作為最基層的事業(yè)單位之一的公立醫(yī)院，在施行《政府會(huì)計(jì)制度》之后，也遇到了很多現(xiàn)實(shí)問題，筆者根據(jù)學(xué)習(xí)理論和工作實(shí)踐中的疑問和困惑，拋出幾點(diǎn)淺薄的看法，旨在工作崗位上更好的實(shí)踐和運(yùn)用。

一、雙制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”并不存在勾稽關(guān)系

政府會(huì)計(jì)制度的最大亮點(diǎn)就是“雙基礎(chǔ)、雙制度、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)體系，相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度和預(yù)算會(huì)計(jì)角度進(jìn)行平行記賬，最終生成政府財(cái)務(wù)報(bào)表和政府決算報(bào)表。很多公立醫(yī)院的基層會(huì)計(jì)人員都會(huì)對(duì)自己的賬務(wù)處理抱有很大疑惑，總想找出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系，除了會(huì)計(jì)報(bào)表第六項(xiàng)，本年收入和費(fèi)用的差額為本年預(yù)算收支差額的調(diào)整項(xiàng)之外，其他科目之間并沒有平衡關(guān)系。堅(jiān)決不能將庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度科目之和與預(yù)算會(huì)計(jì)中的“資金結(jié)存”劃等號(hào)，這是一個(gè)經(jīng)常會(huì)犯的誤區(qū)，要注意區(qū)分掌握。

二、政府會(huì)計(jì)制度施行之后應(yīng)注意甄別預(yù)付款項(xiàng)與暫借款項(xiàng)

執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度之后，預(yù)算會(huì)計(jì)維度會(huì)將預(yù)付款項(xiàng)的金額列為支出，暫借款項(xiàng)在預(yù)算會(huì)計(jì)的維度是不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，待到報(bào)銷時(shí)才根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)額作會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。所以，在各大公立醫(yī)院施行政府會(huì)計(jì)制度之前，必須將做賬務(wù)中將預(yù)付款項(xiàng)與暫借款項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目區(qū)別開來，調(diào)整期初，結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)余。

三、“應(yīng)付”科目核算事項(xiàng)中的重點(diǎn)與難點(diǎn)

新制度實(shí)施后，在實(shí)際操作中，雙基礎(chǔ)下必然有雙分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)維度和預(yù)算會(huì)計(jì)維度在科目設(shè)置上必然不一致。

（一）“應(yīng)付職工薪酬”。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)維度下，公立醫(yī)院在核算全院職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、保險(xiǎn)、住房公積金時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)，通過“應(yīng)付職工薪酬”來進(jìn)行核算，而“應(yīng)付職工薪酬”下屬二級(jí)明細(xì)科目與實(shí)際支出科目并不一致，譬如會(huì)出現(xiàn)某類費(fèi)用同時(shí)出現(xiàn)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”中。由于薪酬的應(yīng)領(lǐng)數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)存在差異，實(shí)際發(fā)放時(shí)，很難保證與預(yù)算會(huì)計(jì)科目明細(xì)完全相同。

（二）“其他應(yīng)交稅費(fèi)”。涉及到新個(gè)稅時(shí)，會(huì)通過“其他應(yīng)交稅費(fèi)”進(jìn)行核算，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

但是在實(shí)際扣除時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)維度的要求是必須明確區(qū)分每筆代扣代繳費(fèi)用的支出明細(xì)。通常情況下，公立醫(yī)院科室多，人數(shù)廣，通過人工進(jìn)行查找，工作量巨大，難以確保數(shù)額正確。

四、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)全成本核算的重大影響

新政府會(huì)計(jì)制度原則上取消了成本報(bào)表，但是公立醫(yī)院各科室仍然實(shí)行成本核算，主要包括各科室、各診療次數(shù)、日床位數(shù)等作為成本核算對(duì)象來編制成本報(bào)表，成本報(bào)表核算會(huì)影響到月度和年度的獎(jiǎng)金。由于受新醫(yī)改的深化和影響，對(duì)公立醫(yī)院的運(yùn)營模式產(chǎn)生了很大沖擊，醫(yī)院全成本管理不再是簡單粗暴的總成本數(shù)額的下降，還提出了更高的要求，即對(duì)全成本核算方式進(jìn)行精細(xì)化、優(yōu)良化管理。

五、與公立醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)累計(jì)折舊的計(jì)提

新制度執(zhí)行前購買的固定資產(chǎn)，譬如64排CT機(jī)已經(jīng)記錄在之前的支出類科目下。新制度執(zhí)行后，與其相關(guān)的折舊會(huì)不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)計(jì)入費(fèi)用/支出類科目的可能性。其實(shí)不然，新制度執(zhí)行前，計(jì)入支出的同時(shí)，還會(huì)影響“資產(chǎn)基金”或者“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)減少“累計(jì)盈余”，同時(shí)還會(huì)將“資產(chǎn)基金”或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”結(jié)轉(zhuǎn)增加“累計(jì)盈余”，“累計(jì)盈余”科目一借一貸，增減不影響金額變動(dòng)。

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行雖然復(fù)雜且困難，尤其是對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算水平、全成本管理、財(cái)務(wù)管理綜合能力、電算化信息水平和財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和水平都提出了更高的要求。公立醫(yī)院必須以新政府會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)新制度在公立醫(yī)院的順利實(shí)施。