新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究

蔣曉潔 張洪柱

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)一步深化的背景下，國(guó)家針對(duì)新時(shí)期事業(yè)單位發(fā)展的需求修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，行政事業(yè)單位和事業(yè)單位統(tǒng)一采用新政府會(huì)計(jì)制度，公立醫(yī)院也由此從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度過(guò)渡到政府會(huì)計(jì)制度，新時(shí)期公立醫(yī)院應(yīng)積極做好政府會(huì)計(jì)銜接工作，并以此為依據(jù)，優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型。但從實(shí)際來(lái)看，醫(yī)院在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用中還存在不少障礙，基于此，本文首先闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響。在此基礎(chǔ)上，明確醫(yī)院銜接新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重心，最后針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的途徑提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府機(jī)構(gòu)根據(jù)新時(shí)期內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，在滿足我國(guó)發(fā)展國(guó)情的基礎(chǔ)上，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌，能夠更好的指導(dǎo)醫(yī)院開(kāi)展現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理建設(shè)，滿足時(shí)代要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行，二者適度分離又相互銜接，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的突破和轉(zhuǎn)變，使其更側(cè)重于財(cái)務(wù)管理價(jià)值作用的發(fā)揮，使得醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況可以得到真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的披露。而且雙體系運(yùn)行也解決了收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)用帶來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支出和國(guó)庫(kù)支出系統(tǒng)難一致的問(wèn)題，有利于進(jìn)行外部監(jiān)管。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對(duì)醫(yī)院實(shí)際財(cái)務(wù)情況的掌握，新增的權(quán)責(zé)發(fā)生制更是強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，收支兩條線的劃分更是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作的改進(jìn)。雙基礎(chǔ)、雙分錄以及雙體系運(yùn)行也對(duì)醫(yī)院核算范圍、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目、報(bào)告類型等提出了新的要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和醫(yī)院會(huì)計(jì)更替帶來(lái)的摩擦加大了醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及成因分析

（一）存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)多數(shù)公立醫(yī)院都屬于差額撥款型事業(yè)單位，且財(cái)政撥款比例低于醫(yī)院總收入的5%，醫(yī)院基本以自有資金來(lái)開(kāi)展價(jià)值增值活動(dòng)，但從實(shí)際來(lái)看，多數(shù)醫(yī)院資金利用率不足，資金周轉(zhuǎn)緊張，尤其是隨著新醫(yī)改政策的落實(shí)，醫(yī)院資金鏈風(fēng)險(xiǎn)大幅上漲，財(cái)務(wù)管理中存在諸多問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，投資盲目。醫(yī)院在開(kāi)展對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資時(shí)缺乏對(duì)項(xiàng)目的深入分析，投入產(chǎn)出不成正比，尤其是在醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購(gòu)上，缺乏對(duì)市場(chǎng)行情的了解，重復(fù)采購(gòu)或采購(gòu)不適用的設(shè)備，不僅增加了醫(yī)院成本，也增加了投資風(fēng)險(xiǎn)。第二，缺乏流動(dòng)資金。醫(yī)院在資金的使用上缺乏明確的目標(biāo)，資源在各科室的配置中不夠科學(xué)，資金利用效率低下。而且營(yíng)運(yùn)資金管理制度也不完善，滋生會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題。第三，會(huì)計(jì)核算體系不健全。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共存的模式也使得醫(yī)院會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了變化，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，醫(yī)院應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行核算；在預(yù)算會(huì)計(jì)下，醫(yī)院應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行核算，和醫(yī)院會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同，醫(yī)院現(xiàn)行的傳統(tǒng)核算體系難以滿足現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理需求，影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

（二）問(wèn)題成因分析

1.內(nèi)部環(huán)境不理想

一方面是由于醫(yī)院管理層多為專業(yè)醫(yī)師而非管理人才，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中更加重視醫(yī)療研發(fā)和醫(yī)療服務(wù)，相對(duì)忽視財(cái)務(wù)管理，將政策解讀、制度制定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接等工作全部分配給財(cái)務(wù)部門，自身并未真正掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求和新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)管理建設(shè)的重點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不敏感，所制定的決策缺乏對(duì)內(nèi)外環(huán)境的分析，效率不強(qiáng)[1]。另一方面也是因?yàn)獒t(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員能力較為單一，側(cè)重于核算工作，缺乏決策、分析能力，對(duì)政策、規(guī)章制度等的解讀不到位，無(wú)法從財(cái)務(wù)的角度來(lái)對(duì)醫(yī)院項(xiàng)目投資可行性分析提出意見(jiàn)，不能支持管理者決策的制定，從而導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型進(jìn)程緩慢。

2.財(cái)務(wù)管理制度不完善，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全

醫(yī)院管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不全面使得其并不積極支持財(cái)務(wù)部門工作的開(kāi)展，部分醫(yī)院依舊以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)制定規(guī)章制度，而以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制的財(cái)務(wù)管理制度適用性不強(qiáng)，與現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理需求不相符；部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度完全拷貝其他兄弟單位模式，和醫(yī)院自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)并不契合，難以指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展，使得制度流于形式。再加上多數(shù)醫(yī)院的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制并不健全，甚至部分醫(yī)院缺乏這一機(jī)制，無(wú)法對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行全面監(jiān)督，也難以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理制度的有效性，存在的問(wèn)題得不到及時(shí)的解決，加大了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也影響了財(cái)務(wù)價(jià)值管理職能的發(fā)揮。

3.信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢，信息碎片化

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)從核算轉(zhuǎn)向管理，由財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的分析來(lái)協(xié)助管理者制定和醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的決策計(jì)劃，但在現(xiàn)階段，服務(wù)于管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)建設(shè)才剛剛興起，“私人訂制”價(jià)格高昂，醫(yī)院在研發(fā)和設(shè)備等方向上的過(guò)多投入使得醫(yī)院忽視或拖延信息化建設(shè)，醫(yī)院現(xiàn)行的HIS、LIS以及ERP等系統(tǒng)各自為營(yíng)，系統(tǒng)間的信息傳遞還需要人工支持，各科室本位思想也較為嚴(yán)重，數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)共享。而且數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)進(jìn)程的緩慢也導(dǎo)致醫(yī)院在月末的藥庫(kù)、后勤庫(kù)、器械庫(kù)的往來(lái)賬上以及門診和住院收入數(shù)據(jù)的錄入上以人工手動(dòng)輸入模式為主，數(shù)據(jù)傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性都得不到保障，無(wú)法給醫(yī)院會(huì)計(jì)核算提供有效的支持。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，醫(yī)院優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的途徑

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部管理環(huán)境，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接工作

1.加強(qiáng)思想建設(shè)和技能培養(yǎng)

在強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理時(shí)，醫(yī)院應(yīng)先從全體人員的思想建設(shè)出發(fā)，定期組織全體人員開(kāi)展財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)和對(duì)相關(guān)政策規(guī)章進(jìn)行解讀，加強(qiáng)管理者和各科室人員對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，促使管理者將財(cái)務(wù)管理提升到戰(zhàn)略角度，將財(cái)務(wù)人員納入決策小組，從發(fā)展和財(cái)務(wù)兩個(gè)角度來(lái)制定各項(xiàng)決策，做好財(cái)務(wù)管理頂層設(shè)計(jì)[2]。再?gòu)娜藛T技能的培訓(xùn)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，加快財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，提高其決策分析能力，從而更好地解讀相關(guān)政策內(nèi)容，并從中篩選出和醫(yī)院發(fā)展相關(guān)的內(nèi)容和重點(diǎn)。

2.設(shè)立專門的銜接小組，做好銜接工作

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施初期，各單位都處于摸索狀態(tài)，醫(yī)院應(yīng)抽調(diào)技能熟練、能力突出的財(cái)務(wù)人員組成新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接工作小組，專門負(fù)責(zé)研究和分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)梳理會(huì)計(jì)科目、賬目以及資金情況等來(lái)制定會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，明確各制度開(kāi)展目標(biāo)、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及開(kāi)展方法等銜接脈絡(luò)，然后以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為基礎(chǔ)前提，通過(guò)補(bǔ)充缺少的內(nèi)容、修改有矛盾的內(nèi)容、保留相同的內(nèi)容等方式來(lái)在兩個(gè)制度之間構(gòu)建橋梁，并立足于相關(guān)法律法規(guī)[3]。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)

在財(cái)務(wù)管理制度的完善上，醫(yī)院可以借鑒兄弟單位的經(jīng)驗(yàn)，在結(jié)合政策要求解讀報(bào)告的基礎(chǔ)上，初步編制財(cái)務(wù)管理制度架構(gòu)。并結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況以及監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)對(duì)制度架構(gòu)和管理細(xì)則進(jìn)行進(jìn)一步完善。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用倒逼流程或其他地方不規(guī)范的單位進(jìn)行治理改革，在加快醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的同時(shí)，也給醫(yī)院管理帶來(lái)了諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，因而，醫(yī)院還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)。首先，以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，將監(jiān)督范圍拓展到經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，并嚴(yán)格規(guī)范人員行為，加強(qiáng)監(jiān)督力度。其次，以風(fēng)險(xiǎn)控制為依據(jù)，通過(guò)全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和成因分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)來(lái)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管效果和制度有效性的估量，及時(shí)提醒管理人員解決問(wèn)題，并實(shí)施閉環(huán)監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化和信息化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)還需要有效的數(shù)據(jù)支持，醫(yī)院應(yīng)加大在信息化建設(shè)上的投入，搭建共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的統(tǒng)一和數(shù)據(jù)的共享，并及時(shí)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)或邀請(qǐng)專業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)軟件流程和模塊等進(jìn)行改良，提高系統(tǒng)解讀和分析數(shù)據(jù)的能力，并加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，實(shí)行電子化儲(chǔ)存，實(shí)現(xiàn)憑證附件云管理、電子附件上傳等，減少人工輸入帶來(lái)的誤差，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，將人員從復(fù)雜、重復(fù)的低附加值工作中解放出來(lái)，節(jié)省人力成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

在新形勢(shì)下，醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展將向自負(fù)盈虧靠攏，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的重要手段。因此，在現(xiàn)階段，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理環(huán)境構(gòu)建、做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接工作、完善財(cái)務(wù)管理制度、加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制建以及加強(qiáng)信息化建設(shè)等，以加快醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型進(jìn)程，促使醫(yī)院更好的為公眾提供服務(wù)。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

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