莎日娜

摘要：我國(guó)在2014年6月起，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍就已經(jīng)深入到了電信行業(yè)，自此，在電信行業(yè)領(lǐng)域關(guān)于營(yíng)改增對(duì)其產(chǎn)生的影響已經(jīng)成為了相關(guān)理論研究的熱點(diǎn)。但就目前的研究范圍上說，研究目標(biāo)主要還是集中在營(yíng)改增影響因素上，對(duì)成本核算方面的研究少之又少，但同時(shí)，又明確了營(yíng)改增后電信行業(yè)成本核算對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等有著非常重要的作用?；诖?，本文對(duì)營(yíng)改增后電信行業(yè)成本核算進(jìn)行探析，以期為我國(guó)電信行業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出一些有效的啟示。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;電信行業(yè);成本核算;應(yīng)對(duì)策略

一、電信行業(yè)“營(yíng)改增”的概述

現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于攻堅(jiān)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，國(guó)家開始大力支持和促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，旨在進(jìn)一步提升國(guó)家綜合實(shí)力?！盃I(yíng)改增”，即為營(yíng)業(yè)稅改增值稅完善了稅制，消除了重復(fù)征稅的弱點(diǎn)，這也對(duì)融合第三產(chǎn)業(yè)，細(xì)分社會(huì)專業(yè)分工有極大的影響。此外，在電信行業(yè)加入營(yíng)改增大軍后，將電信業(yè)務(wù)詳細(xì)劃分成立基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)等業(yè)務(wù)，并依據(jù)不同業(yè)務(wù)詳細(xì)設(shè)置了各類稅率，具體為：在2019年4月再次推行減稅降費(fèi)政策，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為9%，增值電信服務(wù)的稅率為6%。

二、電信行業(yè)“營(yíng)改增”的重要性

電信行業(yè)加入營(yíng)改增試點(diǎn)有著其發(fā)展的必然性，具體體現(xiàn)在以下是幾點(diǎn)中：首先，營(yíng)改增背景下，電信行業(yè)的發(fā)展變得更有質(zhì)量。營(yíng)改增提出的主要目的就是為了避免重復(fù)征稅，電信行業(yè)參與其中可以有效調(diào)整內(nèi)部稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)業(yè)務(wù)分割;其次，營(yíng)改增背景下，電信行業(yè)更有利于建設(shè)公平、公正的發(fā)展環(huán)境。增值稅變?yōu)橐栽鲋殿~為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)稅，而電信行業(yè)發(fā)展背景下，產(chǎn)業(yè)融合是前景所趨，電信行業(yè)是將互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、電視行業(yè)、無線技術(shù)行業(yè)等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)融合和延伸，從而有效平衡產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)關(guān)系;最后，營(yíng)改增背景下，稅收中性被大大強(qiáng)化，例如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣政策，這就給電信企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)帶來了極大的好處。

三、分析營(yíng)改增后對(duì)電信行業(yè)成本核算產(chǎn)生的影響

一是，就目前來說，我國(guó)電信行業(yè)普遍采用的成本核算模式主要為未分業(yè)務(wù)模式，營(yíng)改增的提出，明確規(guī)定了未分業(yè)務(wù)類業(yè)務(wù)必須從高適用稅率，這種政策下電信行業(yè)的成本被增加。除此之外，過去對(duì)電信行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)電信行業(yè)不同種類企業(yè)，并按照不同稅率針對(duì)性的征收稅額。例如：基礎(chǔ)電信以及增值電信需要征收3%的營(yíng)業(yè)稅，其他勞務(wù)服務(wù)以及非電信服務(wù)收入在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)按照5% 的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收，銷售終端產(chǎn)品按照17% 的增值稅標(biāo)準(zhǔn)。但自營(yíng)改增后，電信行業(yè)基本稅率控制在6% 和9%兩種征稅方式上，同時(shí)，這也給電信行業(yè)提出了更為嚴(yán)格的要求，例如必須取得上游企業(yè)的增值稅發(fā)票才能進(jìn)行稅額抵扣。而我國(guó)很多電信行業(yè)的上游企業(yè)基本都是中小型規(guī)模行業(yè)，這種規(guī)模下，企業(yè)難以或無法提供增值稅發(fā)票，這就導(dǎo)致電信行業(yè)不得不自身承擔(dān)增值稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)成本增加。比如，在2014年期間，我國(guó)三大電信服務(wù)商之一的中國(guó)聯(lián)通表示，營(yíng)改增后，企業(yè)稅負(fù)成本增加，年?duì)I業(yè)收入下降了5%，且利潤(rùn)呈持續(xù)下降趨勢(shì)，這極大的阻礙著電信行業(yè)的發(fā)展。

（二）營(yíng)改增后，很多電信行業(yè)的管理成本也隨之增加，這是由于新的稅收政策提出與應(yīng)用需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、經(jīng)營(yíng)模塊進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和改革，例如，在企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)核算方法、財(cái)稅人才的培訓(xùn)、財(cái)稅軟件更新等方面都增加了企業(yè)管理成本。

（三）營(yíng)改增背景下，電信行業(yè)沉沒成本增加，營(yíng)改增后，電信企業(yè)在營(yíng)改增前購置的固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，這些都使得進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)槌翛]成本。

四、營(yíng)改增后提升電信行業(yè)成本核算的有效策略

（一）完善電信企業(yè)成本核算流程

一般情況下，電信行業(yè)的成本核算流程僅僅是財(cái)務(wù)部門獲取相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單據(jù)，并進(jìn)行審核和上報(bào)，其模式也只是簡(jiǎn)單對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)決算是否一致進(jìn)行分析和審核的，因此無法滿足營(yíng)改增后增值稅差異化稅率的要求。因此，完善電信企業(yè)成本核算流程很有必要。一方面，營(yíng)改增后，電信行業(yè)不能只是憑借單一的財(cái)務(wù)單據(jù)對(duì)成本進(jìn)行核算，而是要求必須歸根溯源，找到各類業(yè)務(wù)原始的詳細(xì)憑證，若原始憑證是基于多種業(yè)務(wù)上共同開具的，則需要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分、成本分?jǐn)?，這樣能有效避免從高使用稅率，相關(guān)財(cái)務(wù)人員就可以分類審核與詳細(xì)上報(bào)各類財(cái)務(wù)單據(jù)。此外，電信行業(yè)的成本核算標(biāo)準(zhǔn)由原來的保持預(yù)算與決算一致性轉(zhuǎn)為，具體分析成本結(jié)構(gòu)，并依據(jù)不同結(jié)構(gòu)，針對(duì)性的設(shè)計(jì)出適合的成本核算流程。

針對(duì)以上現(xiàn)狀，結(jié)合我公司及國(guó)內(nèi)三大電信運(yùn)營(yíng)商營(yíng)改增后成本核算流程的優(yōu)化特點(diǎn)，本文提出，優(yōu)化成本核算流程應(yīng)基于以下三個(gè)方面：一是企業(yè)的業(yè)務(wù)部門：業(yè)務(wù)部門也是成本核算流程的開始，主要負(fù)責(zé)保持成本預(yù)算與成本決策一致性;二是財(cái)務(wù)部門：在此階段，成本核算需要大量收集原始財(cái)務(wù)單據(jù)，分析成本類型，若為多業(yè)務(wù)成本需要財(cái)務(wù)部門輔助進(jìn)行業(yè)務(wù)分割，若為單業(yè)務(wù)成本則需要將成本費(fèi)用分?jǐn)傊撩總€(gè)業(yè)務(wù)上。單業(yè)務(wù)成本要將成本費(fèi)用分?jǐn)傊粮鳂I(yè)務(wù)科目，在分析階段，成本核算的分析內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)分析、完成情況、對(duì)比成本預(yù)算以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表;三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層：在成本核算過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，并審閱成本預(yù)算與決算是否一致。

（二）優(yōu)化納稅籌劃工作

自營(yíng)改增后，電信行業(yè)成本核算中稅負(fù)成本成為了重點(diǎn)內(nèi)容，如何有效降低企業(yè)稅負(fù)成本，提升經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行成本核算的重點(diǎn)。首先，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅稅額的管理與控制。企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇與一般納稅人進(jìn)行合作，在與其簽訂合同時(shí)，要求供應(yīng)商采取價(jià)稅分離的方式進(jìn)行報(bào)價(jià)，旨在為后期合同簽訂與稅務(wù)處理奠定理論基礎(chǔ)。另外，企業(yè)要對(duì)增值稅發(fā)票與款項(xiàng)支付進(jìn)行認(rèn)證相聯(lián)系，以此有效避免發(fā)票出現(xiàn)不可抵扣情況。其次，適度分割企業(yè)業(yè)務(wù)，并進(jìn)行分業(yè)務(wù)成本核算;再次，改變傳統(tǒng)銷售模式，創(chuàng)新新的優(yōu)惠政策，例如：在提供電信服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，可采取抵扣、折扣促銷模式。最后，加強(qiáng)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。電信行業(yè)可以重組服務(wù)業(yè)務(wù)，通過憑借自身技術(shù)與優(yōu)勢(shì)，與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加強(qiáng)合作，從而獲取現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6% 稅率優(yōu)惠。

（三）改革電信企業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)

除此之外，電信企業(yè)應(yīng)從提升管理效率降低管理成本方面進(jìn)行考慮。例如，優(yōu)化電信企業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)可以有效提升管理水平。電信行業(yè)內(nèi)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)是實(shí)施成本核算的基礎(chǔ)，營(yíng)改增后，成本核算工作量大大增加，電業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)量也冗多復(fù)雜，這給信息技術(shù)系統(tǒng)帶來了一定計(jì)算壓力?；诖?，企業(yè)通過優(yōu)化技術(shù)系統(tǒng)，融合云計(jì)算技術(shù)，增強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)算儲(chǔ)存和速度，在提高成本核算效率的同時(shí)，也可以大大降低人工成本。另一方面，企業(yè)應(yīng)將服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行分割再進(jìn)行成本核算，避免因系統(tǒng)運(yùn)算混亂而導(dǎo)致的工作量增加。實(shí)際上，各個(gè)電信行業(yè)在改革信息技術(shù)系統(tǒng)時(shí)，均可以從避免成本核算混亂、提升工作效率等因素上入手，最終進(jìn)一步提升企業(yè)管理效率，提升成本核算準(zhǔn)確率。

結(jié)語：綜上所述，營(yíng)改增后，電信行業(yè)成本核算也受到了較多影響，優(yōu)化成本核算工作更加成為了一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程。此外，電信行業(yè)成本高低直接影響著人們生活成本的高低是，鑒于此，筆者試圖從多角度分析，發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增后電信企業(yè)的管理成本與稅負(fù)成本增加受到了最大的影響。本文主要針對(duì)以上兩個(gè)因素，通過不斷規(guī)范企業(yè)成本核算流程、優(yōu)化納稅統(tǒng)籌規(guī)劃以及優(yōu)化成本核算系統(tǒng)等，旨在降低稅負(fù)成本和管理成本，相信經(jīng)過不斷改善后，電信企業(yè)就會(huì)在不僅的將來嘗到營(yíng)改增給自身帶來的紅利。

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