(中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行審計(jì)局沈陽(yáng)分局 遼寧 沈陽(yáng) 110013)

一、研究背景及意義

近年來(lái)，深交所和上交所《上市公司內(nèi)部控制指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制實(shí)施情況信息披露作了詳盡規(guī)定，并要求企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，但是在具體實(shí)施中，效果不是十分明顯。由此對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注成為企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，提出現(xiàn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題并剖析原因，提出相應(yīng)對(duì)策，為我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制完善提供理論參考。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較為薄弱

在全球經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，政治、環(huán)境因素等外界因素對(duì)企業(yè)的影響愈發(fā)巨大，若要保持可持續(xù)發(fā)展，必然要加入到世界經(jīng)濟(jì)的的一體化競(jìng)爭(zhēng)中。國(guó)內(nèi)外等眾多企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，使得不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素也增多，不斷侵入著企業(yè)的內(nèi)部控制，使風(fēng)險(xiǎn)等不可控因素也逐漸增多。但是，企業(yè)普遍追求業(yè)務(wù)發(fā)展，追求高利潤(rùn)的同時(shí)往往伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱，大多數(shù)管理者只關(guān)注案件發(fā)生的時(shí)候處理，而忽略了風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，導(dǎo)致往往是亡羊補(bǔ)牢。如果能未雨綢繆，提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的苗頭扼殺，將會(huì)極大的增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

(二)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

一個(gè)規(guī)范、完備的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)各部門有效運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)發(fā)展的必要條件[1]。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制發(fā)揮效力的基本前提，是企業(yè)發(fā)展前進(jìn)的重要保障。

內(nèi)部控制由高級(jí)管理層制定，為股東和董事會(huì)服務(wù)，能否為股東創(chuàng)造價(jià)值，為董事會(huì)保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低成為衡量?jī)?nèi)部控制效力的重要因素。如果內(nèi)部控制流于形式，形同虛設(shè)就不能有效為企業(yè)服務(wù)。公司治理的最高層董事會(huì)應(yīng)當(dāng)起到監(jiān)督的作用，監(jiān)事會(huì)應(yīng)垂直管理，保持獨(dú)立性，高級(jí)管理層能否有效進(jìn)行內(nèi)部控制對(duì)公司治理尤為重要。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不完善，難以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制起到保駕護(hù)航的作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策建議

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，具體完善對(duì)策建議如下:

(一)培育風(fēng)險(xiǎn)管理理念

內(nèi)部控制運(yùn)行的前提是企業(yè)管理者具有良好的風(fēng)險(xiǎn)控制理念，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境條件。高級(jí)管理層在企業(yè)治理過(guò)程中倡導(dǎo)一系列理念和態(tài)度，這不僅奠定了企業(yè)管理的基調(diào)，更體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的偏好，管理者的流動(dòng)性偏好。

所以，著力提升風(fēng)險(xiǎn)管理理念尤為重要。不僅要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，更要從上至下有效傳達(dá)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿整個(gè)企業(yè)環(huán)境，首先制定有限的制度文件，傳達(dá)正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念導(dǎo)向，并是各層級(jí)員工都能有效理解并認(rèn)同，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿工作始終，有效報(bào)賬內(nèi)部控制有效進(jìn)行。將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，確保內(nèi)部控制發(fā)揮最大效力。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層構(gòu)成，各個(gè)部門間相互制約，相互激勵(lì)，相互促進(jìn)。要保障內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的順利運(yùn)行，要制定完善的公司治理結(jié)構(gòu)。突出獨(dú)立董事的作用，并保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，保障監(jiān)督地位的穩(wěn)定。如需董事會(huì)議定的事項(xiàng)，需要組成專業(yè)委員會(huì)，充分發(fā)揮專業(yè)的資歷知識(shí)，為董事會(huì)提供準(zhǔn)確的信息和為高層決策服務(wù)，確保決策的合理性，杜絕“一言堂”的情況發(fā)生。

(三)不斷完善公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理體系

公司應(yīng)采用定性和定量結(jié)合的方法來(lái)識(shí)別公司存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取及時(shí)采取合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)制定詳細(xì)的識(shí)別辦法，并從業(yè)務(wù)操作層面和管理運(yùn)行層兩個(gè)維度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別，根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。為了更科學(xué)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)不斷完善公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理體系，在識(shí)別層面加大力度，將治理風(fēng)險(xiǎn)的中心放在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，并制定及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)緩釋措施。

(四)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制的最后一道防線，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的作用是監(jiān)督各部門業(yè)務(wù)循環(huán)中的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的的內(nèi)部審計(jì)模式，企業(yè)審計(jì)人員利用自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并充分提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和能力，為企業(yè)管理者提供更為客觀的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和建議，及時(shí)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)消除，將風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度[2]。

四、研究結(jié)論

通過(guò)上述的分析，我們可以得出我國(guó)內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型發(fā)展是非常必要的。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)本身所固有的屬性，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全球化的加劇，金融工具的創(chuàng)新，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了巨大變革，雖然企業(yè)的變革能夠?yàn)槠鋷?lái)巨大的收益，但是由其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。本文對(duì)內(nèi)部控制具體實(shí)踐中面臨著的諸多問(wèn)題進(jìn)行了介紹，同時(shí)給出相應(yīng)的一些對(duì)策。從整體來(lái)看我國(guó)基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制系統(tǒng)還存在很多問(wèn)題，其的完善和發(fā)展任重道遠(yuǎn)。