行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究

李艷玲

摘要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制一向是一項(xiàng)比較系統(tǒng)化的工作，對(duì)行政事業(yè)單位的管理效率、管理效果甚至于整個(gè)政府的廉政建設(shè)來(lái)說(shuō)都具有重大意義。在全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作迎來(lái)了新的局面，如何在這種新局面下依舊保持原有的工作狀態(tài)，提升內(nèi)部控制工作的效率和效果，是社會(huì)發(fā)展下的核心探究問(wèn)題之一。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

政府工作在新時(shí)代中愈加注重公開(kāi)化與精準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部改革，也是為了更加精準(zhǔn)地控制財(cái)政支出，通過(guò)編預(yù)算機(jī)制以及核算工作等，加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)政的管理與審核，杜絕貪污以及不合理財(cái)政行為。自從新政府會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了，我國(guó)各級(jí)政府以及行政單位，都在積極加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，提升財(cái)政會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的革新。

一、新政府會(huì)計(jì)制度概述

2017年10月24日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知》，確定自2019年1月1日起，新政府會(huì)計(jì)制度正式推廣。而新政府會(huì)計(jì)制度與以往不同之處主要有三點(diǎn)：首先，就是統(tǒng)一了現(xiàn)行單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度；其次，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的地位，明確了核算會(huì)計(jì)的職責(zé)；最后，完善了原本的報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。新政府會(huì)計(jì)制度的發(fā)布及實(shí)施，有利于規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在過(guò)去的發(fā)展情況

（一）缺乏對(duì)實(shí)有資產(chǎn)的管控

目前行政單位將財(cái)政會(huì)計(jì)管理的核心，放在日常財(cái)政預(yù)算與審核中，忽略了固定資產(chǎn)在實(shí)際使用過(guò)程中磨損與消耗等，致使固定資產(chǎn)的公允價(jià)值逐步降低，導(dǎo)致行政單位資產(chǎn)的消退。關(guān)鍵的是，這種消退并不會(huì)在賬目中體現(xiàn)出來(lái)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的核算基本都是以折扣的方式進(jìn)行處理，很難管控好實(shí)有資產(chǎn)。

（二）成本與預(yù)算預(yù)估缺乏精準(zhǔn)性

新政府會(huì)計(jì)制度下，要求行政單位做好成本預(yù)算以及運(yùn)行成本的評(píng)估。但實(shí)際上行政單位在預(yù)算與成本控制中，缺乏完善的預(yù)算管理機(jī)制，不少政府官員以可乘之機(jī)，在地方上大興土木，亂修亂建，導(dǎo)致財(cái)政出現(xiàn)大數(shù)額的赤字，最后還需要政府撥款來(lái)填平，以致于行政單位績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)失誤。此外，由于會(huì)計(jì)預(yù)算管理中沒(méi)有完善的資金追蹤機(jī)制，導(dǎo)致很多資金的使用與流入存在明顯的問(wèn)題，混淆了成本管理。

（三）缺乏核算機(jī)制

核算機(jī)制的缺乏，在于行政單位沒(méi)有對(duì)核算做出統(tǒng)一的規(guī)定與管理，以致于實(shí)際核算過(guò)程中會(huì)計(jì)核算工作很容易受各類(lèi)核算標(biāo)準(zhǔn)的影響，降低了行政單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)效性。尤其是在單位的實(shí)際核算中缺乏內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)核算進(jìn)程以及核算方式，加之核算人員能力以及技術(shù)的限制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量不高，難以發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

（四）內(nèi)部控制工作不到位

內(nèi)部控制，通俗一點(diǎn)來(lái)說(shuō)就是單位對(duì)自身展開(kāi)的“監(jiān)督”，是財(cái)務(wù)安全性的必要保證。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是我國(guó)實(shí)施廉政建設(shè)的重要手段，內(nèi)部控制的水平直接關(guān)系到單位財(cái)務(wù)的公開(kāi)性與透明性。在原有的會(huì)計(jì)制度下，內(nèi)部控制的效率還有待提升。

（五）會(huì)計(jì)管理體系匱乏

行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理中，缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督等，以致于會(huì)計(jì)核算以及編制等工作比較混亂。特別是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的缺失，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制工作，不利于加強(qiáng)對(duì)行政單位財(cái)政管理以及會(huì)計(jì)核算的規(guī)劃，各項(xiàng)工作都存在失衡的情況。

三、新環(huán)境下行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究

（一）加強(qiáng)對(duì)真實(shí)資產(chǎn)的掌控

真實(shí)資產(chǎn)包含了有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，現(xiàn)階段的財(cái)政管理中沒(méi)有真實(shí)反映固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，僅僅是在賬目中記錄了資產(chǎn)的變動(dòng)，這難以進(jìn)行資產(chǎn)的全面掌控與核算。因此，行政單位要依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的記錄與管理，通過(guò)每月定期清點(diǎn)以及賬目及時(shí)更是新，準(zhǔn)確地反饋國(guó)有資源，并且便于上級(jí)明白自身資產(chǎn)的變化。此外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中們，應(yīng)針對(duì)固定資產(chǎn)的管理，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)的跟蹤，基于新政府會(huì)計(jì)證制度的核算管理方法，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的核對(duì)，為資產(chǎn)的再利用以及資源開(kāi)發(fā)提供充足的決策數(shù)據(jù)，以便于有效的提升資產(chǎn)的利用效率和利用價(jià)值。另外，廢舊的設(shè)備不能隨意進(jìn)行轉(zhuǎn)賣(mài)，而是要送至專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，保障了資產(chǎn)管理的規(guī)范性。

（二）加強(qiáng)單位的概預(yù)算管理

概預(yù)算管理不同于一般的預(yù)算，是要實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作的編制化，基于以往預(yù)算工作涉及的項(xiàng)目與內(nèi)容，運(yùn)用信息技術(shù)與云計(jì)算系統(tǒng)等，圍繞行政單位的財(cái)政體系構(gòu)建云會(huì)計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作的精準(zhǔn)化與標(biāo)準(zhǔn)化。專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員通過(guò)平臺(tái)的各項(xiàng)審批流程，仔細(xì)按照新制度的內(nèi)容進(jìn)行賬目詳細(xì)核算與審核，并且進(jìn)行簽字與負(fù)責(zé)，這樣一來(lái)就能實(shí)現(xiàn)責(zé)任落實(shí)到人制度，切實(shí)進(jìn)行公款核算與支出的追責(zé)等，一旦出現(xiàn)款項(xiàng)問(wèn)題，就能通過(guò)各個(gè)審批流程，確定涉案人員，進(jìn)行責(zé)任倒追。由此，各大行政的單位也能更加精準(zhǔn)地進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的評(píng)估，徹底杜絕公款挪用以及貪污等行為，更加精準(zhǔn)地進(jìn)行單位財(cái)務(wù)的概預(yù)算管理。

（三）切實(shí)優(yōu)化財(cái)務(wù)核算成效

財(cái)務(wù)核算不能一味地應(yīng)用傳統(tǒng)的辦法，基于新政府會(huì)計(jì)制度的“雙分錄”的方式進(jìn)行核算，能更加細(xì)致地進(jìn)行財(cái)務(wù)工作劃分，便于進(jìn)一步掌控財(cái)政變化，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的強(qiáng)化控制，也便于相關(guān)單位人員進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的轉(zhuǎn)變。所以，新會(huì)計(jì)制度下，政府也要引進(jìn)新的財(cái)務(wù)人才，切實(shí)履行自身的職責(zé)，做好內(nèi)部控制工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理效率。

（四）提升了內(nèi)部控制水平

前文已經(jīng)提到過(guò)，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位廉政建設(shè)的試金石，是國(guó)有資金、資產(chǎn)安全性的“防火墻”。由于以往會(huì)計(jì)制度的寬松性，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面的效果并不佳，很多時(shí)候都需要靠外部的機(jī)構(gòu)來(lái)輔助進(jìn)行。更嚴(yán)重的情況是，在貪污腐敗事件被揭露時(shí)，往往是由其他單位，例如檢察院、紀(jì)委等監(jiān)察機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行披露，而單位的內(nèi)部控制制度則形同虛設(shè)。在新政府會(huì)計(jì)制度下，單位的內(nèi)部控制有了更規(guī)范的依據(jù)和更加強(qiáng)有力的手段，因此可以反過(guò)來(lái)敦促單位進(jìn)行更加有效的內(nèi)部控制工作，將貪污腐敗的勢(shì)頭遏制并抹殺在單位內(nèi)部，從而促進(jìn)政府廉政建設(shè)水平的提高，提升政府在民眾心目中的形象。

（五）提供統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有序開(kāi)展的關(guān)系，當(dāng)前缺乏會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，核算以及審計(jì)、成本管理等工作各自為營(yíng)，缺乏有效的管理準(zhǔn)則與監(jiān)督依據(jù)。新政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)，在于能為行政的單位實(shí)際工作提供完善的依據(jù)，無(wú)論是辦事規(guī)則還是內(nèi)部控制工作，都能在實(shí)際運(yùn)行軌道上具有完整的準(zhǔn)則支持，保證各項(xiàng)工作的有序、順利開(kāi)展。因此，可以說(shuō)，新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是具有遠(yuǎn)瞻性、實(shí)用性的，應(yīng)用新政府會(huì)計(jì)制度，有利于行政單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)以及健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)政的控制，針對(duì)成本、預(yù)算以及核算等工作，制定完善、詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，以保證各項(xiàng)工作的有序展開(kāi)，以提升行政單位的財(cái)政內(nèi)部控制工作，提升財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算工作的效率。財(cái)

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