企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價體系構建策略思考

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一、企業(yè)實施內(nèi)部控制有效性評價體系的必要性

內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制發(fā)展到一定程度的必要產(chǎn)物，它是通過評價和考核企業(yè)本身內(nèi)部控制有效性，并生成對內(nèi)和對外評價報告。對內(nèi)是反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足之，并對企業(yè)領導提出改善企業(yè)管理方式，是加強企業(yè)內(nèi)部管理的有效途徑之一；對外是向外部信息使用者紕漏一些企業(yè)發(fā)展重要信息。由此可見，內(nèi)部控制有效性評價體系的構建能夠促進企業(yè)自身內(nèi)部控制管理效率，進而對外界釋放健康發(fā)展信息，吸引投資者目光。企業(yè)內(nèi)部控制是為了完成企業(yè)既定目標，在企業(yè)的經(jīng)營活動中采取規(guī)范企業(yè)內(nèi)部工作職責，保障企業(yè)財產(chǎn)安全，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的必要手段。對此，內(nèi)部控制有效性評價體系的實施，能夠進一步提高內(nèi)部控制工作效率，提高企業(yè)競爭力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價標準

（一）全面性原則

內(nèi)部控制的工作范圍是圍繞著企業(yè)各個業(yè)務和事項，從企業(yè)的內(nèi)部和外部全面控制發(fā)展階段，大局觀和系統(tǒng)觀，所建立的指標體系必須具有足夠的覆蓋面，能夠系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)內(nèi)部控制有效性的情況，要防止指標選取的片面性以及出現(xiàn)重大的評價盲點。對其內(nèi)部控制有效性評價范圍也是需要從全面性角度出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制所帶來的各項指標完成情況進行考核，深究企業(yè)在發(fā)展過程中存在的問題，并加以改正，為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。從全面的角度出發(fā)，才能考核內(nèi)部控制實施范圍，進而能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

（二）客觀性原則

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價需要從客觀的角度出發(fā)，以專業(yè)化角度評估內(nèi)部控制在企業(yè)實行的情況，評價工作應當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設計與運行的有效性?？陀^性原則的實施能夠站在客觀的立場上評價企業(yè)的經(jīng)營狀況，分析和對比內(nèi)部控制實施效益，在此基礎上評判內(nèi)部控制工作是否存在調(diào)整的可能性，還可以向內(nèi)部控制提供調(diào)整建議，以此鞏固內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展的重要性。

（三）重要性原則

內(nèi)部控制評價體系的構建在全面性的基礎上，還應重視企業(yè)金額較大、重要事項、風險較大的工作項目，以此防范企業(yè)發(fā)生重大損失。對此應遵守重要性原則，對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效性分析，才能對企業(yè)大的發(fā)展方向進行把控?？梢?，內(nèi)部控制評價的重要性原則能夠抓住企業(yè)在發(fā)展中的關鍵點，分析產(chǎn)生的結(jié)果可能決定著企業(yè)存亡。

三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價管理存在的問題

（一）評價主體不明確

企業(yè)在推行內(nèi)部控制評價工作時，對自身工作的評價主體不明晰，導致企業(yè)內(nèi)部控制評價工作所呈現(xiàn)的報告沒有針對性分析某項內(nèi)部控制重點過程，評價沒有側(cè)重點體現(xiàn)，不能為企業(yè)領導者提供精準、及時的分析性報告企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價工作的開展形同虛設，更不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題。

（二）內(nèi)部控制有效性評價缺乏標準數(shù)據(jù)依據(jù)

很多企業(yè)在對內(nèi)部控制有效性進行考核時，其依據(jù)的參考數(shù)據(jù)來源根本不適應企業(yè)業(yè)務，還有一些考核指標數(shù)據(jù)老舊，不能根據(jù)時代的發(fā)展。而沒有標準的數(shù)據(jù)依據(jù)加以考核內(nèi)部控制實施的效益，會加大內(nèi)部控制工作人員的僥幸心理，認為只要完成之前的指標數(shù)據(jù)就行，不能提高自身對工作的重視度，不能積極主動學習適應市場發(fā)展的工作能力，這也會使得企業(yè)的發(fā)展停滯不前。

（三）內(nèi)部控制有效性評價忽略企業(yè)資產(chǎn)安全性問題

很多企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價工作雖然在一定程度上提高企業(yè)經(jīng)營效益，但是一些資產(chǎn)安全問題卻涉及的少之又少。這體現(xiàn)于企業(yè)資產(chǎn)的特殊性，有形和無形資產(chǎn)的使用、存放，企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告中容易忽略。這會導致企業(yè)的無形資產(chǎn)，例如專利權和商標權被他人冒用，如有不當操作，會降低企業(yè)信譽。而對企業(yè)流動性資產(chǎn)的體現(xiàn)，偏重于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，對后續(xù)資金的存量收益關注過少，這會導致企業(yè)遭受資產(chǎn)自身增量的損失。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價體系

（一）明確內(nèi)部控制評價主體

內(nèi)部控制有效性評價的主體是企業(yè)內(nèi)部控制工作目標，而在企業(yè)實際運營過程中，很多企業(yè)對自身評價體系的評價主體過于籠統(tǒng)，沒有標準化的評價主體，例如投資項目投資回報和預期差異是否和風險管控工作有關等，缺乏標準化的評價主體，企業(yè)內(nèi)部控制工作必然不能有很好的效益。因此企業(yè)明確內(nèi)部控制評價主體，在評價有無實現(xiàn)既定企業(yè)發(fā)展目標的基礎上，分析各個項目的內(nèi)部控制有效性情況，才能查究清楚企業(yè)自身存在的長處和短處，及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部工作方向。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)依據(jù)

企業(yè)必須將內(nèi)部控制評價標準加以完善，才能完全掌控企業(yè)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的結(jié)果。對此，企業(yè)應從兩方面出發(fā)，一是對企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素對企業(yè)各個項目影響進行有效評估，并在此基礎上形成三級指標，通過一級、二級、三級指標進行剖析，得出各個指標對企業(yè)利潤影響，進而得出最適合的評價類似工作的評價指標，為以后評價工作做準備。

（三）遵循企業(yè)內(nèi)部控制評價原則

上文提到內(nèi)部控制評價原則：全面性原則、客觀性原則、重要性原則三大方面，它們能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項業(yè)務開展提供可靠、專業(yè)性指導意見的同時，還能夠在一定程度上共同約束內(nèi)部控制工作的有效性。全面性原則的施行，需要內(nèi)部控制評價工作從企業(yè)的各個業(yè)務進行逐一盤查工作，發(fā)現(xiàn)問題及時改正。同時注重內(nèi)部控制應加大對企業(yè)資產(chǎn)安全性問題管控，紕漏企業(yè)資產(chǎn)安全問題，在一定程度上能夠提高企業(yè)財務部門的工作效率，從而降低企業(yè)資產(chǎn)風險。不僅如此，成本效益原則、可行性原則也是內(nèi)部控制實施過程中所必不可少的參考，內(nèi)部控制評價通過對內(nèi)部控制將要管轄的項目進行各種不定因素情況下進行分析，對該項目的成本效益進行分析，以此得出項目的可行性概率，能夠進一步提高企業(yè)內(nèi)部控制工作效率。

（四）結(jié)合企業(yè)文化構建內(nèi)部控制評價體系

企業(yè)文化是企業(yè)長期經(jīng)營發(fā)展過程中逐漸積累形成的，能夠得到全體員工普遍認可，并能夠積極參與和響應的。對此，企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系的構建可以從此方面入手，用企業(yè)文化內(nèi)部控制的影響內(nèi)部控制實施質(zhì)量和執(zhí)行力度，并對內(nèi)部控制評價的關鍵點向企業(yè)自身員工進行培訓，以保障內(nèi)部控制評價能夠適應企業(yè)實際經(jīng)營情況。與此同時，內(nèi)部控制評價體系的構建能夠提高企業(yè)內(nèi)部工作效率，促進企業(yè)文化建設，不斷豐富企業(yè)文化內(nèi)涵，二者之間相輔相成，共同為企業(yè)發(fā)展出謀劃策。

（五）引進現(xiàn)代化評價體系

企業(yè)的內(nèi)部控制工作大多數(shù)是跟隨企業(yè)的腳步走，企業(yè)的投融資活動的開展，都會影響企業(yè)內(nèi)部控制工作內(nèi)容，而相關的評價體系的構建也應順應企業(yè)的發(fā)展需求，對此引進現(xiàn)代化評價體系，能夠及時跟進企業(yè)發(fā)展方向。例如，運營現(xiàn)代化系統(tǒng)能夠及時獲取權威機構提供的內(nèi)部控制指數(shù)數(shù)據(jù)來評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

（六）順應企業(yè)發(fā)展方向

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構建基礎應在企業(yè)的發(fā)展方向上，是因為只有明晰企業(yè)的發(fā)展方向和長期、短期的利潤目標，才能對內(nèi)部控制工作加以管控。評價的內(nèi)容應包含企業(yè)內(nèi)部工作效率評價、風險評估評價、控制活動評價、信息溝通與交流評價、內(nèi)部監(jiān)督評價。值得注意的是，對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關的內(nèi)部控制設計且運行有效。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預期效果。從內(nèi)部控制的工作內(nèi)容出發(fā)，貫徹企業(yè)發(fā)展目標，才能更加精準的體現(xiàn)評價工作的意義。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價工作的開展是為了進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，從企業(yè)發(fā)展的全面性出發(fā)，分析企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制工作存在的問題，并將此問題進行剖析，為企業(yè)管理層提供專業(yè)化意見，以供領導及時調(diào)整內(nèi)部控制工作內(nèi)容。明確內(nèi)控評價主體和依據(jù)的數(shù)據(jù)，加強對自身工作的自查自糾工作，促進企業(yè)內(nèi)部工作良性循環(huán)，以此提高企業(yè)競爭能力。