監(jiān)管。

      三、有效運用數(shù)據(jù)分析工具,創(chuàng)新分層內(nèi)部審計模式

      運用大數(shù)據(jù)平臺,將紀檢監(jiān)察與審計形成合力,通過精細的分層審計,做到內(nèi)部審計準確定位,精確走位,效果到位。

      (1)搭建內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫,內(nèi)部審計全面數(shù)據(jù)化

      在大力倡導大數(shù)據(jù)和云計算的今天,內(nèi)審方法仍然基本處于手工審計階段。一方面,審計軟件的開發(fā)和使用程度普遍較低。另一方面,單位財務工作使用財務軟件,而內(nèi)部審計人員對軟件操作不熟悉,缺乏會計電算化方面的技能,不能對財務數(shù)據(jù)庫里的數(shù)據(jù)進行有效的分析和審查,而只能憑借打印出的紙質(zhì)材料進行審計,手段落后、效率低下,完全不能要求。[1]

      以前我們的審計工作,是通過一系列的審計報表來體現(xiàn)我們的工作成績。在這種基礎上,如果我們想了解一項審計工作,就必須從頭查閱審計臺賬,翻看審計報告,才能得到結(jié)論。這樣既耗時又費力。如果能夠把審計工作電子化、數(shù)據(jù)化,對審計數(shù)據(jù)進行匯總和分類,最終形成審計數(shù)據(jù)庫。這樣無論何時何地,都能在電腦上看到所有的審計報告和審計數(shù)據(jù),任何時間都能調(diào)出審計數(shù)據(jù)加以對比,不但提高了審計效率,也便于審計總結(jié)和提高。結(jié)合我們的工作平臺,可以做到內(nèi)部審計線上開展工作,線上完成審計,線上提交結(jié)論,大大提高了工程成效。

      如果各個高校都能形成自己的內(nèi)審數(shù)據(jù)庫,就便于上級領導進行縱向和橫向的分析比照,加快外審工作的進行。將這些數(shù)據(jù)庫匯總,最終形成全國的審計數(shù)據(jù)庫,就能為教育系統(tǒng)審計實現(xiàn)信息化打下物質(zhì)基礎。

      (2)重點突出,重點工作審計精準化

      內(nèi)部審計工作日益繁雜,就要統(tǒng)籌安排,量力而行,通盤考慮,突出重點。總的來說,就是要抓住財務收支和經(jīng)濟活動兩條線,通過有效的內(nèi)部控制,降低審計風險。

      總所周知,內(nèi)部審計的工作重點一般是財務收支審計、領導干部的離任和經(jīng)濟責任審計、基建和修繕工程審計、校辦企業(yè)的資產(chǎn)以及負債和權益、固定資產(chǎn)的管理和使用情況、專項資金使用情況審計等方面,而內(nèi)部控制審計和績效審計作為新的內(nèi)部審計工作的重點,也得到越來越多的重視。我們認為,并不能割裂來談內(nèi)部控制和績效審計,應該貫穿在前面六大內(nèi)部審計重點的始終。

      對這些審計重點工作,要分別分析,盡早介入。對每個關節(jié),都要有相應的審計嵌入,做到審計精準到位。比如,對重大經(jīng)濟事項,一進入決策階段,審計部門就應該介入了,并且要針對該重大事項,編寫專門的審計調(diào)查方案,對該經(jīng)濟事項做全面的調(diào)查了解,深入現(xiàn)場獲取相應數(shù)據(jù)資料,掌握第一手的基礎情況。又比如,對基建項目,要實施全過程跟蹤審計,從項目論證和報批開始,每個關鍵環(huán)節(jié),都要有審計工作的延伸,做到步步有審計,節(jié)節(jié)有監(jiān)督。

      (3)過程嚴管,經(jīng)濟合同審計程序化

      經(jīng)濟合同是經(jīng)濟事項執(zhí)行的關鍵環(huán)節(jié),所以對經(jīng)濟合同的審簽,內(nèi)審部門都特別重視。經(jīng)濟合同的審簽要通過數(shù)個職能部門,手續(xù)較為復雜,也是合同經(jīng)辦人員的苦惱所在。我們認為,對合同審簽,要流程簡便化、程序規(guī)范化,可操作,有程序,重執(zhí)行,對內(nèi)審人員來說,要把好合同預算關、采購關、履行關。

      首先是預算關。合同的經(jīng)費是否列入學校預算,有沒有經(jīng)過批準,或則是不是專項經(jīng)費,是合同審簽首先要考慮的內(nèi)容。

      其次,要把好合同的采購審計關。因為合同的主要條款,都是在采購或招投標過程中已經(jīng)確定的,所以對采購或招投標過程要作為監(jiān)督重點來把控。首先,要關注采購文件或招投標文件是否經(jīng)過相關職能部門的審核,審核意見是否得到落實。其次,要關注采購和招投標過程是否合規(guī),評標專家是否按規(guī)范進行評標,在評標過程中有沒有發(fā)現(xiàn)惡性圍標和串標現(xiàn)象,設計圖紙和采購或招標文件是否有對某單位的傾向條款,采購或招標文件是否存在漏洞。再次,還要關注合同是否得到履行,進而審視內(nèi)部控制的制度設計以及合同的執(zhí)行情況,是否需要改善,是否需要加強管理,對這些問題,要進行再跟蹤。

      (4)上下聯(lián)動,干部經(jīng)濟審計入微化

      干部經(jīng)濟責任審計是高校內(nèi)部審計工作的重中之重,高校經(jīng)濟責任審計在加強高校內(nèi)部領導干部管理監(jiān)督、制約權力運行、維護財經(jīng)紀律、推動反腐倡廉等方面具有積極作用。全國高校思想政治工作會議以來,特別是十九大以后,國內(nèi)高校內(nèi)部開展黨政領導干部經(jīng)濟責任審計被擺在更為重要的位置。[4]

      現(xiàn)在大部分高校已經(jīng)實行了經(jīng)濟責任審計的審計全覆蓋,但是還是存在一定的短板。比如站位不夠高,只是從審計角度著手,還不能為學校決策提供參考建議;力度不夠大,審計工作因?qū)徲嬃α克?,即便引入了事務所,也是以抽查為?在審計成果運用方面,還沒有得到領導層的高度重視和廣泛采納應用;在審計整改結(jié)果反饋方面,依然存在“審計走過場,問題年年有”的現(xiàn)象。

      當前新形勢下,經(jīng)濟責任審計也應該與時俱進、隨時轉(zhuǎn)型。首先是審計對象發(fā)生轉(zhuǎn)型,從開始的以政為主轉(zhuǎn)化為黨政同責、同責同審;其次是審計目標發(fā)生轉(zhuǎn)型,從以前的審計追責到現(xiàn)在的風險防控;再次是審計要點發(fā)生轉(zhuǎn)型,從追查違紀違規(guī)現(xiàn)象到現(xiàn)在貫穿始終的內(nèi)部控制,這就意味著要把工作做細、做透,不光是要看到違紀違規(guī)的款項,更要對領導干部在任期間的工作進行梳理,作出恰如其分的評價,給出可操作性的建議;最后是審計模式發(fā)生轉(zhuǎn)型,從原來的單純內(nèi)部審計到現(xiàn)在以內(nèi)為主、內(nèi)外結(jié)合的聯(lián)合審計模式。

      (5)內(nèi)審為主,聯(lián)合審計規(guī)范化

      現(xiàn)階段,因為高校建設的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟活動的日益增多,單靠審計人員個人的力量完成審計任務不但不可行,也無法規(guī)避審計風險。要適應內(nèi)部審計新形勢,就要選擇規(guī)范、有力的審計服務單位進行合作,形成審計整體合力,有效解決審計任務逐年增多、審計要求不斷提高而審計人手相對欠缺的問題。

      但是,引進外部審計力量的同時,也要看到高校內(nèi)部審計同樣有著自身的特長和優(yōu)勢。比如,內(nèi)審部門一直參與學校管理,廣泛參與學校決策與運行管理全過程,較為熟悉本校的各項經(jīng)濟活動和財務收支管理,能在管理中提早發(fā)現(xiàn)問題,及早“糾偏”,在風險預警與防范方面起到不可替代的作用,內(nèi)部審計的強大“免疫系統(tǒng)”功能,以及作為學校在編教育人員的高度責任心和使命感,同樣是外部審計所無法取代的。

      所以,我們要從傳統(tǒng)的依靠內(nèi)審或則單純的依靠外審的審計模式剝離,內(nèi)審為主,外審為輔。首先要從財政廳、審計廳的定點服務單位中選擇可靠的審計服務單位,然后在外審單位進場時,做好指導和規(guī)范工作,審前溝通,審中引導,審后督導,確保得到質(zhì)量可靠、審計有效。

      四、結(jié)語

      前面介紹了新時代大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部審計工作的實踐探索,但總體說來,高校內(nèi)部審計工作任重而道遠,審計信息化剛剛起步,存在不少問題和實際操作困難,有些至今尚未得到有效解決。比如,如何選擇和推進適用性強的審計軟件的應用?如何在各種不同的情況下,搭建審計模型完成審計工作?如何建立信息化審計的規(guī)范體系?這都是下一步信息化審計工作需要探討的課題。

      【參考文獻】

      [1]雷中浩,胡銀茂,葉世利,《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督的制約因素及其對策》[N],寧波教育學院學報,2016(6);

      [2]陳煥昌,《浙江內(nèi)部審計先進經(jīng)驗和典型案例匯編》,中國時代經(jīng)濟出版社,2015;

      [3]鮑國明,《內(nèi)部經(jīng)濟責任審計》,中國時代經(jīng)濟出版社,2012;

      [4]卿文潔,卿晨,《新時代高校黨政領導干部經(jīng)濟責任審計探析》[N],湖南財政經(jīng)濟學院學報,2018(1);

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