劉磊 寧夏審計(jì)廳

黨的十九屆四中全會(huì)提出，完善標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、規(guī)范透明、約束有力的預(yù)算制度。習(xí)近平總書記在第一次中央審計(jì)委員會(huì)會(huì)議上明確要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，努力做到黨中央重大政策措施部署到哪里、國(guó)家利益延伸到哪里、公共資金運(yùn)用到哪里、公權(quán)力行使到哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里。還特別強(qiáng)調(diào)，凡是管理分配使用公共資金、公共資產(chǎn)、公共資源的部門和單位，凡是行使公權(quán)力、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，都要依法自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。在當(dāng)前和今后一段時(shí)期，考量審計(jì)工作發(fā)揮的作用，就是要看審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、服務(wù)全面深化改革、監(jiān)督權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、促進(jìn)反腐倡廉的作用發(fā)揮得怎么樣。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，歸納總結(jié)了開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)及對(duì)策建議等。

一、新時(shí)期政府績(jī)效審計(jì)需要關(guān)注的重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位（項(xiàng)目）管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。這里的“有效性”主要包括效益性、效果性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性。績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代公共管理的產(chǎn)物，它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)公共管理制度架構(gòu)的要求。

財(cái)政公共資金的運(yùn)用影響到社會(huì)的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共事業(yè)發(fā)展等多領(lǐng)域，是民生的重要保障。政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)政府行使公權(quán)力的必要監(jiān)督，通過(guò)有效的政府績(jī)效審計(jì)也可以促進(jìn)政府公共管理水平的提升。

1.重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政支出的績(jī)效?？?jī)效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)主要是資金的流出，財(cái)政支出是政府對(duì)所管理的公共財(cái)政資金的運(yùn)用。財(cái)政資金是否得到有效合理的運(yùn)用，是否產(chǎn)生較好的效益是績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。要以項(xiàng)目立項(xiàng)為龍頭，以資金流向?yàn)橹骶€，以項(xiàng)目管理為重點(diǎn)，對(duì)照相關(guān)資金管理規(guī)定、項(xiàng)目計(jì)劃、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、考核方案等基本指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、資金管理使用的真實(shí)性、合法性、項(xiàng)目管理的規(guī)范性以及項(xiàng)目完成所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益進(jìn)行評(píng)估、評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要兼顧各種因素，做到既聚焦在解決當(dāng)下最緊迫的問(wèn)題，又著眼于建立健全長(zhǎng)效機(jī)制；既要關(guān)注財(cái)政資金直接的產(chǎn)出和效果，又關(guān)注宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；既要突出重點(diǎn)，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，聚焦提升覆蓋面廣、社會(huì)關(guān)注度高、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)的重大政策、項(xiàng)目實(shí)施效果，又要為完善體制機(jī)制提供政策性改革的審計(jì)建議。

2.豐富績(jī)效審計(jì)成果運(yùn)用。審計(jì)成果的運(yùn)用是審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)要有跳出“資金管理”的視角，提高政治站位，從完善國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的角度，大力推動(dòng)績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開(kāi)透明，主動(dòng)向同級(jí)人大報(bào)告、向社會(huì)公眾公開(kāi)，自覺(jué)接受人大和社會(huì)各界的監(jiān)督。提出的審計(jì)建議“對(duì)事不對(duì)人”，以建立健全相關(guān)制度，提高被審計(jì)單位的管理水平為目標(biāo)，這樣更易于被審計(jì)單位接受和認(rèn)可，更有利于調(diào)動(dòng)他們的主動(dòng)性、積極性，使他們樹(shù)立績(jī)效理念，用績(jī)效的思維去用好每一分錢?？?jī)效審計(jì)結(jié)果要成為評(píng)價(jià)地方政府和領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，強(qiáng)化“花錢必問(wèn)效，無(wú)效必追責(zé)”的理念，既“治已病”，更要“防未病”，努力構(gòu)建全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。

二、改進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

（一）將績(jī)效理念融入不同類型審計(jì)項(xiàng)目

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題很多是體制、機(jī)制和管理水平的問(wèn)題，社會(huì)各界也非常關(guān)注公共資源配置使用的合理性和有效性，這都要求要全力開(kāi)展和推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，從側(cè)重于“對(duì)不對(duì)”轉(zhuǎn)向“好不好”的思路，將績(jī)效審計(jì)理念融入于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)等項(xiàng)目，注重政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能等諸多方面，綜合考慮其效益、效率、效果。

只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就有績(jī)效，審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相伴的資金運(yùn)行為對(duì)象，績(jī)效內(nèi)容可涵蓋所有類型的審計(jì)項(xiàng)目。各類審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)通過(guò)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施情況、公共資源和財(cái)政資金使用、效益效果情況檢查、評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效情況分析，提出有針對(duì)性的審計(jì)建議，為進(jìn)一步完善管理、健全體制，為黨委、政府決策提供參考。

（二）多措并舉創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的新階段，是深化政府行政體制改革，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改善政府服務(wù)質(zhì)量，提升政府管理績(jī)效的重要舉措。傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要是以問(wèn)題為導(dǎo)向，績(jī)效審計(jì)除了運(yùn)用審閱法、觀察法等審計(jì)方法外，還要運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)勘查、調(diào)查采訪、統(tǒng)計(jì)分析等方法。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到政府績(jī)效審計(jì)的重要意義，優(yōu)化績(jī)效審計(jì)方法，積極尋求與大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的結(jié)合，開(kāi)發(fā)與應(yīng)用更加有效與便捷的審計(jì)軟件與方法。

（三）準(zhǔn)確定位提高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性

績(jī)效審計(jì)作為一種獨(dú)特的審計(jì)類型，與政治、法律、經(jīng)濟(jì)等審計(jì)環(huán)境正相關(guān)。政府審計(jì)是本級(jí)政府的“內(nèi)部審計(jì)”，審計(jì)工作開(kāi)展必然受到本級(jí)政府的影響，這種模式短期內(nèi)無(wú)法轉(zhuǎn)變。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)形成自己的獨(dú)立視角，認(rèn)真研究績(jī)效審計(jì)的工作思路，從隸屬關(guān)系層面出發(fā)，避免越權(quán)、越位，應(yīng)統(tǒng)籌謀劃，積極爭(zhēng)取各級(jí)政府、人大和社會(huì)各界的支持，研究制定改善績(jī)效審計(jì)環(huán)境戰(zhàn)略，努力構(gòu)建良好的績(jī)效審計(jì)環(huán)境，推動(dòng)完善績(jī)效問(wèn)責(zé)制度，為績(jī)效審計(jì)向縱深層次發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

目前我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)仍未建立完整的法律規(guī)范體系，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)缺少必要的法律依據(jù)和評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)范圍更大、內(nèi)容更廣泛，加之績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，許多指標(biāo)量化和定性存在技術(shù)性難題，得出的審計(jì)結(jié)論難以得到被審計(jì)單位的認(rèn)可和理解。

要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的法治建設(shè)和頂層設(shè)計(jì)，要從國(guó)家層面完善績(jī)效審計(jì)的制度體系建設(shè)，并在各地結(jié)合實(shí)際情況出臺(tái)配套政策，明確時(shí)間表、路線圖。要制定出臺(tái)相關(guān)法規(guī)，明確績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、范圍、組織方式和技術(shù)方法等，建立績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系框架。將審計(jì)目標(biāo)、資金性質(zhì)和各地實(shí)際情況進(jìn)行綜合考量，建立一套在共性指標(biāo)框架下可局部調(diào)整個(gè)性指標(biāo)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架，同時(shí)配套操作規(guī)范在執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格控制，提高審計(jì)工作的規(guī)范化和績(jī)效審計(jì)結(jié)果的客觀性、可比性、科學(xué)性。

三、結(jié)語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)對(duì)政府財(cái)政支出科學(xué)、有效管理，發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用和促進(jìn)作用，并通過(guò)適當(dāng)?shù)墓_(kāi)績(jī)效審計(jì)的結(jié)果，可以倒逼制度建設(shè)，將“權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”，推進(jìn)政府更好的履職盡責(zé)。