葛玉潔

（南京大學(xué) 商學(xué)院，南京210093）

引 言

數(shù)據(jù)量的激增意味著人類所能獲取信息的范圍、測量范圍和分析范圍在不斷擴(kuò)大，人類知識(shí)的邊界在不斷延伸。得益于計(jì)算機(jī)、傳感器以及數(shù)據(jù)庫的發(fā)展，個(gè)人在真實(shí)世界中的活動(dòng)得到了前所未有的記錄，這種信息的顆粒度高，頻率也在不斷增加，從而為社會(huì)科學(xué)的定量分析提供了基礎(chǔ)。如果說顯微鏡把人類對(duì)“自然界”的觀察和測量水平推動(dòng)到了“細(xì)胞”級(jí)別，帶給人類社會(huì)歷史性的進(jìn)步和科學(xué)革命，那么大數(shù)據(jù)技術(shù)則為我們觀察“社會(huì)行為”提供了“顯微鏡”和“儀表盤”。20世紀(jì)末至今，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展促使企業(yè)紛紛試圖從傳統(tǒng)管理方式向信息化管理轉(zhuǎn)變。然而與迅速發(fā)展的經(jīng)營管理革命相比，會(huì)計(jì)領(lǐng)域所發(fā)生的革新明顯落后了一代。

經(jīng)歷幾個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)形成了以賬戶為單位，以資產(chǎn)、成本和收益為對(duì)象，以貨幣價(jià)格為衡量手段的特征。會(huì)計(jì)提供的信息適應(yīng)并滿足工業(yè)社會(huì)運(yùn)行和發(fā)展的需要，以資產(chǎn)、資本與利潤為核心概念，抓住了價(jià)值在工業(yè)社會(huì)具體存在并發(fā)揮作用的主要方式，但這種模式已越來越不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)于企業(yè)價(jià)值管理的需求。本研究以會(huì)計(jì)信息計(jì)量為突破口，尋求企業(yè)價(jià)值管理在適應(yīng)信息化變革中的新出路。

一、價(jià)值管理的再思考

受到西方管理思想和實(shí)踐的影響，中國也曾經(jīng)掀起過企業(yè)價(jià)值管理的研究熱潮。回顧已有研究可以發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們對(duì)于企業(yè)價(jià)值管理的研究多集中于價(jià)值管理概念［1］的討論與價(jià)值工具［2］的應(yīng)用上。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的過程中，需要以客戶價(jià)值為根本導(dǎo)向，同時(shí)兼顧財(cái)務(wù)成果、顧客關(guān)系、企業(yè)活動(dòng)及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)之間的平衡［3］。這些研究對(duì)于價(jià)值管理理論在中國企業(yè)的推廣和應(yīng)用起到了良好的推動(dòng)作用。但作為企業(yè)內(nèi)部重要信息提供者，會(huì)計(jì)參與企業(yè)價(jià)值管理的方式，仍還停留在平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等管理工具、方法層面，一系列價(jià)值管理工具與方法開始引入各大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)［4］。會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)于自身服務(wù)于企業(yè)價(jià)值管理的討論幾乎都落腳在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的擴(kuò)充和完善上［5］，試圖吸收價(jià)值管理的先進(jìn)概念以解決人們對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的質(zhì)疑。雖然這些研究分析的角度各不相同，但學(xué)者們都認(rèn)可會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值管理最重要的支柱；同時(shí)價(jià)值管理也成為會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)突破自身局限、適應(yīng)信息化變革的新視角［6］。套用托馬斯·科恩的范式革命理論，現(xiàn)代會(huì)計(jì)正是在工業(yè)化背景下基于“三流分離、時(shí)空分隔”的兩大前提，確立了權(quán)威性的理論與實(shí)踐“范式”。相較于工業(yè)化，信息化對(duì)人類社會(huì)的影響絕不僅是信息計(jì)算、傳輸和處理技術(shù)的革命，更重要的是思維方式與認(rèn)知模式的轉(zhuǎn)變。

（一）創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)

回到創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)組織自身，組織意味著提供實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所需的每一件東西，法約爾在《工業(yè)管理和一般管理》中指出這其中包括經(jīng)典的生產(chǎn)要素：土地、勞動(dòng)力以及原料，確保公司的“人力和物力的組織與公司目標(biāo)、資源和要求相一致”是管理者的任務(wù)［7］。為了創(chuàng)建一個(gè)有用的組織，僅僅把人們組成各個(gè)部門并且分配任務(wù)并不足夠，還必須具有下列知識(shí)：知道如何根據(jù)要求來調(diào)整有機(jī)整體，如何發(fā)現(xiàn)核心人員并把他們放到最能發(fā)揮其才能的位置上。經(jīng)濟(jì)學(xué)中基本認(rèn)可企業(yè)的生產(chǎn)資源可分為人力（勞動(dòng)力）、資本、土地；管理學(xué)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部資源組成或分類的觀點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域類似，認(rèn)為企業(yè)的資源由人力、資本、物質(zhì)和信息構(gòu)成。因此，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)按照通俗的說法可以視作將企業(yè)的資源按照企業(yè)既定的目標(biāo)進(jìn)行配置以提供商品或勞務(wù)滿足消費(fèi)需要的過程。企業(yè)通過更有效率的管理能夠獲得的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)性，因此企業(yè)有可能在資源配置方面要優(yōu)于市場。無論何種形式的生產(chǎn)活動(dòng)、交易，無論其形式多么復(fù)雜，都可以總結(jié)為“人（勞動(dòng)力）在財(cái)（資金）的支持下對(duì)物（資源）”進(jìn)行的操作，信息作為伴隨生產(chǎn)或交易過程不斷產(chǎn)生的附屬品，因?yàn)樾畔⒉杉?、傳輸、處理和?chǔ)存技術(shù)的發(fā)展，對(duì)于這一過程的反映密度、速度都在增加。

經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)當(dāng)中的諸多理論或多或少受到資源有限的假設(shè)影響，這與理論誕生的背景密不可分。經(jīng)濟(jì)學(xué)的本質(zhì)就在于稀缺性，因此需要解決如何在有限的資源下解決人類無限的欲望；而人類的管理行為也產(chǎn)生于資源的優(yōu)先性，這首先在于每個(gè)企業(yè)能投入生產(chǎn)過程的資源是有限的，在企業(yè)內(nèi)部需要通過管理活動(dòng)和管理行為提高資源的使用效率，合理地配置資源。在價(jià)值創(chuàng)造的過程中，各項(xiàng)基礎(chǔ)資源作為投入品進(jìn)入價(jià)值流，然而每種生產(chǎn)性資源都在不同的價(jià)值活動(dòng)中承擔(dān)著不同的用途并相應(yīng)產(chǎn)生不同的價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果。企業(yè)增長理論認(rèn)為，資源被投入的過程中產(chǎn)生了一種生產(chǎn)性服務(wù)，資源的不可分割導(dǎo)致每個(gè)企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的“生產(chǎn)性服務(wù)”是獨(dú)特的。企業(yè)的增長源泉就來自這種“生產(chǎn)性服務(wù)”。雖然該理論并沒有提出“能力”概念，但是對(duì)資源的作用作出明確的界定，指出價(jià)值創(chuàng)造的過程中有一種力量支配著資源的去向和產(chǎn)出。理查德森在增長理論的基礎(chǔ)上發(fā)展了這一理論，認(rèn)為這種支配資源的力量反映了企業(yè)經(jīng)營過程中所積累的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)中基于同一能力的經(jīng)營活動(dòng)為“替代性活動(dòng)”，替代性活動(dòng)在企業(yè)范圍內(nèi)部組織協(xié)調(diào)，企業(yè)能力可以使其自身具備優(yōu)勢的活動(dòng)更加專業(yè)化；而基于一定規(guī)模和專業(yè)化程度的經(jīng)營活動(dòng)為“互補(bǔ)性活動(dòng)”，互補(bǔ)性活動(dòng)則需要由具備不同能力的企業(yè)之間進(jìn)行合作和交流來實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)業(yè)公地理論中提出了能力競爭的思維模式，影響著企業(yè)在產(chǎn)業(yè)公地上投入資源的決策。企業(yè)在獲得“替代性活動(dòng)”競爭優(yōu)勢往往需要很長時(shí)間的積累而在互補(bǔ)性活動(dòng)中則可以獲得額外的“深層關(guān)系”，即在與產(chǎn)業(yè)公地中其他成員合作時(shí)，在企業(yè)、員工和企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之間形成一個(gè)集合。這里更強(qiáng)調(diào)的是資源或要素組合時(shí)內(nèi)在聯(lián)系的價(jià)值而不是其簡單的疊加和集中。

（二）分工與組織結(jié)構(gòu)

在一切有關(guān)組織以及管理的研究中，“人”都是最基本的分析單位，因?yàn)椤叭恕辈攀且磺袃r(jià)值產(chǎn)生的原動(dòng)力。人類在漫長的歷史進(jìn)化過程中總是面臨相對(duì)惡劣的環(huán)境，早期主要體現(xiàn)在食物供應(yīng)的短缺、居住場所的不足以及用以滿足人類多種需求的其他資源的極度稀缺；隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，人類產(chǎn)生了更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)需要。人們?cè)谂c他人共同工作的過程中發(fā)現(xiàn)“合作”能夠放大自己的能力提高“產(chǎn)出”，從而更好地滿足自己的需求。在任何形態(tài)的“組織”中，不同的“人”帶來了不同的資源和技能，在長時(shí)間的進(jìn)化中組織發(fā)現(xiàn)一些人比另一些人更加適合某項(xiàng)特定的工作，于是組織對(duì)集體進(jìn)行的任務(wù)進(jìn)行劃分，形成了勞動(dòng)分工，最大程度地有效地發(fā)揮不同人的技能與特長；而勞動(dòng)分工誕生之后，為了實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，人們必須與不同“工種”的人達(dá)成協(xié)議以組織和協(xié)調(diào)不同的工作任務(wù)。

將企業(yè)的構(gòu)成進(jìn)行簡單化可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)是由“勞動(dòng)者、工具和勞動(dòng)對(duì)象”三者結(jié)合所形成的一種場所，在企業(yè)中“勞動(dòng)者、工具、勞動(dòng)對(duì)象”三類基本要素按照一定比例和組織結(jié)構(gòu)有序進(jìn)行整合［8］。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是一種為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部建立的一種各組成部分以及其與上下部分之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、左右部分之間的配合關(guān)系，這種關(guān)系往往與企業(yè)中權(quán)力的實(shí)現(xiàn)有關(guān)。企業(yè)的生產(chǎn)過程無論是個(gè)體手工業(yè)者雇傭加盟還是不同手工業(yè)者共同出資，亦或是擁有資源的人雇傭員工進(jìn)行生產(chǎn)，都體現(xiàn)出一種共同的生產(chǎn)特征，即出資者對(duì)于企業(yè)中的每一個(gè)“人”進(jìn)行直接管理，對(duì)企業(yè)中的每一個(gè)“物”也進(jìn)行直接管理。從19世紀(jì)末到20世紀(jì)初，貿(mào)易的全球化和科學(xué)技術(shù)還不夠發(fā)達(dá)，對(duì)于當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)通用產(chǎn)品類的制造型企業(yè)，其生產(chǎn)管理主要呈現(xiàn)以下幾個(gè)特征：生產(chǎn)中關(guān)心的是原材料和零部件的及時(shí)供應(yīng)并且保證其質(zhì)量與配套；由于市場中生產(chǎn)同類型的企業(yè)數(shù)量較少，競爭性不夠，市場呈現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)能力和銷售能力調(diào)節(jié)生產(chǎn)計(jì)劃，維持庫存量的穩(wěn)定；一般采取流水線的生產(chǎn)方式。這樣的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了其組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，即相對(duì)集權(quán)的組織結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)嚴(yán)密的計(jì)劃執(zhí)行與掌控。為了更好地集中完成某類任務(wù)，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行了勞動(dòng)分工，從而形成了各式各樣的職能部門，這些職能部門也成為價(jià)值鏈理論劃分基礎(chǔ)價(jià)值活動(dòng)和輔助價(jià)值活動(dòng)的原因。

（三）價(jià)值的實(shí)現(xiàn)

當(dāng)企業(yè)獲取資源并形成組合進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營期望能夠達(dá)到價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)之時(shí)，資源及其組合的競爭還只是相對(duì)表面的，其真正的核心是能力的競爭。這一“能力”決定了組織在日復(fù)一日的經(jīng)營中積累性的學(xué)識(shí)，尤其是關(guān)于如何去協(xié)調(diào)不同的生產(chǎn)技能和有機(jī)結(jié)合多種技術(shù)流的學(xué)識(shí)?！澳芰Α睘槠髽I(yè)進(jìn)入目標(biāo)產(chǎn)品市場提供支持，能夠?yàn)榭蛻籼峁┛勺R(shí)別的根本價(jià)值差異，并且與資源相比難以被競爭對(duì)手所模仿和取代。科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》以及其之后的研究中，始終堅(jiān)持企業(yè)是一種根本不同于市場的協(xié)調(diào)機(jī)制，其本質(zhì)還是企業(yè)家通過其掌握的控制權(quán)對(duì)員工的行為進(jìn)行指揮。在前面我們討論了企業(yè)不斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的生產(chǎn)（科斯的觀察對(duì)象是制造業(yè)企業(yè)）是由于其不斷學(xué)習(xí)積累的“異質(zhì)資本”，即企業(yè)家運(yùn)用知識(shí)指揮、組織員工進(jìn)行勞動(dòng)分工?？扑箤?duì)交易成本的討論說明了任何交易都是有成本的，雖然信息、通訊、交通等技術(shù)提升一再降低了交易成本，但不可能將其完全消除，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是“投入到產(chǎn)出”的過程。因此，在分析企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值時(shí)需要認(rèn)識(shí)到，人們通過一筆筆交易獲得了經(jīng)濟(jì)上的利益，自身的偏好得到滿足，也必然會(huì)付出相應(yīng)的成本，是一種“平衡”的機(jī)制。但是，基于靜態(tài)均衡資源配置分析范式的理論就無法解釋現(xiàn)如今企業(yè)實(shí)際價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，那么受此影響的財(cái)務(wù)學(xué)也就難以對(duì)不斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的行為進(jìn)行反映、解釋或指導(dǎo)。

盡管目前我們分析的對(duì)象仍然是最普遍的、具有明確邊界、有明確員工組成和資產(chǎn)的組織，但是在企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程中，投資者、供應(yīng)商、顧客以及其他對(duì)該組織作出貢獻(xiàn)的人也包括在內(nèi)，雖然從技術(shù)角度來講他們并不是該組織的員工。正式組織內(nèi)的協(xié)作為擴(kuò)大群體力量提供了可能性，這種群體力量超出了個(gè)體單獨(dú)可以完成的活動(dòng)，例如原始社會(huì)中挪動(dòng)巨石、工業(yè)社會(huì)中生產(chǎn)汽車、信息社會(huì)中建造火箭等。組織中的每一個(gè)個(gè)體是否為組織繼續(xù)作出貢獻(xiàn)以及所作出貢獻(xiàn)的程度取決于他們從該組織的成員資格中獲得的滿足或不滿；如果組織并不能持續(xù)的滿足成員們的需求，那么在他們眼里這個(gè)組織就是無效率的，他們就會(huì)撤回努力或參與并退出組織。歸根結(jié)底，衡量一個(gè)協(xié)作系統(tǒng)的效率的首要前提就是保持該系統(tǒng)的生存能力，即任何組織都必須通過使作出貢獻(xiàn)的成員（不單單是員工，還有其他貢獻(xiàn)價(jià)值要素的相關(guān)方）感到滿意來持續(xù)不斷地恢復(fù)自身能量或輸入負(fù)熵。在組織內(nèi)部通過“在物質(zhì)的、生物的、社會(huì)的材料、要素和力量等因素不斷變動(dòng)的環(huán)境中，維持其復(fù)雜性質(zhì)的平衡”以保證組織的生存。同樣，當(dāng)組織遇到外部環(huán)境的力量時(shí)，由組織中的各級(jí)管理者行使管理職能，調(diào)整各方資源的配置維持組織內(nèi)部的平衡。

為了適應(yīng)當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化社會(huì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性、動(dòng)態(tài)非均衡狀態(tài)特征逐漸顯著的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)的信息計(jì)量需要超越過去的資源配置分析范式，以價(jià)值主體不斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)在機(jī)制為核心，構(gòu)建現(xiàn)實(shí)與邏輯相統(tǒng)一、理論與實(shí)務(wù)相協(xié)調(diào)的分析科學(xué)體系。這是一種方法論和研究范式的重建，而非當(dāng)前管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)中對(duì)現(xiàn)有理論的修修補(bǔ)補(bǔ)，實(shí)際仍然站在過去靜態(tài)、孤立的資源配置角度上看企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)。群體行為是錯(cuò)綜復(fù)雜的一套具有象征意義的互動(dòng)和力量，這些互動(dòng)和力量不僅影響群體結(jié)構(gòu)而且改變個(gè)人行為。從場論的視角來看，一個(gè)群體永遠(yuǎn)不會(huì)處于一種均衡的穩(wěn)定狀態(tài)，而是處于相互適應(yīng)的持續(xù)過程之中。這可以比喻為一條流動(dòng)的河流；它看起來是相對(duì)靜止的，但是畢竟存在持續(xù)的運(yùn)動(dòng)和變化。

因此，企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值依托企業(yè)中各種要素之間的相互配合，整體運(yùn)行，并且要素之間的互動(dòng)隨著時(shí)間不斷調(diào)整，對(duì)于企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境變化不斷作出反映，這就要求我們的價(jià)值管理活動(dòng)也必須從根本上反映這一本質(zhì)。而在現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“整合”或者“擴(kuò)充”，是不能夠滿足這一要求的。

二、信息計(jì)量變革的意義

“信息化”是應(yīng)用基于現(xiàn)代信息科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)工具，“信息化”的切入點(diǎn)是先進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)工具的應(yīng)用，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止我們平常所注意到的計(jì)算機(jī)技術(shù)，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止是信息技術(shù)的應(yīng)用。信息化工具相比其他生產(chǎn)工具，具備著信息獲取、傳遞、處理、再生和利用的功能，它和歷史中任何一種生產(chǎn)工具不同的是，信息化工具不是一件件相互孤立分散的東西，而是一個(gè)規(guī)模龐大、自上而下、有組織的網(wǎng)絡(luò)體系。信息化以現(xiàn)代通信網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)為基礎(chǔ)改變著人類社會(huì)的生產(chǎn)方式、工作方式與思維方式，其對(duì)于企業(yè)價(jià)值管理的影響至少體現(xiàn)在三個(gè)方面。

（一）信息的計(jì)量范圍

與工業(yè)時(shí)代初期的手工記載、錄入信息的方式以及后工業(yè)化時(shí)代的計(jì)算機(jī)初級(jí)應(yīng)用相比，信息化和智能化生產(chǎn)工具在技術(shù)上拓寬了人們對(duì)于原始數(shù)據(jù)的采集范圍。在物流業(yè)、制造業(yè)、通訊和交通運(yùn)輸業(yè)，傳感器等設(shè)備的應(yīng)用能夠自動(dòng)感受被測量的信息（變化），并且將采集到的信息按照設(shè)定的規(guī)律轉(zhuǎn)換為電信號(hào)或其他形式的信號(hào)向處理器傳輸。我們可以將傳感器形象地比喻為計(jì)量系統(tǒng)的觸覺、味覺或嗅覺器官，為信息系統(tǒng)捕捉第一道數(shù)據(jù)來源。信息化一旦實(shí)現(xiàn)了所有數(shù)據(jù)源的自動(dòng)信息采集覆蓋，現(xiàn)有的所有手工記錄崗位將不復(fù)存在。這是由于人類對(duì)于外界傳送信息的速度、容量和距離都受到相當(dāng)大的限制，而現(xiàn)代通信技術(shù)則大大突破了這些限制。從價(jià)值管理角度來看，這種革命為更好地反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)提供了硬件上的可能性，讓企業(yè)具備了準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)采集價(jià)值活動(dòng)原始信息的技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）信息流之間的互動(dòng)

信息化生產(chǎn)模式中的組織相互之間呈現(xiàn)網(wǎng)狀連接的趨勢，而傳統(tǒng)的等級(jí)制度產(chǎn)生的條件之一就是處于上層的人掌握著比下層人員更多的知識(shí)和信息并且具備更強(qiáng)大的將知識(shí)和信息傳遞下去的能力。這一模式也造就了泰勒制科學(xué)管理系統(tǒng)。而企業(yè)的數(shù)字化改造將資源、客戶、供應(yīng)商與合作伙伴整合起來達(dá)到優(yōu)化流程的目的，用生產(chǎn)流程替代過去的工廠、機(jī)器和工人。科學(xué)管理系統(tǒng)中的生產(chǎn)原理認(rèn)為各項(xiàng)參數(shù)是將每一步的處理步驟數(shù)據(jù)進(jìn)行累加。這種線性的計(jì)量邏輯在信息化時(shí)代平臺(tái)生產(chǎn)模式下會(huì)遺漏掉有用的信息，和眾所周知的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，網(wǎng)絡(luò)中包括物聯(lián)網(wǎng)中機(jī)器與機(jī)器間的互動(dòng)，這些新的生產(chǎn)組合和交流成為影響企業(yè)成功的重要?jiǎng)右颉?/p>

信息化時(shí)代的所有企業(yè)競爭同時(shí)發(fā)生在物質(zhì)世界（第一世界）和信息構(gòu)成的虛擬世界［9］。計(jì)算機(jī)的處理器、存儲(chǔ)器的價(jià)格不斷下降以及軟件質(zhì)量的不斷上升，“商務(wù)智能”技術(shù)成為商業(yè)界的主流。大大小小的公司相比過去都收集了前所未有的數(shù)量級(jí)的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在不同的系統(tǒng)中，例如財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)和客戶管理系統(tǒng)，老死不相往來。信息化技術(shù)應(yīng)用之后這些系統(tǒng)可以在技術(shù)層面彼此相連，通過“數(shù)據(jù)挖掘”重新定義數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來獲得一幅關(guān)于企業(yè)運(yùn)營的完整圖景，這被稱為“一致的真相”。由于虛擬和現(xiàn)實(shí)世界不斷交互融合，所以企業(yè)需要從新的角度來思考生產(chǎn)方法的改進(jìn)措施。工程數(shù)據(jù)可以直接轉(zhuǎn)化到生產(chǎn)過程中；相反，生產(chǎn)信息也可以直接作用于優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)及生產(chǎn)過程的上游工序中，也就是將所有的數(shù)據(jù)都整合進(jìn)唯一的數(shù)據(jù)庫中?！疤摂M”概念最初用于形容不符合或不完全符合事實(shí)的情況，一般是由人類的想象編造的故事，可以說與物質(zhì)世界中正在發(fā)生的情況相距甚遠(yuǎn)；但是當(dāng)“虛擬”概念應(yīng)用于計(jì)算機(jī)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)之后，出現(xiàn)了“虛擬化”和“虛擬世界”的概念：虛擬化是計(jì)算機(jī)學(xué)科中的專業(yè)術(shù)語，指的是計(jì)算元件在虛擬的基礎(chǔ)上運(yùn)行，從而簡化管理、優(yōu)化資源。將企業(yè)的實(shí)體資源抽象之后，轉(zhuǎn)換成電子信號(hào)等其他形式在計(jì)算機(jī)世界呈現(xiàn)出來，如同拆除掉辦公空間中多余的隔離墻一樣打破真實(shí)世界中難以打破的障礙，一切均得益于由信息和數(shù)據(jù)構(gòu)成的虛擬世界不受地域和物質(zhì)分布的限制。

（三）實(shí)時(shí)信息的管控

計(jì)算機(jī)應(yīng)用于企業(yè)管理之前，一般在企業(yè)中很少運(yùn)用到測量或者統(tǒng)計(jì)工具，更多的信息計(jì)量是通過“記錄”這一操作完成的（通過紙筆），即便如此往往也不是每天都進(jìn)行記錄，而是等到一定的活動(dòng)周期結(jié)束后一并記錄。同樣遵循“會(huì)計(jì)期間”的信息計(jì)量充其量也是一種“匯總”的信息計(jì)量，在時(shí)間維度上距“正在發(fā)生”的活動(dòng)有著長短不一的距離。這種差距在過去對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理的影響或許不夠明顯，因?yàn)槲覀冊(cè)谇懊嬲鹿?jié)所提到的企業(yè)外部競爭環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形態(tài)決定了當(dāng)時(shí)的經(jīng)營變化性和波動(dòng)性有限。

利用虛擬技術(shù)，將物理活動(dòng)變?yōu)閿?shù)字活動(dòng)，以使開發(fā)活動(dòng)變得更加靈活，優(yōu)化資源配置，甚至實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)元素的逐個(gè)優(yōu)化。通過“數(shù)字化企業(yè)平臺(tái)”將虛擬和現(xiàn)實(shí)世界進(jìn)行融合，實(shí)現(xiàn)從車間到公司管理層的雙向信息流和數(shù)據(jù)協(xié)同優(yōu)化，是“工業(yè)4．0”向信息化時(shí)代全面轉(zhuǎn)型的必由之路。

三、價(jià)值信息的基本單元

為了使企業(yè)的價(jià)值管理活動(dòng)能夠達(dá)到價(jià)值最大化的目標(biāo)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值活動(dòng)的信息。通過對(duì)于企業(yè)組織、分工以及價(jià)值實(shí)現(xiàn)的討論，會(huì)計(jì)信息計(jì)量達(dá)到這一目標(biāo)至少需要實(shí)現(xiàn)價(jià)值要素、時(shí)間與空間以及線上與線下的三層統(tǒng)一，以構(gòu)建新的信息計(jì)量模式。

（一）價(jià)值要素的統(tǒng)一

在價(jià)值創(chuàng)造的過程中，所有的生產(chǎn)要素共同發(fā)揮著作用，舉一個(gè)通俗易懂的例子：企業(yè)中財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員、辦公室以及各類財(cái)務(wù)軟件單靠自身難以完成財(cái)務(wù)部門的日常工作，財(cái)務(wù)人員雖然具備專業(yè)知識(shí)，但也需要借助一定的財(cái)務(wù)軟件和輔助辦公設(shè)備才能進(jìn)行日常的工作，財(cái)務(wù)軟件盡管不斷智能升級(jí)，但沒有財(cái)務(wù)人員的操作也不能生成任何一張報(bào)表。這種統(tǒng)一在人類歷史早期是自然而然的，因?yàn)樵缙诘慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的參與主體、活動(dòng)范圍與時(shí)間跨度都較小，大部分交易在以物易物結(jié)束后就完成了；但伴隨企業(yè)組織的出現(xiàn)與規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)日益龐雜，價(jià)值創(chuàng)造包含的要素眾多，參與主體包含客戶、供應(yīng)商、政府、銀行等，跨越區(qū)域和國家，許多價(jià)值活動(dòng)周期長達(dá)數(shù)年。參與主體變多、活動(dòng)空間變大、跨越周期變長，卻沒有改變價(jià)值要素共同作用的基本原理。但是企業(yè)基于職能分工建立的信息系統(tǒng)，按照自身部門的管理需求采集和計(jì)量各項(xiàng)活動(dòng)的信息，卻在無意間人為破壞了價(jià)值活動(dòng)的整體性。在一般制造業(yè)中，最常見的生產(chǎn)要素可以總體分為“人（員工）”“財(cái)（資金）”“物（原材料）”三類（這一分類隨著信息化的進(jìn)步還會(huì)發(fā)生變化，例如自動(dòng)化以后“人”在企業(yè)中作用的改變，但在本文的討論中暫不考慮）。在每一道工序中，不同的物（原材料）和財(cái)（資金）經(jīng)過人（員工）的操作完成該環(huán)節(jié)的價(jià)值活動(dòng)，在每一道工序中這些要素的“活動(dòng)”是共同發(fā)生的，但在目前的企業(yè)信息系統(tǒng)中，不同類別的要素按各自所屬的責(zé)任部門，按照自身部門考核目標(biāo)進(jìn)行計(jì)量和處理，在部門內(nèi)部傳輸和儲(chǔ)存。財(cái)務(wù)部門關(guān)注成本的降低和收益的提升，銷售部門追求盡可能高的市場占有率和客戶滿意，采購部門通過提高采購門檻把控原材料質(zhì)量，投資部門則希望支配更多的富余資金實(shí)現(xiàn)更大規(guī)模的投資，這就導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部耗損愈發(fā)嚴(yán)重。研究發(fā)現(xiàn)，不同部門按照基于這種分散的信息所做出的經(jīng)營決策，往往與企業(yè)整體價(jià)值的實(shí)現(xiàn)背道而馳［10］?？上攵?，在這一基礎(chǔ)信息上無論采用何種精密的計(jì)算模型或方法，都難以還原價(jià)值活動(dòng)的本來面目。

會(huì)計(jì)作為公認(rèn)的企業(yè)價(jià)值計(jì)量和反映的首選系統(tǒng)，其職責(zé)一直是真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，如果從企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)來考察這一職能的實(shí)現(xiàn)程度就會(huì)發(fā)現(xiàn)，目前的會(huì)計(jì)信息還差強(qiáng)人意［11］。高度成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系囿于會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的假設(shè)以及可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量要求，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)的完整與準(zhǔn)確上不斷提升，對(duì)“及時(shí)性”的要求也僅體現(xiàn)在（在會(huì)計(jì)期間內(nèi)）不推遲確認(rèn)。不同于為了滿足外部投資者決策需求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，服務(wù)于企業(yè)管理的管理會(huì)計(jì)其本質(zhì)更加貼近價(jià)值計(jì)量，因此管理會(huì)計(jì)的信息計(jì)量可以作為重塑企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的突破口。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，已經(jīng)走在了價(jià)值反映和價(jià)值管理的前面，其中最具有代表性的就是平衡記分卡和價(jià)值鏈理論。正是由于企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值早已超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量的范疇，越來越多的非貨幣要素影響著企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，平衡記分卡與價(jià)值鏈理論的適時(shí)出現(xiàn)一度解決了人們對(duì)于會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)價(jià)值解釋能力的質(zhì)疑。無論是平衡記分卡還是價(jià)值鏈理論，都認(rèn)可并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)需要一系列復(fù)雜的活動(dòng)和流程，但這一概念對(duì)于企業(yè)中絕大部分員工、尤其是一線生產(chǎn)部門的員工來說是非常抽象的。但是，僅有理論還不能讓平衡記分卡與價(jià)值鏈在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理中得到充分的應(yīng)用（從中國的實(shí)際情況看也是如此），企業(yè)需要與價(jià)值活動(dòng)相適應(yīng)的信息計(jì)量，因?yàn)樾畔⒉攀瞧髽I(yè)實(shí)現(xiàn)日常管理的抓手。

所以，新的信息計(jì)量首先需要實(shí)現(xiàn)價(jià)值要素的統(tǒng)一，改變過去基于分工和職能部門所形成的分散的信息計(jì)量，這是價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)在要求。

（二）時(shí)間與空間的統(tǒng)一

在實(shí)現(xiàn)價(jià)值要素的統(tǒng)一基礎(chǔ)上，需要解決價(jià)值要素自身在時(shí)間和空間計(jì)量上的統(tǒng)一，這一統(tǒng)一只能在信息系統(tǒng)足夠成熟時(shí)才能完成。

空間和時(shí)間是物質(zhì)客觀存在的一對(duì)形式，這里的“空間”是物理空間，度量的是物與物位置的差異度。企業(yè)經(jīng)營范圍和活動(dòng)規(guī)模的擴(kuò)大給物質(zhì)資源的地域選擇提供了充分的豐富性，但是也限制了不在同一空間內(nèi)資源管理的能力，并且越來越多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生在信息化創(chuàng)造的“虛擬世界”空間，這種空間與地域并不完全相同，這里“虛擬世界”是具有無限維度的，空間中的所有存在以碎片的方式，通過無限種方向相鄰。就像網(wǎng)絡(luò)世界中游戲的玩家，可以與世界各地的其他玩家互動(dòng)，“空間”中的事物可以與任意地點(diǎn)的對(duì)象交流，這種聯(lián)系在現(xiàn)實(shí)世界中是難以完成的（或者資金成本、時(shí)間成本非常高昂），更不用提時(shí)間上的瞬時(shí)性。但是在信息系統(tǒng)中，卻沒有物理世界時(shí)間和空間的界限。不僅如此，信息化還在物理空間和時(shí)間的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了價(jià)值要素的作用。汽車作為工業(yè)時(shí)代最具代表性的產(chǎn)品，其誕生和普及擴(kuò)大了人類的活動(dòng)范圍，推動(dòng)了人類社會(huì)的進(jìn)步。同樣以汽車為例，過去物理世界中的汽車與駕駛汽車的人員作用和活動(dòng)的空間以汽車自身為界，所能互動(dòng)的對(duì)象也僅是所行駛的道路和周圍行駛中的其他汽車；而如今，借助各類導(dǎo)航軟件以及汽車自帶的通信系統(tǒng)，駕駛員在行駛過程中可以獲得實(shí)時(shí)的路況信息，提前獲知前方道路的擁堵情況以作出是否調(diào)整路線的判斷。

但是我們?cè)谄髽I(yè)目前的實(shí)際應(yīng)用中看到，信息化對(duì)于時(shí)間和空間認(rèn)知的打破并沒有發(fā)生在會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)當(dāng)中。會(huì)計(jì)信息受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和賬戶的限制，相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)過上千年實(shí)踐總結(jié)出的完整的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)制度，管理會(huì)計(jì)的信息計(jì)量還處于發(fā)展的初期，但也正因?yàn)槿绱藶槔碚搫?chuàng)新提供了充分的土壤。

（三）真實(shí)世界與信息世界的統(tǒng)一

在完成了前面兩層信息的統(tǒng)一之后，線上“虛擬世界”中所反映的信息就能夠完成與真實(shí)世界的互動(dòng)，而這種互動(dòng)的前提正是價(jià)值信息在信息系統(tǒng)中要素和時(shí)空的統(tǒng)一。

過去我們的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于價(jià)值活動(dòng)的反映手段是會(huì)計(jì)賬戶和報(bào)表，這是一種平面的、一維的反映；在平衡記分卡以及價(jià)值鏈理論提出后，擴(kuò)充了貨幣計(jì)量的單一維度，但仍然是一種平面的信息結(jié)構(gòu)。正如我們之前所分析的，真實(shí)世界中的價(jià)值活動(dòng)包含不同的價(jià)值要素，企業(yè)所擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)和員工并不是為了其最終在財(cái)務(wù)報(bào)表上所呈現(xiàn)的數(shù)值，而是在他們的作用下提供滿足市場需求的產(chǎn)品和服務(wù)，但是這些要素由于處于不同的空間和時(shí)間，難以被人們直接觀察，更不必說計(jì)量和反映了。不同于現(xiàn)在事后的信息集成和匯總，新的信息計(jì)量從信息入口就保留了價(jià)值要素之間完整的作用關(guān)系和作用結(jié)構(gòu)，將人們?cè)谛畔⒉杉^程中所作出的判斷和篩選盡可能降到最低，也就保留住了價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)在邏輯，就如同“全息影像”般，是一種立體化反映。此時(shí)，信息世界中所呈現(xiàn)的企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造場景才更加貼近真實(shí)世界的原貌，從而幫助管理者判斷企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的現(xiàn)狀，作出改進(jìn)的決策。

結(jié) 語

提升企業(yè)價(jià)值管理的前提一定是充分理解和認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的過程和原理，而實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的基礎(chǔ)則是獲取反映價(jià)值活動(dòng)原貌的信息。會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)目前最龐大、最成熟的信息系統(tǒng)自然是承擔(dān)這一信息提供者的最優(yōu)選擇。但是，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的計(jì)量結(jié)構(gòu)和邏輯并不滿足價(jià)值活動(dòng)的本質(zhì)，因此過去在原有會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上所作的“改良”仍達(dá)不到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

盡管本文對(duì)象是企業(yè)價(jià)值，但是放眼整個(gè)社會(huì)范圍，各類資源也基本滿足“組合”“合作”的運(yùn)作規(guī)律，難以憑孤立、個(gè)體的形式發(fā)揮作用。價(jià)值信息單元的提出，將信息科學(xué)、信息技術(shù)、系統(tǒng)論等其他學(xué)科的相關(guān)理論有機(jī)地與會(huì)計(jì)計(jì)量理論相結(jié)合，提高了信息計(jì)量對(duì)企業(yè)價(jià)值管理的支持力度。在價(jià)值管理新的研究范式基礎(chǔ)上，拓展了未來企業(yè)價(jià)值管理與信息系統(tǒng)研究的范疇。