王娜 山西新華書店永濟(jì)有限公司

隨著我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量的逐漸增多，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)融資的需求量越來(lái)越大，尤其是中小企業(yè)，他們的發(fā)展對(duì)融資的需求極大提升，企業(yè)資產(chǎn)增值對(duì)融資的依賴性比較大。目前我國(guó)中小企業(yè)大部分是租賃狀態(tài)，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接影響企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的核算和收入的明確，自新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，我國(guó)中小企業(yè)在融資方向遇到了新的困難和挑戰(zhàn)，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)出租方的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有發(fā)生太大的變化，主要是對(duì)租賃方的會(huì)計(jì)處理提出了新的要求，比如承租企業(yè)的銷售損失、融資收益以及可變租賃付款等相關(guān)項(xiàng)目，對(duì)承租企業(yè)投資凈額以及未折現(xiàn)租賃收款額等做出了新的要求，因此面對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，承租企業(yè)如何適應(yīng)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的要求應(yīng)對(duì)企業(yè)融資發(fā)展問(wèn)題是其會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)任務(wù)。

一、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的新變化

在以往的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，承租人享有對(duì)資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移直接納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)中。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將承租方的使用權(quán)益做出了更加詳細(xì)的解釋和要求，并將承租人的經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃進(jìn)行了整合，拓寬了租賃融資的資產(chǎn)折舊，承租企業(yè)確認(rèn)了對(duì)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和租賃負(fù)債，享有使用期間的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算權(quán)益。在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)下，承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表核算情況發(fā)生變化，使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債同時(shí)發(fā)生，企業(yè)表內(nèi)總資產(chǎn)數(shù)額增加，資產(chǎn)負(fù)債率同時(shí)也提升了。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，企業(yè)的利潤(rùn)表會(huì)呈現(xiàn)出前期低后期高的趨勢(shì)，主要原因是承租企業(yè)前期成本居高，后期企業(yè)成本降低。同時(shí)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了融資內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)，以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流直接劃分到企業(yè)融資活動(dòng)中，提升企業(yè)融資活動(dòng)現(xiàn)金量。

二、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)融資的影響

新標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)主要圍繞承租企業(yè)會(huì)計(jì)工作的提升進(jìn)行的，有助于承租企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，整體上提高了企業(yè)高層決策的資產(chǎn)數(shù)據(jù)評(píng)定，有利于企業(yè)發(fā)展計(jì)劃的制定和發(fā)展方向的改變。但有利的同時(shí)也會(huì)存在弊端，目前我國(guó)中小企業(yè)呈快速增加狀態(tài)，加之國(guó)家政策的扶持中小企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)十分明顯，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力和租賃環(huán)境會(huì)受到?jīng)_擊，從而形成不利于承租企業(yè)發(fā)展的因素。

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中未計(jì)入項(xiàng)發(fā)展不樂(lè)觀

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃期間使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確認(rèn)有利于承租企業(yè)表內(nèi)資產(chǎn)報(bào)表的體現(xiàn)，但企業(yè)未來(lái)支付成本也隨之加大，且難以進(jìn)行隱匿于表外，不利于企業(yè)融資活動(dòng)。在經(jīng)營(yíng)租賃活動(dòng)期即使采用多個(gè)租賃期的劃分也難以解決實(shí)質(zhì)上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表問(wèn)題，從而增加企業(yè)融資難度。

（二）企業(yè)融資的機(jī)會(huì)減少

根據(jù)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債率的提升不利于企業(yè)融資活動(dòng)的開展，資產(chǎn)負(fù)債率同時(shí)也關(guān)聯(lián)著企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)效益的回報(bào)率，這些數(shù)據(jù)的降低不利于企業(yè)在同行業(yè)中融資活動(dòng)的開展，整體上單一的資產(chǎn)總量并不能引起融資方對(duì)承租企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重視，融資方對(duì)企業(yè)的判別更加側(cè)重于企業(yè)營(yíng)利現(xiàn)狀以及企業(yè)負(fù)債情況，因此反而降低了企業(yè)融資活動(dòng)的開展，不利于企業(yè)信譽(yù)的形成。

（三）增加了企業(yè)融資成本

在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，承租企業(yè)過(guò)于關(guān)注企業(yè)表外融資的報(bào)表數(shù)據(jù)不利于企業(yè)融資活動(dòng)的開展。承租企業(yè)在租賃期間，除了短期低價(jià)值資產(chǎn)租賃外其余均應(yīng)納入資產(chǎn)負(fù)債表中，承租企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況的不樂(lè)觀會(huì)大大降低承租企業(yè)融資的資金量，容易在融資談判中處于被動(dòng)地位，容易導(dǎo)致企業(yè)融資成本大量增加。

三、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下承租企業(yè)融資的對(duì)策分析

（一）密切銜接新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡內(nèi)容

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)給中小承租企業(yè)帶來(lái)了新的融資難題，如果不能正確正視新標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)要素，很難打破融資困境。要提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的理解和滲透，重新整理新準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃相關(guān)情況影響要素，重新進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的核算和評(píng)估，認(rèn)真研究交易合同的制定辦法，充分密切銜接新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，

（二）盡可能低的降低租賃規(guī)模

新準(zhǔn)則給承租企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在資產(chǎn)總量核算上，但與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展融資活動(dòng)存在一定的沖突，要適應(yīng)新準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃資本化帶來(lái)的問(wèn)題要盡可能低的降低租賃規(guī)模，可以選擇購(gòu)買或者短期租賃的方式進(jìn)行租賃資本化的分解。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)短期租賃具有促進(jìn)意義，但對(duì)于長(zhǎng)期租賃企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況有很大的影響，選擇可轉(zhuǎn)移性短期租賃資產(chǎn)使用權(quán)的變化可以降低融資難度。

（三）做好企業(yè)融資決策和融資風(fēng)險(xiǎn)管理

在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)下承租企業(yè)要優(yōu)化融資能力需要增加自身對(duì)融資運(yùn)營(yíng)的能力，采用動(dòng)態(tài)融資管理決策能力，將產(chǎn)融進(jìn)行結(jié)合，把握虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的結(jié)合效益，重視企業(yè)融資戰(zhàn)略的制定和調(diào)整，不斷開拓融資渠道，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部融資結(jié)構(gòu)，科學(xué)制定融資決策。同時(shí)要重視融資風(fēng)險(xiǎn)管控能力，正確判別自身發(fā)展能力和發(fā)展要素的新增來(lái)識(shí)別自身信用風(fēng)險(xiǎn)，融資項(xiàng)目要根據(jù)自身發(fā)展需要來(lái)制定，做好融資風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)能力。

四、結(jié)語(yǔ)

在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下，中小承租企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中一定要重視自身發(fā)展需要和發(fā)展能力，認(rèn)真辨識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求和標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)內(nèi)部人員管理和運(yùn)營(yíng)管理，從資產(chǎn)成本核算中對(duì)租賃期限進(jìn)行優(yōu)化，做好企業(yè)融資決策和風(fēng)險(xiǎn)管理。