營改增后建筑施工企業(yè)的問題分析與應(yīng)對策略

梁藝杰

摘要：2016年5月1日以來，我國開始全面推行營改增，建筑施工業(yè)自此也被納入營改增試點范圍，在實行營改增后，建筑施工企業(yè)要由繳納營業(yè)稅改為增值稅，對其實際的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生巨大的影響。因此，建筑施工企業(yè)必須對此引起足夠的重視，研究可行的應(yīng)對方案。本文分析營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題，針對問題給出相應(yīng)的應(yīng)對策略，希望能為建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑施工企業(yè);問題分析;應(yīng)對策略

一、營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題

（一）稅務(wù)抵扣困難，管理難度加大

在采購環(huán)節(jié)，受施工項目地域限制等因素影響，企業(yè)在采購原材料時比較零散，加上對供應(yīng)商資質(zhì)審核不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致后期無法獲得增值稅專項發(fā)票，不能充分抵扣進(jìn)項稅額;企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅雖然允許抵扣，但大多數(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)都是在政策改革前購入的，現(xiàn)有的固定資產(chǎn)計提折舊無法進(jìn)行增值稅抵扣，給企業(yè)造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失;企業(yè)對增值稅發(fā)票管理上較為混亂，未能及時獲得或者遺漏增值稅發(fā)票，導(dǎo)致稅務(wù)抵扣困難。企業(yè)業(yè)務(wù)面較廣，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，導(dǎo)致其納稅征收程序繁雜。存在多地開展業(yè)務(wù)，實現(xiàn)異地稅務(wù)繳納的情況，但目前企業(yè)稅收籌劃的意識不強(qiáng)，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)也缺乏控制，財務(wù)人員操作行為不規(guī)范等導(dǎo)致企業(yè)稅收管理的難度加大。

（二）實際稅負(fù)增加

根據(jù)一項數(shù)據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，建筑施工企業(yè)實際所能實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣的成本費用大概占其成本費用的60%左右，此時按照增值額47%，一般納稅人增值稅率11%進(jìn)行計算，建筑施工企業(yè)稅負(fù)達(dá)到47%×11%=5%，比原來繳納營業(yè)稅的稅率3%高出兩個百分點，反而加重了企業(yè)稅負(fù)。

營改增后導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加主要由材料采購、勞務(wù)費用、動產(chǎn)租賃以及聯(lián)營合作項目等多個方面的原因。以材料采購及勞務(wù)費用舉例說明。首先，施工企業(yè)獲取建筑材料的途徑較多，這在一定程度上加大了企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的難度。由于工程的承包范圍及方式不同，在部分工程項目中，是由施工企業(yè)自主采購設(shè)備及原材料，此時企業(yè)就能夠獲取相對較多的增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票，而在一些工程中，材料的采購工作是由建設(shè)單位的相關(guān)部門承擔(dān)，施工企業(yè)所涉及到的材料采購內(nèi)容減少，所獲取的進(jìn)項稅額抵扣也相應(yīng)減少，實際稅負(fù)較高。另外，施工企業(yè)所所承建的工程項目地處偏遠(yuǎn)，材料供應(yīng)商通常規(guī)模小、分布散亂，此時就存在兩個問題，一是無法取得相應(yīng)的購買發(fā)票，二是所取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票，并且由于部分企業(yè)發(fā)票管理本身又相對混亂，這都給企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額抵扣加大了難度，導(dǎo)致企業(yè)的實際稅負(fù)增加。具體從原材料采購角度分析稅負(fù)增加的原因如下：根據(jù)國家對于部分貨物的稅收政策規(guī)定，納稅一方可按6%的稅率繳納所銷售貨物的增值稅，這些貨物的范圍包括建筑施工所采購的或者企業(yè)自身采掘的土、沙、石料以及商品用混凝土、自來水等，這些材料在總工程造價中占比較大，如果企業(yè)按照正常操作流程取得了相應(yīng)的足夠的增值稅專用發(fā)票，可按6%的進(jìn)項稅率進(jìn)行抵扣，而實際上，建筑企業(yè)的增值稅率為11%，這就意味著施工企業(yè)將需要額外負(fù)擔(dān)5%的原材料的納稅成本，這必然會加重其稅收負(fù)擔(dān)，壓縮其利潤空間。其次，在建筑勞務(wù)方面，工人來源的渠道可能包括勞務(wù)公司、勞動包公隊以及社會零散個人勞務(wù)，對于后兩者而言，通常無法獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，難以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，必然會加大企業(yè)的勞務(wù)費用稅收負(fù)擔(dān)。

二、營改增后建筑施工企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對策略

（一）提高財務(wù)核算水平，加強(qiáng)稅收籌劃

企業(yè)首先要細(xì)化會計核算內(nèi)容，準(zhǔn)確計算進(jìn)銷項稅額，分開核算與生產(chǎn)相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額，將其單獨列入“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額”科目，保障這部分稅額能在繳納增值稅時得到抵扣。企業(yè)要通過其主營業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行深入的分析，掌握全面、真實的建筑施工材料，積極了解國家有關(guān)政策法規(guī)，做出全面、合理的稅收籌劃。

（二）擇優(yōu)選擇供應(yīng)商，加強(qiáng)合同管理

在建筑工程項目中，材料成本占總成本的比例高達(dá)60%，因此減少這部分的成本損耗是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。營改增前，企業(yè)的成本控制方法一般是選擇稅率較低的原材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃商，以此有效降低成本。而在實行營改增后，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時應(yīng)在衡量價格與質(zhì)量的基礎(chǔ)上核實對方是否具有增值稅一般納稅人資格，保障企業(yè)能夠獲得合格的專項增值稅發(fā)票，增加可抵扣進(jìn)項稅額，從而降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)在合同簽訂環(huán)節(jié)要明確簽訂主體，審查簽訂方的法人實體身份，要規(guī)范簽訂內(nèi)容，細(xì)化簽訂條例，加強(qiáng)印章管理。具體來說，企業(yè)應(yīng)在合同簽訂時明確以下幾點：一是要嚴(yán)格區(qū)分供應(yīng)商的身份是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人;二是如果供應(yīng)商為一般納稅人，合同條款中的制定應(yīng)符合價稅分離原則[3]，如果供應(yīng)商非一般納稅人，應(yīng)確定其合同價款是否已經(jīng)將增值稅包括在內(nèi)，同時要確定其所提供的運輸費用的發(fā)票類型;三是要明確規(guī)定付款時間，一般要求供應(yīng)商應(yīng)在尾款付清前給企業(yè)開好發(fā)票，企業(yè)在確定發(fā)票已經(jīng)完整開具后完成付款;四是要在合同中增加違約責(zé)任條款，細(xì)化供應(yīng)商無法按照合同規(guī)定提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的相關(guān)條例，保障企業(yè)的權(quán)益不受侵犯。

（三）轉(zhuǎn)變采購模式，完善發(fā)票管理體系

企業(yè)要轉(zhuǎn)變采購模式，降低納稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)采取集中采購與分散采購相結(jié)合的采購模式，針對大中型材料，應(yīng)由公司采購部門進(jìn)行集中采購，統(tǒng)一簽訂合同，并在索要發(fā)票后支付相應(yīng)款項，材料直接由供應(yīng)商發(fā)到施工現(xiàn)場。而對于一些零星材料，就近采購省去運輸?shù)荣M用價格更為低廉，此時則各由項目部根據(jù)自身需求自行采購。另外，企業(yè)要完善發(fā)票管理體系。要求企業(yè)財會人員熟悉專項發(fā)票從開具到抵扣的一系列流程。在擬定相關(guān)協(xié)議時要明確發(fā)票的開具數(shù)量、開具時間、發(fā)票稅率、開具種類具體時間普通發(fā)票還是專用發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容要詳細(xì)，如是否包含加工安裝費用等。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制，落實管理責(zé)任

面對目前建筑施工行業(yè)掛靠、提點等不良現(xiàn)象，企業(yè)更要嚴(yán)格加強(qiáng)控制管理，具體從以下兩個方面著手。一是企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部控制，充分發(fā)揮財務(wù)部門稅收管理的主體作用，具體工作內(nèi)容包括加強(qiáng)供應(yīng)商資質(zhì)審核，合同中涉稅條款、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型以及適用稅率復(fù)核;指導(dǎo)企業(yè)開展稅收業(yè)務(wù)管理工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制，暢通稅收管理信息溝通渠道，要求各項目部及時、準(zhǔn)確的上報相關(guān)數(shù)據(jù)材料，以便更好地協(xié)調(diào)各方涉稅業(yè)務(wù)活動的開展。同時，財務(wù)人員還需為企業(yè)各部門單位提供涉稅咨詢服務(wù)，幫助其組織開展稅務(wù)培訓(xùn)教育活動，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好的伙伴關(guān)系，能夠精準(zhǔn)識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，并提出有效的風(fēng)險防范措施。二是企業(yè)要落實管理責(zé)任，嚴(yán)格要求各個項目管理負(fù)責(zé)人按月核查項目的發(fā)票管理、報賬及對賬情況，確保工地核算員規(guī)范、合規(guī)的完成工作任務(wù)。另外，企業(yè)要建立責(zé)任追究制度，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人等簽訂責(zé)任狀，責(zé)任狀中尤其要明確相關(guān)責(zé)任人的增值稅專用發(fā)票的管理責(zé)任，對于發(fā)票丟失、發(fā)票開具不合規(guī)、虛開增值稅專用發(fā)票等不良行為嚴(yán)懲不貸。

（五）積極了解相關(guān)政策，增強(qiáng)企業(yè)動態(tài)適應(yīng)能力

企業(yè)的財務(wù)人員加強(qiáng)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，積極了解相關(guān)的稅改文件精神，做好事前的稅收風(fēng)險預(yù)防工作。根據(jù)財會[2016]36號文件規(guī)定，對于一些建筑工程老項目、甲供料等可實行簡易計稅，這就意味著除固定資產(chǎn)以外的部分企業(yè)可以開具普票，不進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，不僅減少了增值稅專項發(fā)票的認(rèn)證環(huán)節(jié)，還可以由此降低進(jìn)項稅額無法抵扣的風(fēng)險。此時，企業(yè)存在簡易計稅和一般計稅兩種計稅方法，對一般計稅而言，企業(yè)仍需嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開具增值稅專項發(fā)票，最大程度上增加可抵扣進(jìn)項稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。實際上，在財會[2016]22號文件出臺前，企業(yè)對于一般計稅以及簡易計稅的會計核算細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，一些企業(yè)聯(lián)合其兄弟單位財務(wù)人員共同探討了較為合理的科目設(shè)置及會計核算方法，保障了企業(yè)財務(wù)活動的正常開展。這種模式具有普適性，能夠增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對營改增等稅收改革的動態(tài)適應(yīng)能力。

結(jié)語：綜上所述，建筑施工企業(yè)需從提升財務(wù)核算水平、加強(qiáng)發(fā)票管理、合同管理、強(qiáng)化內(nèi)控控制等多個方面提升企業(yè)的政策適應(yīng)能力，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)長久穩(wěn)定的生存與發(fā)展！

參考文獻(xiàn)：

[1]張廷鵬. 建筑施工企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險管控淺析[J]. 商業(yè)會計， 2017（9）.

[2]周淑燕. 試論營改增對建筑工程企業(yè)的影響及其應(yīng)對策略[J]. 中國國際財經(jīng)（中英文）， 2017（07）：205-206.