政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算研究

■樊立飛

（東營市墾利區(qū)財政局）

引 言

涉及到行政事業(yè)單位會計制度的新政府會計制度，主要是指2019年1月1日開始正式實施的政府會計準則制度，包括了政府會計制度以及政府會計準則等內容。新政府會計制度的頒布實施，對于行政事業(yè)單位財務會計工作帶來了較大的影響，尤其是新政府會計制度對政府會計核算模式進行了重構，對財務會計功能以及有關的財務會計制度的可操作性等進行了強化，對行政事業(yè)單位各類會計制度以及有關的基建會計核算等內容進行了統一，對政府資產負債核算的范圍，以及有關的會計報表體系結構等進行了拓展，這些都對行政事業(yè)單位會計核算帶來了較大的影響，要求行政事業(yè)單位根據新政府會計制度中的相關事項等，對會計核算進行系統的優(yōu)化完善，不斷提升行政事業(yè)單位財務會計工作的整體水平。

1 政府會計制度改革的重要意義分析

政府會計制度改革對政府財務會計和預算會計平行記賬的規(guī)則進行了明確，對行政事業(yè)單位有關的會計科目進行了明確，與之前的政府會計制度相比，無論是在會計核算的模式、會計核算的方法，還是會計核算的功能范圍等方面都出現了較大的變化。政府會計制度改革的重要意義主要體現在以下幾方面：

第一，政府會計制度改革對于實現會計信息質量的提升具有重要意義。政府會計制度改革實施以后對行政事業(yè)單位的財務會計核算進行了強化，由于新政府會計制度具有較強的操作性，不僅可以對行政事業(yè)單位內部的會計核算體系進行規(guī)范完善，同時進一步強化了財務會計功能，完善了預算會計平行記賬體系，對權責發(fā)生制進行了有效的融合，保證了行政事業(yè)單位可以準確掌握單位內部的資產信息以及財務信息，進而提高會計信息的實用性及科學性。

第二，政府會計制度改革是深化財稅體制改革的基本要求。近年來，國家加快推進財稅體制改革，政府會計制度改革的推進實施，可以按照財稅管理制度改革的一系列新的要求更好的適應當前時期財務會計核算的基本要求，尤其是政府會計制度改革后引入了新的公共會計系統，進一步完善了有關的信息資源管理機制，促進了行政事業(yè)單位對內部財務核算等管理機制進行完善，對單位內部有關的資產狀況等進行科學的規(guī)劃，進而確保財務會計處理的科學規(guī)范，更好的適應財稅體制改革的要求。

第三，政府會計制度改革可以促進提高行政事業(yè)單位的財政資金使用效益。政府會計制度改革實施下，按照權責發(fā)生制的原則要求進行有關會計核算，行政事業(yè)單位有關的資產狀況以及預算執(zhí)行等情況，可以在有關的財務會計報告中進行準確的反映，督促行政事業(yè)單位提高財政資金的使用效率，同時在政府會計制度改革中引入了財務會計核算管理績效評估系統，更有利于促進提升行政事業(yè)單位內部資金使用上的科學性效率性。

2 政府會計制度改革對行政事業(yè)單位會計核算的具體影響分析

政府會計制度改革的實施，對于行政事業(yè)單位內部財務會計尤其是會計核算的影響是全方面的，集中表現在以下幾方面：

首先，在對行政事業(yè)單位會計核算體系的影響方面，政府會計制度改革對過去以往的行政單位會計制度以及事業(yè)單位會計制度、醫(yī)療機構、教育單位、科學事業(yè)單位、林業(yè)、測繪等會計制度在內容上進行了整合統一。其中，對于會計核算中的科目設置和說明、報表項目說明等沒有按照之前的行政事業(yè)單位、行業(yè)單位以及事業(yè)單位等進行區(qū)分，并按照政府會計制度改革中的要求增加了各級各類單位的共性事項，對有關的同類業(yè)務制定了一致性的規(guī)則。在會計核算模式方面，由于實行財務會計、預算會計適度分離相互銜接的會計核算模式，因而在會計核算的開展實施方面主要是采取了權責發(fā)生制與收付實現制相結合以及預算會計模式與財務會計模式一并進行的雙重核算體系。

其次，在對行政事業(yè)單位會計核算內容的影響方面，政府會計制度改革的實施，對以往的預算會計功能進行了改進，其中在政府會計制度改革中增加了應收款項以及應付款項等財務會計核算的內容，對于有關的長期股權投資核算內容要求采取權益法進行有關資產成本的有關核算，對行政事業(yè)單位有關的財務會計核算科目進行了細化，比如在行政事業(yè)單位的財務會計費用類科目中增加了業(yè)務活動、無形資產攤銷、固定資產折舊、公共設施折舊以及資產處置和其他費用等科目，在行政事業(yè)單位預算支出類科目中設置了教育、醫(yī)療、行政、經營以及其他的支出科目，并按照費用性質以及支付對象的不同等，根據具體項目進行核算。同時，在政府會計制度改革中對有關的財務會計報表結構以及有關的附注披露等內容進行了系統的細化調整，要求行政事業(yè)單位參照政府會計制度改革中有關的披露格式，進行預算結余和盈余差異調節(jié)以及有關經濟分類費用信息的有關披露。

第三，在對行政事業(yè)單位會計核算方式的影響方面，由于政府會計制度改革實施以后構建了雙基礎雙功能雙報告的會計核算體系，可以促使行政事業(yè)單位內部的財務會計和預算會計處于相對獨立的狀態(tài)，財務會計核算重點負責對資產、凈資產、收入以及費用、負債等要素的統籌核算，預算會計重點負責預算收入和結余以及支出等方面的核算。在財務會計和預算會計方面，分別形成財務報告以及決算報告，同時通過行政事業(yè)單位預算管理現金收支采取平行記賬的模式來對財務報告以及決算報告進行銜接，通過有關的預算結余以及盈余差異調節(jié)表等在財務報告以及預算報告之間構建勾稽關系，以確保行政事業(yè)單位會計核算要素的協調合理。

3 政府會計制度下做好行政事業(yè)單位會計核算的措施

政府會計制度改革下做好行政事業(yè)單位的會計核算工作，應該按照會計核算方面出現的一系列的調整變化，在會計核算流程、會計核算方式、會計報表改進等方面積極探索措施進行有效的跟進適應，具體應該從以下幾方面探索采取相應措施：

（1）優(yōu)化行政事業(yè)單位的會計核算工作流程。政府會計制度改革下提高行政事業(yè)單位會計核算工作，應該注重按照新會計準則中的相關要求，對會計核算流程進行簡化完善，對行政事業(yè)單位的會計科目進行優(yōu)化調整，尤其是按照行政事業(yè)單位的實際情況以及行政事業(yè)單位年終決算等的實際需要，在對會計核算流程優(yōu)化完善的基礎上，確保行政事業(yè)單位會計核算方式更加科學合理。同時，還應該注重根據行政事業(yè)單位的實際情況，對單位內部的賬目分類等進行科學的規(guī)劃，盡可能的減少單位內部各種不必要的賬目設立，強化賬目之間的聯系，確保賬目分類清晰明確，為行政事業(yè)單位會計核算工作的開展實施提供良好的基礎。

（2）加強行政事業(yè)單位會計核算的執(zhí)行力度。政府會計制度改革下完善行政事業(yè)單位的會計核算工作，還應該注重進一步強化會計核算的執(zhí)行力度。行政事業(yè)單位應該注重強化對資金使用狀況的審查，尤其是對于資金使用有關的更改或者是增加等方面內容，應該及時按照程序要求報告，并對具資金體的使用狀況等進行跟蹤分析。同時，在行政事業(yè)單位內部還應該提高動態(tài)的核算管理，尤其是按照國家的相關規(guī)定，建設完善的動態(tài)核算管理體系，加強對會計核算的動態(tài)跟蹤管理，增強會計核算的約束力度。

（3）強化行政事業(yè)單位會計核算體系中會計報表的實踐應用。在新政府會計準則下提高行政事業(yè)單位的會計核算水平，還應該注重全面強化會計報表的實踐應用研究。具體來說，應該按照政府會計制度改革中的系列相關要求，進一步提升會計報表的對比性公開性，尤其是從構建透明化的資金管理制度等方面出發(fā)，對會計報表進行改進優(yōu)化，以便于對行政事業(yè)單位的資產和負債進行管理監(jiān)督，提高行政事業(yè)單位財務會計工作水平。同時，還應該按照會計報表內容等方面的各種變化，對會計報表中有關內容進行改變完善，確保報表功能的有效發(fā)揮，還應該充分發(fā)揮會計報表在決策體系中的作用，指導行政事業(yè)單位在資金管理以及資產管理等方面的決策，促進行政事業(yè)單位財務管理工作的順利開展實施。

（4）完善行政事業(yè)單位的財務內控體系。內控是行政事業(yè)單位開展會計核算以及財務管理的基礎，因此應該按照政府會計制度改革等進一步完善財務內控體系，結合行政事業(yè)單位內部管理的實際情況等，建立完善會計核算制度和財務管理制度，促進在行政事業(yè)單位內部構建更加標準規(guī)范的管理體系，同時強化行政事業(yè)單位內部的預算管理，建立健全財務評價監(jiān)督以及反饋機制等，通過強化政府會計制度在行政事業(yè)單位內部的執(zhí)行力度，促進不斷提高行政事業(yè)單位會計核算的規(guī)范化水平。

（5）加強對行政事業(yè)單位財務會計人員的教育培訓。新會計準則在行政事業(yè)單位內部的推進實施，對于財務會計工作人員的綜合素養(yǎng)水平等都提出了較高的要求，因此應該針對政府會計制度改革中的各種變化等，對行政事業(yè)單位內部財務會計工作人員進行系統的教育培訓，尤其是在會計核算方式以及會計核算流程、會計科目使用等方面的調整變化，對行政事業(yè)單位財務會計工作人員進行系統的教育培訓，確保行政事業(yè)單位財務會計工作人員可以按照政府會計制度改革相關要求開展會計核算，提高行政事業(yè)單位會計核算的整體水平。

4 結 語

政府會計制度改革對于行政事業(yè)單位會計核算的影響是全方位的，行政事業(yè)單位在內部管理方面應該深入分析政府會計制度改革的變化及其帶來的影響，明確新政府會計制度改革下的主要注意事項，強化會計核算基礎，優(yōu)化會計核算流程，進而實現行政事業(yè)單位會計核算效率以及會計核算質量的提升。