雷霖 西安慧康企業(yè)運(yùn)營管理集團(tuán)有限公司

一、高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

企業(yè)的快速發(fā)展與現(xiàn)代高新技術(shù)帶來的新產(chǎn)品、新技術(shù)必不可分，但這些都需要大量的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行支撐。為了順利完成高新技術(shù)對(duì)企業(yè)帶來發(fā)展利益，這些都與企業(yè)的加計(jì)扣除密不可分。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用加計(jì)扣除的扣除金額是基于實(shí)際稅額加成一定比例而得到的。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)于企業(yè)進(jìn)一步順利推行高新技術(shù)具有十分重要的作用。第一，由于企業(yè)所得稅法中，優(yōu)惠減免政策的使用和研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除都能夠緩解高新技術(shù)研發(fā)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第二，通過研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除可以提高我國高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書的到期后再度審查的通過率，繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。第三，在具體情況下，如果在高新技術(shù)推行的過程中形成了較多的稅務(wù)或者較高的研發(fā)金額，而此時(shí)企業(yè)卻沒有將這部分資金進(jìn)行加計(jì)扣除而進(jìn)行了申報(bào)，這就會(huì)留下被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減少稅務(wù)的同時(shí)也伴隨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，較高的研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)要求都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并影響企業(yè)發(fā)展，根據(jù)國稅局2017 年第40 號(hào)公告，一些無形資產(chǎn)的花銷、折舊物品、人工費(fèi)等會(huì)減少其他費(fèi)用的可支出額度?；谝陨锨樾?，高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)需要對(duì)自己企業(yè)用于研發(fā)的費(fèi)用嚴(yán)格的進(jìn)行合理規(guī)劃并加以使用，嚴(yán)格遵守加計(jì)扣除的范圍。此外，加計(jì)扣除稅務(wù)與會(huì)計(jì)核算之間存在的差異使得研發(fā)費(fèi)用歸集任務(wù)更為煩瑣。

（二）財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

研究階段與研發(fā)階段概念混淆。在整個(gè)研發(fā)過程中研究以探索為主，主要為研發(fā)做準(zhǔn)備；開發(fā)階段是已經(jīng)擁有開發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)的條件。但兩個(gè)階段均需要資金支出。這兩個(gè)階段很難準(zhǔn)確的在高新技術(shù)財(cái)務(wù)核算過程中被劃分開來，導(dǎo)致兩種費(fèi)用核算混亂，影響財(cái)務(wù)真實(shí)性。

擴(kuò)大研發(fā)階段的加計(jì)扣除范圍。主要包括以下情況：（1）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用納入研發(fā)費(fèi)用范疇；（2）將房屋租賃費(fèi)用計(jì)入加計(jì)扣除范圍；（3）將招待費(fèi)、通訊費(fèi)軌跡與其他費(fèi)用。這些都會(huì)引發(fā)經(jīng)費(fèi)核算風(fēng)險(xiǎn)。

將工會(huì)經(jīng)費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、研發(fā)支出等輔賬設(shè)置缺失。在新的政策中，高新技術(shù)加計(jì)扣除前必須有輔賬設(shè)置，精確每個(gè)項(xiàng)目的加計(jì)扣除實(shí)際金額。但是在實(shí)際實(shí)踐中，企業(yè)對(duì)輔賬的設(shè)置并不多。在申報(bào)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策申報(bào)過程中，短期內(nèi)完成研發(fā)項(xiàng)目的輔賬會(huì)導(dǎo)致大量的工作，增加財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)運(yùn)營過程中沒有立項(xiàng)規(guī)劃、技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)混淆、過程控制不規(guī)范、成果與產(chǎn)權(quán)脫離項(xiàng)目要求等都存在于項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)。例如，立項(xiàng)規(guī)范性較差以及在立項(xiàng)之前未進(jìn)行清楚的調(diào)研；部分企業(yè)在未對(duì)立項(xiàng)工作安排清楚的計(jì)劃表、未進(jìn)行可行性分析、管理措施不完善等情況下開展項(xiàng)目。上述情形主要與企業(yè)對(duì)項(xiàng)目管理不完善、項(xiàng)目部門配合度不高、研發(fā)流程缺陷等導(dǎo)致的。這種項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)不僅影響企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)度、更是對(duì)高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的浪費(fèi)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理過程中財(cái)務(wù)混淆，最終影響企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策的享受，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成一定的損失。

（四）申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除有利也有弊，在為企業(yè)帶來福利的同時(shí)也為材料申報(bào)帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。在研究費(fèi)用加計(jì)扣除的過程中申報(bào)材料需要備份用于查備。因而，企業(yè)需要保證研發(fā)資料的完整性，包括立項(xiàng)的配套文件的可行性分析、預(yù)算、立項(xiàng)決議等。但大部分企業(yè)加計(jì)扣除不完整，不熟悉申報(bào)流程，項(xiàng)目管理不完善，資料管理問題，薄弱的管理意識(shí)都會(huì)影響加計(jì)扣除工作，影響企業(yè)發(fā)展。

三、預(yù)防高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）不斷完善管理制度，積極防范

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是刺激企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，但復(fù)雜的核算過程和較低的容錯(cuò)率都需要企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，提高企業(yè)的管理能力。企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要不斷提升自身的總額和能力，減少財(cái)務(wù)核算造成的影響；同時(shí)，各個(gè)部門需要根據(jù)自身發(fā)展情況以及市場現(xiàn)狀，合理調(diào)控企業(yè)政策，創(chuàng)造更多的利益。

根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展情況，需要在政府出臺(tái)政策的基礎(chǔ)上，提高自身的安全意識(shí)。在財(cái)務(wù)核算的過程中，企業(yè)需要不斷對(duì)內(nèi)部的核算系統(tǒng)進(jìn)行完善，樹立正確的財(cái)務(wù)意識(shí)，在研發(fā)費(fèi)用歸集后進(jìn)行加成扣除的范圍內(nèi)保證計(jì)算的正確性；在項(xiàng)目管理上，加計(jì)扣除應(yīng)依據(jù)相關(guān)文件的要求，界定可享受優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，企業(yè)和個(gè)人都需要加強(qiáng)自身防范意識(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）提高財(cái)務(wù)核算效率，加強(qiáng)項(xiàng)目管理

雖然我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，但是高新技術(shù)發(fā)展與西方國家差距較大。雖然政府高度重視企業(yè)高新技術(shù)的發(fā)展，但是費(fèi)用管理制度并不健全，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除得不到保證，企業(yè)的制度完善非常重要。因而，企業(yè)需要通過對(duì)自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行合理有效的分析、并根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目和公司的財(cái)務(wù)管理制度制定出具有企業(yè)特色的管理制度。

高新技術(shù)企業(yè)可以通過預(yù)算管理進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用合理支配，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用使用，在經(jīng)過相關(guān)部門，董事會(huì)等批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，保證資金使用的準(zhǔn)確性；同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要對(duì)稅務(wù)工作、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分了解，并以此展開日常工作，提高費(fèi)用管理準(zhǔn)確合理性；人事部門需要對(duì)各個(gè)部門相關(guān)費(fèi)用、工資、獎(jiǎng)金等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不斷完善制度，促進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目歸集的有效性，保證企業(yè)正常運(yùn)營。

（三）學(xué)習(xí)把握稅收政策，加強(qiáng)資料檔案管理

為了減少項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部管理流程。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)的發(fā)展與項(xiàng)目的研發(fā)息息相關(guān)。從立項(xiàng)方面來講，企業(yè)需要對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析，經(jīng)過批準(zhǔn)立項(xiàng)，成立項(xiàng)目組負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算、計(jì)劃落實(shí)、項(xiàng)目成果等事務(wù)；成立結(jié)果驗(yàn)收小組，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的技術(shù)并進(jìn)行把關(guān)，保證研發(fā)的創(chuàng)新性；相應(yīng)的項(xiàng)目費(fèi)用、人員配置、產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)需要專門的專業(yè)人士進(jìn)行鑒定，并進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，保證項(xiàng)目順利完成；項(xiàng)目結(jié)束后，需要進(jìn)行總結(jié)匯報(bào)、試產(chǎn)，使得成果與項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)化。

提高管理層對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)管力度，降低風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)部完善的管理制度可以制衡項(xiàng)目管理能力，進(jìn)而達(dá)到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，使得企業(yè)得到更好的發(fā)展。因而，企業(yè)需要結(jié)合自身情況、研發(fā)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)管理等制定符合企業(yè)特色的管理規(guī)范。除此之外，良好的企業(yè)管理意識(shí)、責(zé)任意識(shí)以及對(duì)利、權(quán)、責(zé)的平衡是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步。

（四）完善企業(yè)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化信息化管理

完善的信息系統(tǒng)在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低提供了重要方法。企業(yè)根據(jù)國家稅收的規(guī)定，才能保證對(duì)加計(jì)扣除政策的更好利用；此外，企業(yè)需要不斷更新稅法知識(shí)，保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)與法律系統(tǒng)的一致性，確保信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性；最后，企業(yè)需要根據(jù)自身的核心價(jià)值觀，保證效益與自身相符合，充分利用信息技術(shù)完成財(cái)務(wù)管理工作。

四、結(jié)語

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的發(fā)展是一把雙刃劍。一方面，稅收負(fù)擔(dān)越輕，企業(yè)越能更好的發(fā)展，更有利于企業(yè)推陳出新。另一方面，新政策的落實(shí)，如果企業(yè)不能保證在新政策的落實(shí)的時(shí)候進(jìn)行學(xué)習(xí)和了解，就不能為企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)。這就需要企業(yè)根據(jù)自身情況，了解新政策，不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，使得內(nèi)部管理制度更加完善，才能進(jìn)一步有效的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的發(fā)展前景才會(huì)越廣闊。