行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理

■李曉娜

（山東省東營(yíng)市墾利區(qū)投資促進(jìn)發(fā)展服務(wù)中心）

在當(dāng)今的國(guó)家發(fā)展背景下，在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)的模式中，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容也在不斷發(fā)展變化，工作的標(biāo)準(zhǔn)和要求越來(lái)越高，業(yè)務(wù)量也在不斷地增加，同時(shí)，行政事業(yè)單位承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，非常重要但同時(shí)也容易忽視，是需要我們對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)思考與分析的內(nèi)容?；趦?nèi)部審計(jì)的支撐，我們可以從客觀的角度對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立的咨詢和分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的自我約束能力提升，以及相關(guān)監(jiān)管制度的完善與確立。

1 致使行政事業(yè)單位發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.1 風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在于財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一個(gè)必然因素。而且，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的特殊性質(zhì)，其不具備盈利規(guī)模和盈利條件，所以在進(jìn)行工作的時(shí)候是以公益性和服務(wù)型的原則對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行開(kāi)展與實(shí)施的。在這一過(guò)程中，很多財(cái)務(wù)管理人員就會(huì)將目光集中于法定預(yù)算的角度，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金進(jìn)行管理與控制。且認(rèn)為只要在這一模式下對(duì)其進(jìn)行管理就不會(huì)出現(xiàn)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。甚至還有極少部分財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為：即便是在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，只要不是中飽私囊，那么出問(wèn)題也是由國(guó)家和政府來(lái)對(duì)其進(jìn)行收尾和善后，與自己的關(guān)系不大，甚至自己可以不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

1.2 部門責(zé)權(quán)設(shè)計(jì)不清

從行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)模式來(lái)分析，其本質(zhì)是服務(wù)社會(huì)、服務(wù)人民和服務(wù)國(guó)家。所以自身并不存在任何的盈利目的。所以，在對(duì)其進(jìn)行組織建設(shè)的過(guò)程中也不會(huì)將盈利這一內(nèi)容結(jié)合在其本身的發(fā)展過(guò)程中。在這一模式下，行政事業(yè)單位的預(yù)算編制就很難清晰的列明績(jī)效考核指標(biāo)，后期的工作執(zhí)行中甚至可能造成成本失控的局面，這會(huì)給財(cái)務(wù)核算和執(zhí)行預(yù)算制造很多麻煩，且會(huì)為行政事業(yè)單位的發(fā)展帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而會(huì)發(fā)展為很多部門的管理人員和重要領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)自身的責(zé)任認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差。在責(zé)權(quán)不清的運(yùn)行模式下，很多工作人員在對(duì)其進(jìn)行目標(biāo)的確立和責(zé)權(quán)的分配方面也表現(xiàn)的沒(méi)有主題，甚至是雜亂無(wú)章。從財(cái)務(wù)的角度來(lái)分析，如果不同部門的責(zé)權(quán)不能明確，那么必然會(huì)給行政事業(yè)單位的發(fā)展帶來(lái)很多的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法合理估計(jì)，甚至?xí)黾迂?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的系數(shù)。

1.3 內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂

在當(dāng)前很多行政事業(yè)單位中出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題就是：在部分行政事業(yè)單位中，系統(tǒng)的財(cái)務(wù)資源獲取非常的繁瑣，且非常復(fù)雜。特別是在內(nèi)部管理的機(jī)制和體系下，不同單位，甚至是不同部門之間的上下級(jí)主管內(nèi)容均有著較大的差異性。導(dǎo)致了在對(duì)資金進(jìn)行管理和應(yīng)用的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。其中比較明顯的有資金的管理和使用問(wèn)題、資金的利益分配問(wèn)題以及資金應(yīng)用的權(quán)責(zé)問(wèn)題等。各個(gè)系統(tǒng)有各個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)則，而且標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，各部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)明白的少，指揮的多，都是圍繞自己部門利益打轉(zhuǎn)，而財(cái)務(wù)制度執(zhí)行又缺乏剛性，在資金使用和分配中資金使用不盡合理，績(jī)效評(píng)價(jià)執(zhí)行不到位容易造成資金浪費(fèi)。造成這一問(wèn)題的主要因素在于當(dāng)前行政事業(yè)單位中存在著非常混亂的財(cái)務(wù)內(nèi)部關(guān)系。

1.4 財(cái)務(wù)決策不科學(xué)不合理

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策在很大程度上存在一定的主觀判斷意識(shí)。這就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策在長(zhǎng)期發(fā)展與運(yùn)行的過(guò)程中出現(xiàn)各種失誤，甚至?xí)斐韶?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如，在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投資與管理決策過(guò)程中，相關(guān)人員對(duì)于特定的投資項(xiàng)目缺少必備的專業(yè)認(rèn)知與理解，而且對(duì)于項(xiàng)目的分析也不夠深入，在這一基礎(chǔ)上對(duì)其直接進(jìn)行決策，就會(huì)加大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。而且很多決策都缺乏科學(xué)性和真實(shí)性，如果在面對(duì)一些較大的投資項(xiàng)目時(shí)，最終會(huì)因?yàn)闆Q策的失誤和判斷的不準(zhǔn)確給行政事業(yè)單位的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范和管理工作造成很大的麻煩，甚至?xí)嵏残姓聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)正常運(yùn)行。導(dǎo)致一些投資項(xiàng)目變成盲目的“撒錢”行為。

2 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

2.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定位

在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的時(shí)候，一般都會(huì)明確一個(gè)管理的辦法和目標(biāo)。在這一目標(biāo)下，行政事業(yè)單位的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理才能有序的、合理的、科學(xué)的不斷推進(jìn)與發(fā)展。行政事業(yè)單位與企業(yè)單位的出發(fā)點(diǎn)和工作方式有著本質(zhì)上的區(qū)別。在行政事業(yè)單位中，其主要工作目的是為了應(yīng)用相應(yīng)的資金最大限度的建設(shè)社會(huì)、發(fā)展民生，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定。所以，這是一種基于社會(huì)化角度下的財(cái)務(wù)活動(dòng)。這就決定了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定位目標(biāo)。因此，我們需要借助這一目標(biāo)對(duì)其進(jìn)行方向的確立與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理工作的開(kāi)展。其可以細(xì)分為“戰(zhàn)略目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、運(yùn)作目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)”等。

2.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則

首先，需要從整體性原則對(duì)其進(jìn)行分析。進(jìn)而衡量外界因素對(duì)于內(nèi)部因素的干擾與影響，然后結(jié)合預(yù)期回報(bào)和綜合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定因素對(duì)損失、收益和風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的權(quán)衡和度量，以此實(shí)現(xiàn)統(tǒng)攬全局的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。其次，需要從全員參與的角度分析問(wèn)題。在全員參與的狀態(tài)下， 需要對(duì)每一個(gè)人、每一個(gè)單位和部門都灌輸一種風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，并且要使其能夠主動(dòng)地分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，并且對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的研究和正確的處理，進(jìn)而防止更大的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

2.3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域劃分

結(jié)合當(dāng)前我國(guó)關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的文件、通知和規(guī)章制度來(lái)研究，主要有《行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)通則》、《行政單位財(cái)務(wù)通則》等內(nèi)容。結(jié)合這些規(guī)章制度，在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域劃分的時(shí)候，可以從以下幾個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行研究和思考：一是預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，二是支出風(fēng)險(xiǎn)的績(jī)效管理，三是資金收繳風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，四是資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范，五是政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，以及政府操作風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理。另外，在這一層面下，還需要對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)應(yīng)用：一是預(yù)算管理、二是財(cái)務(wù)收支、三是資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、四是政府采購(gòu)。若能夠有效控制以上風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)用相關(guān)辦法對(duì)其進(jìn)行處理，那么行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制將得到大力的保障。

2.4 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

一是需要對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行收集，然后從中找出公共服務(wù)的目標(biāo)與背離目標(biāo)的行為。二是需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，以此總結(jié)出潛在的風(fēng)險(xiǎn)要素。三是需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析和定性分析。以此來(lái)判斷發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率大小，以及風(fēng)險(xiǎn)造成的影響范圍大小等。四是需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，以此來(lái)考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后的損失，以及風(fēng)險(xiǎn)的不同等級(jí)和如何采取風(fēng)險(xiǎn)控制的方法與措施。五是需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行決策，以此來(lái)有效地防范和管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展方向，甚至是將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽當(dāng)中。這樣不僅能夠有效降低風(fēng)險(xiǎn)的危害，而且還能優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，進(jìn)而抵消風(fēng)險(xiǎn)造成的后續(xù)影響。

2.5 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法

在面對(duì)具體的管理辦法進(jìn)行研究與分析的過(guò)程中，需要秉承以下原則對(duì)其做出分析與思考：首先是需要考慮行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息使用者，然后需要從政府、納稅人和管理者等多個(gè)角度對(duì)其進(jìn)行資料的收集和指標(biāo)的設(shè)計(jì)，進(jìn)而確定權(quán)重指標(biāo)，以此來(lái)構(gòu)建具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模型?；诖?，還能夠有效地為其設(shè)計(jì)一個(gè)具體的管理思路和管理主線。在這一風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，還需要對(duì)單位的特征進(jìn)行研究，進(jìn)而設(shè)計(jì)一套符合單位發(fā)展以及單位財(cái)務(wù)指標(biāo)建設(shè)的方法，以此來(lái)為行政事業(yè)單位提供更好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理法案。

3 總 結(jié)

從當(dāng)下我國(guó)的大部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的角度來(lái)分析，各級(jí)審計(jì)署歷年公布的審計(jì)結(jié)果可以明確的得出：無(wú)論是最初的預(yù)算審計(jì)方法，還是后來(lái)的績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)措施，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題主要還是集中在預(yù)算的問(wèn)題，收入的問(wèn)題，支出的問(wèn)題以及國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)用和管理的問(wèn)題方面。因此，減少這些需要加以糾正和改進(jìn)的問(wèn)題，以及降低這些問(wèn)題所造成的負(fù)面影響和預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，就是我們當(dāng)今需要重點(diǎn)研究與思考的課題。由此可見(jiàn)，全面加強(qiáng)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理，提高行政事業(yè)單位資金績(jī)效管理水平是當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，也是政府會(huì)計(jì)改革的重要方面。