所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

一、內(nèi)部控制在事業(yè)單位應用的背景

守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。逾越法律的短期發(fā)展最終將付出沉重代價。內(nèi)部控制要求企事業(yè)單位必須將發(fā)展置于國家法律允許的基本框架之下，在守法的基礎上實現(xiàn)自身的發(fā)展。

改革開放以來，隨著政府對市場的逐步開放，事業(yè)單位尤其是自收自支的事業(yè)單位參與市場競爭的必要性、迫切性越來越大，各類事業(yè)單位作為我國特有的一類政府單位，要想立足市場、不斷發(fā)展壯大，在做好外部投資、招商引資、提高產(chǎn)品競爭力、擴大出口等對外關系的同時，加強對單位內(nèi)部核算與控制也是不可缺少的重要一環(huán)。目前來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的現(xiàn)象十分普遍，主要存在著管理意識不強、制度執(zhí)行不嚴謹、單位領導不重視等問題。如何進一步改革和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體制，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作已成為各級政府密切關注的焦點。

二、內(nèi)控制度執(zhí)行現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是全面提升上市公司經(jīng)營管理水平和風險防范能力的重大舉措，對切實維護資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要的意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，有助于避免或降低各種風險，提高服務和管理效率，保障財務報告和相關信息真實完整。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行中主要存在控制環(huán)境失效、風險意識不強、管理松弛、內(nèi)控弱化、資產(chǎn)流失、營私舞弊等問題。

根據(jù)迪博研究院發(fā)布的《中國上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書》顯示，盡管合法合規(guī)和報告可靠目標實現(xiàn)情況較好，但也存在較大提升空間。如合法合規(guī)方面，2017年度，仍有44%的上市公司存在違規(guī)行為，較上年增長72.17%，其中：上市公司被監(jiān)管關注和問詢的頻次分別為上年的2.35倍和2倍。不論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀都不容樂觀。從2017年起財政部專門下發(fā)文件要求各級行政事業(yè)單位對本單位當年的內(nèi)部控制情況編制報告進行上報，但大多數(shù)單位都流于形式，只是為了上報而上報，不能很好的將內(nèi)部控制落實到日常工作當中。

三、以固定資產(chǎn)為例簡述內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面的應用

第一，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標：保證配置合理，價格合理、入賬及時、高效使用、處置合規(guī)合法。

第二，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容：取得環(huán)節(jié)控制、驗收環(huán)節(jié)控制、使用環(huán)節(jié)控制、盤點與清查環(huán)節(jié)控制，處置環(huán)節(jié)控制。

第三，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本方法。1.預算控制。預算作為一個單位業(yè)務活動的起步環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部控制十分重要，固定資產(chǎn)增加應當在預算中單獨列出，經(jīng)過本單位財務部門審核后，報上級財政部門審核通過。單位通過預算編制、審定、執(zhí)行、分析考核，建立事前、事中、事后三方面的內(nèi)部控制機制，為加強資產(chǎn)管理、達到固定資產(chǎn)保值增值創(chuàng)造條件。2.取得環(huán)節(jié)控制，無論是外購、自建還是通過其他方式取得的固定資產(chǎn)，都必須有專人驗收、財務審批、分管領導審批、單位負責人審批。會計人員要及時入賬，并登記固定資產(chǎn)卡片。3.日常管理環(huán)節(jié)控制。固定資產(chǎn)要確保高效利用，與使用人的管理密不可分，要做到誰使用誰保管，隨時進行檢查盤點，發(fā)現(xiàn)人為損壞、丟失等現(xiàn)象，要及時追究相關人員責任，及時進行賠償，確保帳實相符。4.財產(chǎn)清查控制環(huán)節(jié)。除了日常管理環(huán)節(jié)的檢查盤點外，單位還應當定期進行固定資產(chǎn)盤點清查，通過賬務清理、財產(chǎn)清查、損益認定、資產(chǎn)核實等工作，全面摸清家底，真實反映單位的資產(chǎn)和財務狀況，對盤盈的固定資產(chǎn)要合理確定價格、及時入賬；對盤虧的固定資產(chǎn)要及時上報上級財政部門，經(jīng)上級財政審核批準后，及進減少固定資產(chǎn)，確保帳實相符，為單位的健康發(fā)展提供有力保證。5.財產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制。各級行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，不論是以何種形式取得，一經(jīng)入賬，都屬于國有資產(chǎn)，各單位只有使用權利，不得隨意的處置減少。固定資產(chǎn)的減少，必須履行嚴格的審批程序。除此之外，固定資產(chǎn)的出租出借也要加強管理，各單位出租出借固定資產(chǎn)一定要經(jīng)過上級主管部門審核后，報財政部門批準后，方可實施。

四、內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理方面應用的啟示

（一）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設信息任重道遠

雖然內(nèi)部控制在中國實施了將近十處，但控制環(huán)境不佳、控制基礎薄弱、控制意識缺失，導致控制失效和突破控制的情況經(jīng)常發(fā)生。在今年（2019年）上市公司年報的披露過程中，誕生了一批挑戰(zhàn)大家想象力的“偉大”作品，動輒數(shù)百億資金的消失和誤差。2018年的內(nèi)部控制審計報告，有52家上市公司被出具否定意見審計報告，創(chuàng)造了中國資本市場有史以來之最。單位要想健康持續(xù)的發(fā)展，就必須建立健全內(nèi)部控制，加強日常監(jiān)管，只有這樣才能保證我們偉大中國夢的早日實現(xiàn)。

（二）加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)

中國政府權衡利弊，從國家長遠利益考慮，建立自己的內(nèi)控體系、評價標準；財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會成立內(nèi)部控制委員會，研究內(nèi)部控制、發(fā)布控制規(guī)范。在內(nèi)部控制體系中一個至關重要的環(huán)節(jié)就是內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)。過去，好多單位都認為內(nèi)部控制是財務部門的事情，只要一個單位財務部門的內(nèi)控制建立健全了，這個單位的內(nèi)部控制就搞好了，其實這是一種很嚴重的錯誤，內(nèi)部控制涉及單位的方方面面，上到管理層，下到基層干部職工，都是內(nèi)部控制的參與者。一個單位不論內(nèi)部控制制度多健全，如果領導不重視、職工不落實執(zhí)行，那就是一紙空文、形同虛設；要想使內(nèi)部控制發(fā)揮作用，除了建立健全制度外，最重要的是廣大職工內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)形成。

（三）內(nèi)部控制要結合單位實際，因地制宜

行政事業(yè)單位要想健康良性發(fā)展，不僅要建立健全內(nèi)部控制，更重要的是要有效的實施內(nèi)部控制，這就要求單位要結合自身的實際情況，建立一套適合本單位的內(nèi)控制度并在實施過程中不斷改進完善。好的內(nèi)控制度應是推動單位創(chuàng)新的制度，給單位提供動力的制度，在防止在單位出現(xiàn)舞弊行為的前提下，不能制約單位的發(fā)展，一定要注意成本效益原則。內(nèi)部控制和創(chuàng)新發(fā)展就好象是單位的兩條腿，兩者近缺一不可，只有把兩者有機結合起來，單位才會不斷發(fā)展壯大。

（四）目前，中國形成了會計準則、審計準則、內(nèi)控制規(guī)范體系三大標準體系

內(nèi)部控制規(guī)范被稱為中國的薩班斯法案。內(nèi)部控制以防范風險和控制舞弊為中心，以控制標準和評價標準為主體，強化了企事業(yè)環(huán)境、公司治理，是保證中國經(jīng)濟發(fā)展的永恒主題，是企業(yè)防范風險、應對金融危機和經(jīng)濟危機最有效的工具。