政府會計準則的理論結(jié)構(gòu)及其治理功能研究

張麗萍 運城經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)財政金融部

一、政府會計準則的理論結(jié)構(gòu)

隨著社會經(jīng)濟體制的完善與發(fā)展，政府會計基本準則變得越來越重要，目前為止，準則已經(jīng)成為中國政府會計的概念結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)，具有自身的內(nèi)在規(guī)律和結(jié)構(gòu)?；緯嫓蕜t的主要有五個階段的理論結(jié)構(gòu)，其中從目標的角度看，政府會計基本準則作為是以實現(xiàn)政府行政目標為指導，以政府的國庫目標為出發(fā)點，構(gòu)建政府會計概念框架的基本結(jié)構(gòu)。其作為中國政府會計的概括性框架文件，政府會計準則具有相當?shù)耐晟平Y(jié)構(gòu)和強制性。政府會計標準是以實現(xiàn)政府管理目標為基礎(chǔ)制定的，因此政府會計概念框架的基本結(jié)構(gòu)可能會從政府會計目標開始構(gòu)建。

（一）政府會計目標、會計對象與基本假設

從政府會計目標的角度看，政府會計報告書和財務報告書應考慮提供的政府會計信息與議事決定的關(guān)聯(lián)性。它顯示政府會計標準將“決策有用性”和“責任”這兩個理論基本觀點進行整合。從這種理論角度看，政府的會計標準把重點放在“公共責任”上，堅持“雙重目標”。根據(jù)政府最終的會計報表和財務報告的"雙重目標方向"概念，政府會計是由預算會計和財務會計組成的，這對我國今后的會計發(fā)展具有明確的指導意義。進一步改善預算會計制度，建立雙報告《政府會計制度》。

（二）政府會計信息質(zhì)量要求

會計信息的質(zhì)量要求是政府綜合財務會計信息的質(zhì)量配置基本標準，各政府會計信息的真實性，全面性，相關(guān)性，及時性，可理解性，經(jīng)濟實質(zhì)比法律形式更為重要，這些原則的規(guī)定從多方面規(guī)定了我國政府會計信息。從政府會計準則信息質(zhì)量標準的重要性看，會計準則的主要強調(diào)規(guī)定，它可以使政府機構(gòu)在特定的社會群體中存在。即公開政府會計信息，反映政府會計當中的預算指標執(zhí)行情況，以及政府財政狀況。

（三）政府會計要素及其確認

政府會計的8 大會計要素，是政府的會計概念框架理論結(jié)構(gòu)的核心組成要素，可以在此提出。政府預算會計的組成因素主要包括預算收入預算支出及預算余額，并依照準則規(guī)定劃分這三個因素，對符合預算條件的項目，匯總在《政府決算表》中。但是，從中國政府會計要素改革的觀點來看，我國政府會計準則借鑒了《企業(yè)會計準則》的經(jīng)驗。目前會計理論與實務領(lǐng)域來看，就如何界定政府會計事務"資產(chǎn)"與"負債"理論等方面，還存在不小的爭議。政府會計準則規(guī)定了如何認識和測定政府會計事務的“資產(chǎn)”和“債務”的原則范圍，其確認和計量仍具有很大的難度和不確定性。

（四）政府會計記錄與會計計量

根據(jù)有關(guān)政府會計記錄的規(guī)定，會計記錄應當采用借貸記賬法。同時，要包括制作會計憑證，登記賬本和編制財務報告和決算報告的全過程。與此形成對比的是，早期政府的國庫集中支付早在2001 年財政部就進行了規(guī)范，這次修訂政府會計準則，更進一步予以明確。“資產(chǎn)”的計量屬性，包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、名義金額、公允價值等，使之在不同條件下動態(tài)地運用，明確了政府會計資產(chǎn)評估的方向性。但是，由于規(guī)定了政府會計事的資產(chǎn)多種計量模式，這也增加了政府會計資產(chǎn)評估的自由性和隨意性。

（五）政府決算財務報告。

不管對于企業(yè)還是國家來說，決算報告書和財務報表都有著極其重要的作用，這是公開政府會計會計信息的最為有效的一種手段，作為中國政府會計概念體系理論結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，對于會計體系制度的構(gòu)成有重大的意義。不只包括政府會計準則，政府決算報告書、政府財務報告書、政府財務報表的內(nèi)容，還說明了政府決算報告書和財政報告書的構(gòu)成及制定的基礎(chǔ)。在政府決算報告和財務報告的過程中，進一步解釋了一些基礎(chǔ)性概念。從政府會計空間看，政府會計報告分成政府決算報告和財務報告，進一步擴大了政府會計準則的適用范圍。

二、政府會計準則的治理功能

《基本準則》具有中國政府會計的概念結(jié)構(gòu)技術(shù)，理論結(jié)構(gòu)比較完善。雖然有更多的概念化機構(gòu)調(diào)整的問題發(fā)生，但管理技術(shù)的實際效力還需要在實踐中加以確認。從理論上的特征來看，這種政府會計準則制定模式（即，從上到下公開實行）具有強制執(zhí)行的特征，在實質(zhì)上屬于強制制度的屬性，但同時該模式還主張政府和社會、公眾等以其他政府支配為中心共同維護會計信息環(huán)境的完善。這種"自上而下"與"自下而上"的結(jié)合，將有效地發(fā)揮治理職能。

三、結(jié)語

從政府會計準則的理論結(jié)構(gòu)分析，以政府國庫為邏輯出發(fā)點，原則性地規(guī)定了政府會計，會計基本設想，政府會計信息質(zhì)量標準，政府會計要素，政府決算報告和財務報告等戰(zhàn)略概念。在政府會計概念體系的規(guī)章制度下，中國政府的會計信息公開可以滿足多層次、需求，促進廣大人民群眾參與政府管理。