王健 孫燦明

隨著人們對(duì)居住、工作環(huán)境的關(guān)注度越來越高，對(duì)城市園林綠化的需求也在逐年增長。園林綠化行業(yè)正處于高速發(fā)展時(shí)期，存在苗木生產(chǎn)周期長，工程結(jié)轉(zhuǎn)上下游企業(yè)眾多，資金回收期長，占有量大等特點(diǎn)。在企業(yè)的高速發(fā)展過程中往往容易注重?cái)U(kuò)張和利潤，從而忽視了存在的風(fēng)險(xiǎn)，在這些風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

園林綠化企業(yè)主要的業(yè)務(wù)包括種植草皮、花木，花卉租賃與養(yǎng)護(hù)管理，規(guī)劃與設(shè)計(jì)，場地整理等，既涉及工程勞務(wù)，又涉及花卉林木的銷售管護(hù)以及租賃。由于其本身經(jīng)營范圍廣，財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)多，給后面的財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)處理帶來較大困難，也就帶來了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)，也就是不確定，主要表現(xiàn)為收益或者代價(jià)的不確定性，換而言之就是風(fēng)險(xiǎn)所帶來的結(jié)果可能為損失、獲利或是無損失也無獲利，而降低風(fēng)險(xiǎn)就是降低損失發(fā)生的可能性。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究中，雖然還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但綜合來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于各種不確定性，從這方面來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)的涉稅行為未能達(dá)到稅收法律法規(guī)的要求，從而導(dǎo)致企業(yè)的涉稅行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際要求之間存在一定差異，使得企業(yè)少繳或者多繳稅款。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生往往伴隨著一定的不利影響，這促使著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求不斷增長。與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一樣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在學(xué)術(shù)界也尚未有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但總的來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，結(jié)合其自身情況，通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，分析造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種不確定因素，評(píng)估當(dāng)前和未來可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過綜合比較選擇最有利的防范措施，并進(jìn)行監(jiān)督控制，保障措施的有效性，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的可能利益流出這一全面管理過程。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

稅收具有強(qiáng)制性，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的一項(xiàng)成本費(fèi)用，隨著稅收法規(guī)、稅收制度的不管完善，征管規(guī)范的不斷健全，稅收環(huán)境的不斷優(yōu)化，稅收?qǐng)?zhí)法力度也不斷地增強(qiáng)。隨著信息化程度的不斷提高，近年來，大量的稅務(wù)稽查案件顯示，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已經(jīng)越來越嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，稅收違法行為對(duì)企業(yè)的不利影響越來越大，往往得不償失。如何更好的適應(yīng)稅制改革，并有效的規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前我國園林綠化企業(yè)亟待解決的重要事情。

二、園林綠化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

（一）園林行業(yè)財(cái)務(wù)核算復(fù)雜性

園林企業(yè)由于經(jīng)營范圍較廣，會(huì)計(jì)核算涉及的環(huán)節(jié)也多，在對(duì)花卉苗木銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)和自產(chǎn)花卉苗木用于自身承接的園林綠化施工項(xiàng)目的成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)往往比較混亂，特別是在施工項(xiàng)目的花卉苗木成本結(jié)轉(zhuǎn)，既存在使用自產(chǎn)花卉苗木的情況，同時(shí)也存在外購花卉苗木的情況下，由于企業(yè)自產(chǎn)的生物資產(chǎn)盤存困難，生物資產(chǎn)的穩(wěn)定性低，明細(xì)賬往往不準(zhǔn)確，進(jìn)一步加重了花卉苗木成本結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜性和困難性。在項(xiàng)目施工中，人工成本在營業(yè)成本中也占有較大的比例。施工項(xiàng)目的人工成本核算的隨意性比較大，由于人工成本既包括企業(yè)自身員工的職工薪酬，也包括臨時(shí)人員的職工薪酬，而臨時(shí)人員往往存在不穩(wěn)定性，工作時(shí)間短且通過職工薪酬的方式進(jìn)行入賬沒有相應(yīng)的票據(jù)憑證，造成對(duì)這部分核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性存在很大的質(zhì)疑。正是由于存在園林企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，納稅申報(bào)可能存在不準(zhǔn)確的狀況。

（二）園林行業(yè)稅務(wù)征管情況

由于園林綠化行業(yè)經(jīng)營的特殊性，園林綠化企業(yè)的主要繳稅義務(wù)在于施工項(xiàng)目，對(duì)于施工項(xiàng)目來說，在項(xiàng)目所在地也存在繳稅的義務(wù)，在這種情況下，稅收政策需要以項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋為準(zhǔn)。由于建筑行業(yè)發(fā)展迅速，稅收法律制度的修復(fù)完善具有一定的滯后性，雖然國家稅務(wù)總局也發(fā)布了很多關(guān)于建筑施工行業(yè)的執(zhí)行性文件，但各省市、自治區(qū)的稅務(wù)局往往也會(huì)發(fā)布相應(yīng)的解釋性文件，不同地方的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能存在差異。在稅收政策的執(zhí)行上，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往占據(jù)主導(dǎo)地位。雖然隨著法治社會(huì)的建設(shè)日益完善，企業(yè)也逐步意識(shí)到可以運(yùn)用法律手段保護(hù)其作為納稅人的權(quán)利，但不得不承認(rèn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)依然存在一定的不平等關(guān)系，這種不對(duì)等關(guān)系可能導(dǎo)致企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行繳納稅款，存在多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的矛盾就可能出現(xiàn)，進(jìn)一步引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、園林綠化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因及問題分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制缺失

園林公司一般會(huì)對(duì)日常經(jīng)營制定一些的規(guī)章制度，這也是內(nèi)部控制體系的一部分，雖然沒有形成完全的內(nèi)部控制體系，但在各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)也有一定的操作標(biāo)準(zhǔn)，這些規(guī)章制度是管理層按照法律規(guī)定并結(jié)合自身情況而制定的。但這些規(guī)章制度的制定缺乏一個(gè)完善的過程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并不能僅依靠一個(gè)單一的職能部門，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于企業(yè)日常經(jīng)營核算的各個(gè)環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)控制不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅申報(bào)和稅款核算上，還應(yīng)進(jìn)行事前規(guī)劃、事中監(jiān)管、事后核查等，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制降低企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺失

大多數(shù)園林公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)薄弱，導(dǎo)致企業(yè)管理層在稅務(wù)核算上根本不重視。由于企業(yè)對(duì)涉稅人員沒有相應(yīng)的職能職責(zé)規(guī)范，涉稅人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范的意識(shí)不強(qiáng)烈，導(dǎo)致參與度不高，更不可能提出任何有效的防范措施，僅僅依靠財(cái)務(wù)總監(jiān)人為識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯然是完全不夠的。在缺乏主動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況下，稅收政策復(fù)雜，核算難度高也使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將隨之而來。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不足

部分園林公司財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不高，大多只有從業(yè)資格或者初級(jí)會(huì)計(jì)師資格，且存在未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的非財(cái)務(wù)人員上崗現(xiàn)象。公司沒有對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)提供有效的學(xué)習(xí)平臺(tái)，也未對(duì)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)提出激勵(lì)措施，純粹“老帶新”的模式使財(cái)務(wù)人員更多的著眼于眼前的工作，被動(dòng)掌握完成眼前工作需要的技能，缺乏汲取最新知識(shí)的能動(dòng)性，財(cái)務(wù)人員只負(fù)責(zé)憑證的審核和錄入，掌握使用會(huì)計(jì)軟件的技能，涉稅人員主需要掌握算稅、報(bào)稅、繳稅及發(fā)票開具的技能，在公司的績效考核中不存在對(duì)財(cái)務(wù)人員和涉稅人員工作的激勵(lì)或懲罰的規(guī)定，使財(cái)務(wù)人員和涉稅人員對(duì)所從事的工作喪失了積極性和能動(dòng)性。加之工作量大、人員嚴(yán)重不足、一人多崗的情況、收入較低等情況使財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員更加缺乏學(xué)習(xí)和提升的主動(dòng)性。涉稅人員的能力不足以對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、有效性進(jìn)行改善，這將進(jìn)一步加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)核算不準(zhǔn)確

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)來源于企業(yè)日常的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性是影響納稅申報(bào)準(zhǔn)確性的重要因素之一，部分園林公司在會(huì)計(jì)核算上存在著嚴(yán)重的不規(guī)范，加之會(huì)計(jì)核算人員的責(zé)任心不強(qiáng)，審核不嚴(yán)格，使會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確的可能性進(jìn)一步增加，這主要體現(xiàn)在項(xiàng)目所在地原始憑證的歸集不嚴(yán)格、原始憑證的傳遞存在嚴(yán)重滯后性，沒有對(duì)花卉種植銷售和苗木種植銷售進(jìn)行單獨(dú)核算，對(duì)企應(yīng)稅所得項(xiàng)目和減免所得項(xiàng)目費(fèi)用沒有進(jìn)行準(zhǔn)確劃分以及不能準(zhǔn)確核算收入成本方面。會(huì)計(jì)核算的不準(zhǔn)確將直接導(dǎo)致在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)應(yīng)納稅情況，也不能體現(xiàn)可能進(jìn)行的稅務(wù)籌劃效果。

（五）稅務(wù)籌劃存在誤區(qū)

進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃能降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出，有利于提升企業(yè)的競爭力，但是部分園林公司在籌劃上存在著誤區(qū)。采取的籌劃方式單一，純粹利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，且在籌劃的過程中為了達(dá)到減稅目的過度曲解了優(yōu)惠的范疇，自動(dòng)擴(kuò)大了優(yōu)惠的范圍，由此極可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在處理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估事項(xiàng)時(shí)，沒有主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意識(shí)，采取當(dāng)補(bǔ)則補(bǔ)的決策，對(duì)被評(píng)估事項(xiàng)也沒有進(jìn)行事后的稅務(wù)籌劃。這種單一的納稅籌劃方式和思路極大的限制了籌劃效果，極大的增加企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、園林綠化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺失導(dǎo)致其存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取有效的防范措施才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。通過上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及原因問題分析，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營管理，所有環(huán)節(jié)都可能引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施也需要從整體考慮進(jìn)行完善。

（一）創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本缺失，在建立企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系時(shí)應(yīng)從日常工作著手，定期編制相關(guān)報(bào)告，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作報(bào)告是企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的具體操作指引，這個(gè)可根據(jù)實(shí)際情況定期編制，如季度、半年、年度等皆可，不斷推動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步走上正軌的情況下，可以通過建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目的。在建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制時(shí)需要結(jié)合自身經(jīng)營的實(shí)際情況，在考慮成本效益原則下建立適合自身發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，企業(yè)可以根據(jù)以后的發(fā)展適時(shí)對(duì)該體制進(jìn)行修正，以期達(dá)到預(yù)定的效果。

（二）增設(shè)稅務(wù)崗位以完善機(jī)構(gòu)設(shè)置

目前，大多數(shù)園林綠化公司不存在專業(yè)的稅務(wù)崗位，涉稅事項(xiàng)由財(cái)務(wù)部人員完成，不具有獨(dú)立性和客觀性。公司應(yīng)在財(cái)務(wù)部外另設(shè)稅務(wù)部，這樣設(shè)置有利于提高財(cái)務(wù)核算的獨(dú)立性和日常申報(bào)的準(zhǔn)確性，但稅務(wù)籌劃離不開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，所以財(cái)務(wù)和稅務(wù)都隸屬于財(cái)稅總監(jiān)負(fù)責(zé)，進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅籌劃和日常協(xié)調(diào)工作。

（三）引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)財(cái)稅人才以提高財(cái)稅管理質(zhì)量

園林公司存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)部分來自于對(duì)稅務(wù)政策的理解不透徹，在實(shí)際運(yùn)用中存在錯(cuò)漏，財(cái)務(wù)人員的核算不規(guī)范，這是缺乏專業(yè)的財(cái)稅人才導(dǎo)致的。在專業(yè)人才缺乏的情況下首先需要引進(jìn)專業(yè)人才，并設(shè)置一套財(cái)稅人才培養(yǎng)體系，通過本企業(yè)引進(jìn)的專業(yè)人才或者外聘專業(yè)講師來建立一支財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍。在人才培養(yǎng)中，園林企業(yè)也可以雙管齊下，即在培養(yǎng)企業(yè)自身專業(yè)財(cái)稅人員的同時(shí)也可以外聘其他專業(yè)機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行稅收政策的咨詢、稅務(wù)籌劃等。通過這種內(nèi)外結(jié)合的方式，使得企業(yè)的財(cái)稅人才可以向?qū)＜疫M(jìn)行學(xué)習(xí)，也能加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。

（四）提高企業(yè)所得稅核算準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)核算是納稅申報(bào)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的管理能有效避免企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，從而減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。園林企業(yè)在進(jìn)行票據(jù)審核時(shí)要注意審核票據(jù)的合法性和合理性，特別是工程項(xiàng)目的票據(jù)，由于工程常常存在零星支出，在開具發(fā)票時(shí)易造成付款單位為個(gè)人的情況，這種票據(jù)是不能作為企業(yè)的原始憑證記賬的。由于園林行業(yè)存在較多的稅收優(yōu)惠政策，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需把花卉種植銷售項(xiàng)目和苗木種植銷售項(xiàng)目及園林綠化工程項(xiàng)目進(jìn)行分類核算，在分類時(shí)可與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確?；ɑ?、苗木分類正確，避免出現(xiàn)由于理解不一致導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）合理開展稅務(wù)籌劃工作

合理的稅務(wù)籌劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控至關(guān)重要，納稅籌劃旨在降低企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，但這需要在不引起較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，需避免由于籌劃失當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以免造成得不償失。企業(yè)可以從多方面合理開展納稅籌劃，擴(kuò)展企業(yè)的籌劃思路，有效利用企業(yè)所得稅籌劃。在具體實(shí)施前需要對(duì)籌劃方案進(jìn)行復(fù)核，并在具體執(zhí)行過程中形成有效的監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)稅收法規(guī)或經(jīng)濟(jì)環(huán)境有較大變化并對(duì)已定的稅務(wù)籌劃工作有影響時(shí)，需要及時(shí)調(diào)整籌劃方案，確?；I劃的有效性，同時(shí)規(guī)避可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

本文通過對(duì)園林綠化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀與問題的分析，提出了一些防范建議，希望可以對(duì)行業(yè)的發(fā)展起到正面的作用，而作為當(dāng)前的朝陽產(chǎn)業(yè)，園林綠化企業(yè)確實(shí)需要進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范水平，才能有效的達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，并提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。（作者單位：中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院）