區(qū)塊鏈技術應用于審計工作的思考

胡天宇

區(qū)塊鏈本身是一個“共享數(shù)據(jù)庫”，這個數(shù)據(jù)庫具有信息透明公開、不可被偽造、輸入信息可追蹤等特質，這些特質保證了區(qū)塊鏈技術中的數(shù)據(jù)有值得被信任的基礎，正因為其中的數(shù)據(jù)可信賴，這才保證了區(qū)塊鏈技術得以運用于其他行業(yè)，使其擁有了巨大的應用前景。區(qū)塊鏈由于可以將多個主體的信息統(tǒng)一在一起，使多個主體在同一個庫中一起行動，從而可以使得許多信息不對稱的問題得以解決。

1 區(qū)塊鏈技術應用于審計工作的必要性

為了達到審計的目的，審計人員就需要使用各種審計技術方法來收集審計證據(jù)，對審計對象進行分析調查，最后形成審計意見。因此審計技術的好壞與最后的審計結果的好壞息息相關。審計技術是審計人員在長期的審計實踐經(jīng)驗中不斷累積并對其進行不斷改進的產(chǎn)物。由于時代的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術也就會出現(xiàn)不符合時代發(fā)展的局限性。

1.1 傳統(tǒng)審計技術成本較高

由于互聯(lián)網(wǎng)技術是近些年快速發(fā)展起來的，審計技術還很缺乏相關轉型和發(fā)展，因此一個完整的審計流程中更多的還是依賴傳統(tǒng)人工的審計技術。往往一個審計項目都是由事務所組成一個審計小組前往被審計單位進行審計，審計小組成員的吃住費用往往由事務所進行承擔，因此審計成本上升導致審計費用也會增加。而被審計單位往往樂意選擇審計費用更低的事務所，事務所之間為了爭奪業(yè)務而降低審計費用，那么只能導致事務所減少審計過程中的預算，導致審計質量下降。

1.2 傳統(tǒng)審計技術的審計范圍有限

由于人力物力的限制，傳統(tǒng)審計技術所能涉及到的范圍比較有限，比如對企業(yè)的財務信息只能通過對應收帳款、銀行存款進行函證來進行審計證據(jù)的收集，這就導致審計人員所能掌握到的信息十分有限，那么就會產(chǎn)生不可避免的風險。

1.3 一些傳統(tǒng)審計技術自身有局限性

許多傳統(tǒng)的審計技術最開始是順應了當初的時代發(fā)展，但是在許多傳統(tǒng)的審計技術面對如今不斷發(fā)展的形式，在現(xiàn)代審計中就顯得有些吃力，逐漸展現(xiàn)出其弊端。比如審閱法，其重點在于追查項目的原始憑證，并審計憑證的真實性與合法性，這就導致了許多審計人員只認憑證不看現(xiàn)場，只要原始憑證齊全、發(fā)票真實，就認定這項業(yè)務是真實、公允的。在這一局限中，許多嘗試舞弊的被審計單位就會在原始憑證、發(fā)票上大做手腳來達到自己的目的。面對這種情況，傳統(tǒng)的審計方法往往是無力的。

2 區(qū)塊鏈技術應用于審計工作的可行性

在現(xiàn)在眾多的現(xiàn)代化技術中，區(qū)塊鏈技術是與審計需求契合度高，可實現(xiàn)力度大的現(xiàn)代化技術。區(qū)塊鏈已經(jīng)逐漸引起了人們的關注，開始有了一些較為成熟的應用技術。那么下面就分析區(qū)塊鏈技術為何適應于現(xiàn)代審計技術，區(qū)塊鏈技術如何應用于現(xiàn)代審計技術。

2.1 區(qū)塊鏈的特點與現(xiàn)代審計的契合度

區(qū)塊鏈作為新興技術，具有它獨特的特點，包括去中心化、開放性、獨立性、安全性、匿名性。這五個特點分別有契合于審計技術的地方。

去中心化是區(qū)塊鏈技術最本質且不同于其他技術的突出的特征。去中心化代表了區(qū)塊鏈是一個自成一體的整體，它是沒有中心管制的，它的信息通過區(qū)塊鏈的各個節(jié)點來進行自我驗證、傳輸和管理。去中心化技術保證了區(qū)塊鏈的信息是由各個節(jié)點共同管理的，沒有中心管理者就保證了沒有一只最高權力的手可以對區(qū)塊鏈中的信息信息進行任何操控。那么對于審計來說，這樣的信息來源保證了信息的真實性與準確性，區(qū)塊鏈的開放性說明了區(qū)塊鏈的信息是公開透明的，除了信息各方提供者，任何人都可以查詢使用區(qū)塊鏈中的信息，這一點保證了區(qū)塊鏈系統(tǒng)的高度透明。這一點在審計方面，可以十分有效的遏制審計中審計人員的舞弊行為，比如審計人員對審計證據(jù)的編纂等。由于任何人都可以對區(qū)塊鏈中的信息進行查閱，那么在進行復查的時候，審計人員對數(shù)據(jù)的編纂很容易被其他小組成員發(fā)現(xiàn)，即使是全組成員參與的舞弊行為，通過外界的監(jiān)督也可以很容易發(fā)現(xiàn)，因此區(qū)塊鏈的開放性更高程度的保證了審計質量，將舞弊行為扼殺在了搖籃里。

區(qū)塊鏈的獨立性是指，整個區(qū)塊鏈是一個完整獨立的信息集合，可以自身進行信息的交換與驗證，不依賴于第三方的機構，也不受任何其他的人為干預。區(qū)塊鏈的獨立性就自身來說，保護了信息的真實行與可信性，對于審計來說，信息的真實性可靠性對于審計來說就非常重要，只有審計所用的信息是真實可靠的，審計的結果才是公允可靠的。因此區(qū)塊鏈的獨立性對于審計來說也至關重要。

區(qū)塊鏈的安全性來源于，只要你無法掌握區(qū)塊鏈所有節(jié)點的百分之五十一，你就無法對區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)進行修改，這保證了存儲在區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)的安全性。這一點對審計的幫助與獨立性有相似之處。審計質量與審計結果的好壞，很大程度上依賴于進行審計的數(shù)據(jù)、材料的完整性與可靠性。既然區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)是安全可靠的，那么就可以一定程度上保證審計質量與審計結果也是有效的。

區(qū)塊鏈的匿名性指的是，如果要對區(qū)塊鏈進行數(shù)據(jù)上傳，你不需要對自己的身份進行公開或者其他驗證，信息之間的傳遞也是匿名進行的，除非有法律進行明確要求。這種匿名性一定程度上保護了信息的提供者。在許多的審計案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，很多審計人員無法掌握或錯誤掌握的審計數(shù)據(jù)等材料，都是因為數(shù)據(jù)的提供者由于各種利益相關或其他原因，無法公開信息或公開虛假的信息，這限制了審計的有效性，使審計人員很難正確的得出審計結論。而區(qū)塊鏈的匿名性保護了信息公開者的身份，那么就打消信息持有者的顧慮，使得更多的被審計單位人員可以提供真實有效的信息。這從很大程度上保證了審計的結果是可靠且有效的，提高了審計的質量。

從以上特點的分析，我們不難看出區(qū)塊鏈技術與現(xiàn)代審計技術是高度契合的，且區(qū)塊鏈技術作為信息化技術，可以減少很多人力資源，變相的降低審計成本，審計證據(jù)的收集更容易且獲得的審計證據(jù)更真實可靠，審計質量在區(qū)塊鏈技術的加持下能更好的得到提高。

2.2 區(qū)塊鏈技術在審計技術中應用的好處

傳統(tǒng)審計技術之所以逐漸跟不上時代的發(fā)展，是因為傳統(tǒng)的審計技術需要在形式、技術、理念上都要進行創(chuàng)新，所以區(qū)塊鏈技術在這之中就顯得脫穎而出了。

區(qū)塊鏈技術的第一個優(yōu)點是使審計手段更加全面。區(qū)塊鏈技術將一個企業(yè)偌大的財務信息從技術上進行了分塊處理，使得每一個數(shù)據(jù)都是獨立存在的，同時區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)是準確的且公開透明，這十分有利于審計人員對被審計單位的財務信息進行查找與分析。

第二，運用區(qū)塊鏈技術的審計風險較傳統(tǒng)審計技術風險更低。這與區(qū)塊鏈的特性有關。區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)公開透明不易被人為篡改。由于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)上傳由各個節(jié)點共同進行，那么任何一個節(jié)點想對數(shù)據(jù)進行修改就必須獲得其他節(jié)點的同意，各節(jié)點之間無形中形成了相互制約，而且區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)都是完整的，這也方便了審計人員的使用。

第三，區(qū)塊鏈技術大大降低了審計的成本。區(qū)塊鏈技術不需要審計人員必須到被審計單位的現(xiàn)場獲取材料才能進行審計，這樣就減免了事務所的差旅費支出。

第四點，區(qū)塊鏈技術使審計效率獲得了明顯的提高。因為區(qū)塊鏈對數(shù)據(jù)的保存是準確完整的，那么審計人員就可以最大程度的去追查企業(yè)業(yè)務的原始數(shù)據(jù)，以此來保證整個審計的完整性，避免出現(xiàn)在傳統(tǒng)審計技術下經(jīng)常發(fā)生的信息不對稱而導致的審計效率低下。而且區(qū)塊鏈技術是信息化技術，審計人員可以減少許多需要去往被審計單位的時間，也提高了審計的效率。

第五點，區(qū)塊鏈技術對于提高審計的獨立性是非常有效的。因為區(qū)塊鏈審計是必須做到信息透明、完整、全公開且不易被篡改的，那么也就是說審計人員可以避免許多利益糾葛，從而真正的做到獨立，從而保證審計結果的真實、有效。

3 區(qū)塊鏈技術與審計技術結合面臨的困難與挑戰(zhàn)

當然，真正的做到將區(qū)塊鏈技術融入審計技術目前還是具有一定的挑戰(zhàn)與困難。首先是技術層面的。既然區(qū)塊鏈的信息是完整且實時更新的，那么將來必將面對的首要問題是，對于逐漸龐大的數(shù)據(jù)，如果對區(qū)塊鏈進行數(shù)據(jù)維護和完整地保存，這需要技術上必須做到一定的突破。而且區(qū)塊鏈作為新出現(xiàn)的技術，目前十分缺乏可以真正實用應用程序，審計人員通過區(qū)塊鏈技術進行審計必須要依賴于某些具體的應用程序，而這樣的應用程序還有待開發(fā)。

區(qū)塊鏈技術還變相的對審計的從業(yè)人員提出了更高的要求。除了基本的職業(yè)素養(yǎng)以外，區(qū)塊鏈技術作為信息化技術要求了審計人員必須具備計算機相關的知識。首先當區(qū)塊鏈技術應用于審計技術的時候，審計人員必須會操作，這是基本要求。其次，面對區(qū)塊鏈眾多的數(shù)據(jù)，審計人員也必須具備一定的經(jīng)驗可以快速的把握關鍵數(shù)據(jù)進行分析。

最后區(qū)塊鏈技術由于還處于一個探索的階段，相關的法律法規(guī)還不健全。當區(qū)塊鏈技術實際被運用的時候，必須要有健全的法律法規(guī)對其進行管理，單是這一點，未來就還有很長的路要走。不過目前來說區(qū)塊鏈技術已經(jīng)逐漸走入國家領導人的眼中，也組織了集中的學習討論，那么法律法規(guī)的出臺就是可期的。

4 區(qū)塊鏈技術在審計中應用建議

既然將區(qū)塊鏈技術應用到審計技術中既符合審計的現(xiàn)代化發(fā)展，又與審計中的各項要求相符合，那么具體應該如何將區(qū)塊鏈技術實際的運用在審計中呢，目前的區(qū)塊鏈技術的成熟程度又能支持審計過程中的那些具體行為呢。隨著市場要求與社會環(huán)境的變壞，審計報告的好壞與審計的透明度都有了新的要求，區(qū)塊鏈技術對于這兩個新的審計要求有著很好的推動作用。

區(qū)塊鏈技術對常規(guī)的審計程序以及抽樣的審計方法形成了巨大的沖擊。抽樣審計的出現(xiàn)主要是由于，若不進行抽樣，所要審計的總體數(shù)過大，所需要的人力物力過高，使整個審計過程變得無比艱難，抽樣審計就是通過對樣本的分析來總結整體。由于樣本始終無法完全的代表整體。抽樣審計最重要的就是如何選擇樣本量，如何通過對樣本的選擇降低風險，使樣本能最接近整體。但是如果使用區(qū)塊鏈技術，首先對信息的收集更高效，那么就更容易對整體進行抽樣，所提取的樣本量就更接近整體，那么抽樣審計的風險就能得到更好的控制與降低?；蛘弋攨^(qū)塊鏈技術更為成熟的時候，也許在某些審計項目中可以不需要進行抽樣，由于區(qū)塊鏈中信息的完整性，可以直接對所有數(shù)據(jù)進行分析審計，完全消除抽樣審計帶來的風險。

同時，在區(qū)塊鏈技術的引入下，實時審計與持續(xù)審計將會得到更好的發(fā)展。實時審計指的是審計人員可以隨時通過獲取被審計單位的最新財務信息對被審計單位進行分析評價來發(fā)現(xiàn)被審計單位的風險，那么區(qū)塊鏈技術就可以支持被審計單位的財務信息進行實時更新，且審計人員可以隨時對這些財務信息進行查閱，這能更高的提升審計的效率。在這里我們以細節(jié)測試舉例說明更能直觀的理解。在傳統(tǒng)的審計方法中，細節(jié)測試的步驟通常是這樣的：先獲取所有與財務報表相關的總賬明細賬等，接著對這些賬目進行分析，核對這些賬目是否都賬賬相符且賬實相符，最后再與報表進行加總核對。如果是使用了區(qū)塊鏈技術來進行細節(jié)測試，那么所有賬目都在區(qū)塊鏈中呈現(xiàn)出一個賬本，且可以由不同的節(jié)點對其進行實時的賬目更新，那么細節(jié)測試將更加簡潔更加具有實時性。如此對比之下，運用了區(qū)塊鏈技術的細節(jié)測試比傳統(tǒng)的細節(jié)測試更加優(yōu)秀更加簡潔易操作。站在現(xiàn)代風險導向審計的視角之下，運用了區(qū)塊鏈審計技術的審計，得益于區(qū)塊鏈的共享、時效性、公開透明的優(yōu)點，降低了企業(yè)進行舞弊的可能性，企業(yè)財務信息將更加準確，審計的質量也由此能得到提高。

5 結語與展望

區(qū)塊鏈技術作為新的技術，對傳統(tǒng)審計技術是一個不小的沖擊。它作為一個新興技術也具有一定的兩面性，目前該領域還是處于研究階段，未來究竟如何發(fā)展、如何被應用還是充滿未知的。但區(qū)塊鏈技術給審計帶來的好處是十分明顯的，相信未來通過各行各業(yè)的努力，一定會創(chuàng)造出區(qū)塊鏈技術與審計技術的更好融合，促進我國審計技術的發(fā)展與創(chuàng)新，使審計技術更符合時代的發(fā)展與需求。