探討如何把握好投資績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

王軍民

（廈門(mén)市翔安區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與固定資產(chǎn)投資審計(jì)中心， 福建 廈門(mén) 361000）

0 引言

固定資產(chǎn)投資是績(jī)效審計(jì)中的核心要素，現(xiàn)階段投資績(jī)效審計(jì)開(kāi)展效果，關(guān)乎到建設(shè)單位具體財(cái)務(wù)管理與收支有效性，并涉及到諸多建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)管理活動(dòng)，涵蓋決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購(gòu)、施工以及監(jiān)理等環(huán)節(jié)，囊括對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性、合法性以及真實(shí)性的審查，達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高投資效益等目的。也正因此，進(jìn)行投資績(jī)效審計(jì)工作強(qiáng)化對(duì)策的研究分析，具有至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)發(fā)展意義。

1 投資績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.1 審查項(xiàng)目正確性、科學(xué)性

具體審查內(nèi)容包括對(duì)決策程序的審查，判斷與項(xiàng)目建設(shè)需求的契合性，明確決策是否存在先報(bào)批后論證的現(xiàn)象；審查決策過(guò)程的民主化與科學(xué)性是否存在決策不當(dāng)、盲目決策、為遵循客觀發(fā)展規(guī)律而超前投資等問(wèn)題。在一般情況下，投資決策失誤現(xiàn)象較為常見(jiàn)，因?yàn)橥顿Y決策工作其本質(zhì)為估計(jì)預(yù)測(cè)，再加上部分地方單位與人員為獲取眼前利益而盲目上項(xiàng)目，導(dǎo)致項(xiàng)目決策存在問(wèn)題。而要想保障其立項(xiàng)的合理性與可行性，進(jìn)行可行性研究論證至關(guān)重要。例如某垃圾處理廠針對(duì)可行性研究的開(kāi)展，未結(jié)合具體情況使得設(shè)計(jì)與論證滯留于表面形式，呆滯垃圾場(chǎng)庫(kù)容與現(xiàn)實(shí)需求不相符現(xiàn)象產(chǎn)生，大量空置的建筑垃圾場(chǎng)空間造成資源浪費(fèi)。鑒于此，需注重項(xiàng)目據(jù)測(cè)階段審計(jì)的強(qiáng)化，將可行性研究報(bào)告審核納入投資績(jī)效審計(jì)中，保障投資項(xiàng)目效益，避免資源浪費(fèi)[1]。

1.2 審查概算、預(yù)算的科學(xué)性

初步設(shè)計(jì)是指依據(jù)基于相關(guān)基礎(chǔ)資料、可行性報(bào)告批準(zhǔn)的前提下，進(jìn)行項(xiàng)目的概略計(jì)算與系統(tǒng)研究，實(shí)現(xiàn)對(duì)總體安排的制定。針對(duì)設(shè)計(jì)概算而言，是指基于投資估算控制的前提下，對(duì)項(xiàng)目籌建至竣工全過(guò)程編制科學(xué)費(fèi)用文件，需要注重對(duì)概算審批的重視度，要求審批需具有專家意見(jiàn)與部門(mén)職責(zé)[2]。與此同時(shí)，效益審計(jì)需提高對(duì)預(yù)算與改善的審核重視度，而在具體概預(yù)算審計(jì)期間，其具體審計(jì)內(nèi)容包括：（1）進(jìn)行概預(yù)算文件的合法、合理性學(xué)嚴(yán)格審查，涉及到對(duì)文件資料是否完整齊全的檢查等；（2）概預(yù)算審查的執(zhí)行，審查項(xiàng)目建設(shè)期間是否存在決算超預(yù)算、概預(yù)算外購(gòu)置、預(yù)算超概算等現(xiàn)象。

1.3 查招標(biāo)過(guò)程的透明性

招投標(biāo)活動(dòng)開(kāi)展得益于相關(guān)制度管理規(guī)定的落實(shí)才能順利、規(guī)范化開(kāi)展，但是在具體招標(biāo)期間，某些因素的存在使得招投標(biāo)活動(dòng)中違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，例如甲方未作出合理準(zhǔn)備，導(dǎo)致招標(biāo)、施工期間出現(xiàn)諸多變化因素，無(wú)法發(fā)揮出招標(biāo)工作應(yīng)有的造價(jià)控制作用[3]。針對(duì)招投標(biāo)審查的開(kāi)展，具體內(nèi)容包括：（1）對(duì)招投標(biāo)程序、方式的合理性、規(guī)范性以及制度性嚴(yán)格審查；（2）對(duì)標(biāo)段劃分科學(xué)檢查，明確標(biāo)段劃分是否與建設(shè)實(shí)際需求相契合；（3）對(duì)招投標(biāo)公告及其信息的發(fā)布細(xì)致檢查，明確招標(biāo)信息是否準(zhǔn)確、全面，招標(biāo)公告是否公開(kāi)；（4）對(duì)招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性、合法性、規(guī)范性檢查，明確招標(biāo)文件能否清楚、正確表達(dá)項(xiàng)目具體情況；（5）對(duì)投標(biāo)策略的評(píng)估開(kāi)展檢查；（6）嚴(yán)格審查投標(biāo)文件，科學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)底報(bào)價(jià)合理性；（7）檢查項(xiàng)目是否存在肢解建設(shè)或規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)象；（8）檢查施工、監(jiān)理以及設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)等級(jí)。

1.4 審查管理制度的嚴(yán)密性

投資績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展，其中審計(jì)監(jiān)督建設(shè)成本情況為核心環(huán)節(jié)。例如部分地區(qū)施行的低價(jià)中標(biāo)政策，使得部分投標(biāo)單位在中標(biāo)后會(huì)想盡方法來(lái)彌補(bǔ)低價(jià)中標(biāo)的損失，采取偷工減料、與其它單位串通修改方案等方式來(lái)提升建設(shè)成本。所以，對(duì)管理制度嚴(yán)密性的審查至關(guān)重要，通過(guò)審查管理制度學(xué)是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，以及與實(shí)際施工建設(shè)具體情況的契合程度來(lái)保障施工管理水平，避免對(duì)后續(xù)結(jié)算價(jià)格及其工程質(zhì)量產(chǎn)生影響[4]。

1.5 審查合同、工程決算的真實(shí)性

財(cái)務(wù)決策與工程結(jié)算會(huì)通過(guò)資金形式體現(xiàn)，屬于項(xiàng)目定價(jià)過(guò)程，保障其結(jié)算與決算的有效性與真實(shí)性至關(guān)重要。但是在具體項(xiàng)目開(kāi)展期間，多種因素存在導(dǎo)致項(xiàng)目中普遍存在合同內(nèi)容不完善、招標(biāo)內(nèi)容不一致、資產(chǎn)侵占、合同高冒估算等現(xiàn)象。所以在具體項(xiàng)目開(kāi)展期間開(kāi)展高質(zhì)量的工程結(jié)算、合同結(jié)算等審計(jì)監(jiān)督十分必要。

2 提高投資績(jī)效審計(jì)的具體策略

2.1 建立健全的審查管理制度

項(xiàng)目資金的運(yùn)行與使用是相關(guān)部門(mén)單位的重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題，通過(guò)對(duì)審查管理制度的健全完善，為投資績(jī)效審計(jì)開(kāi)展提供保障與依據(jù)。鑒于此，在具體審計(jì)期間施行事前、事中、事后監(jiān)督，注重對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政依據(jù)檢擦等部門(mén)職能的體現(xiàn)與花粉，做到投資績(jī)效的全方位審計(jì)[5]。此外，做到對(duì)項(xiàng)目工程決算、招投標(biāo)監(jiān)督管理、施工預(yù)算、項(xiàng)目竣工資產(chǎn)管理等工作的統(tǒng)一開(kāi)展。

2.2 加強(qiáng)高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

績(jī)效審計(jì)工作涉及領(lǐng)域眾多，所以相較于財(cái)務(wù)審計(jì)工作，績(jī)效審計(jì)復(fù)雜程度與困難程度更高。要想進(jìn)一步保障績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展，需側(cè)重對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的多元化構(gòu)建，確保相關(guān)審計(jì)人員可以對(duì)工作崗位完全勝任。與此同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員建設(shè)，在招聘引進(jìn)審計(jì)人才時(shí)，可以突破到財(cái)經(jīng)領(lǐng)域外進(jìn)行人才的吸收，拓展到各種專業(yè)領(lǐng)域人才的聘用，以期對(duì)審計(jì)隊(duì)伍綜合性的提升[6]。此外，審計(jì)人員上崗前需接受專業(yè)性的崗位培訓(xùn)、職業(yè)教育，確保審計(jì)人員素質(zhì)能力達(dá)到任職要求后方可上崗作業(yè)。

2.3 加強(qiáng)招商引資審計(jì)工作

注重對(duì)招商引資審計(jì)的強(qiáng)化，對(duì)項(xiàng)目資金的來(lái)源渠道、到位時(shí)間、數(shù)額等情況明確掌握。對(duì)投資企業(yè)審計(jì)工作強(qiáng)化，并在項(xiàng)目開(kāi)展期間深入分析是否存在資金滯留、資金截留、資金挪用等現(xiàn)象問(wèn)題，確保項(xiàng)目資金合理規(guī)范使用。

2.4 建立環(huán)境效益審計(jì)

針對(duì)環(huán)境效益審計(jì)，是指審計(jì)人員依據(jù)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)單位環(huán)境管理活動(dòng)的科學(xué)、深入分析審查，嚴(yán)格按照相關(guān)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定提出環(huán)境管理建議，以期環(huán)境效益的提升。而針對(duì)環(huán)境效益審計(jì)的強(qiáng)化，首先，需提升社會(huì)各界對(duì)環(huán)境管理的關(guān)注度，依據(jù)具體情況采取經(jīng)濟(jì)性、科學(xué)性、社會(huì)性措施對(duì)策來(lái)強(qiáng)化環(huán)境管理。通過(guò)對(duì)環(huán)境管理的全面開(kāi)展，結(jié)合環(huán)境效益審計(jì)的深入研究，達(dá)到環(huán)境效益審計(jì)功能及其價(jià)值的分析。其次，認(rèn)知環(huán)境效益審計(jì)的重要性與必要性，通過(guò)對(duì)環(huán)境效益審計(jì)的科學(xué)開(kāi)展，有效改善我國(guó)環(huán)境形勢(shì)。最后，認(rèn)知環(huán)境問(wèn)題在現(xiàn)階段社會(huì)發(fā)展中存在的危害性，需要順應(yīng)民意，汲取其他國(guó)家環(huán)境效益審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，注重對(duì)審計(jì)職能的明確，結(jié)合審計(jì)手段的優(yōu)化與改進(jìn)，達(dá)到效益審計(jì)強(qiáng)化的目的。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，投資績(jī)效審計(jì)儼然成為現(xiàn)階段我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展主要方向，推動(dòng)審計(jì)領(lǐng)域的變革發(fā)展。鑒于此，需提高對(duì)投資績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展重視度，依據(jù)科學(xué)強(qiáng)化對(duì)策來(lái)最大化發(fā)揮出投資績(jī)效審計(jì)的功能與作用。